簡介：審計(jì)部門開展企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心內(nèi)容，是正確確認(rèn)和評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。而審計(jì)工作的實(shí)踐表明，界定和評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任是開展這項(xiàng)審計(jì)工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)。如何解決這個(gè)難點(diǎn)，審計(jì)界同仁做出了許多有益的探索。在此本文結(jié)合自身認(rèn)識(shí)，擬從企業(yè)內(nèi)控制度評審對正確評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的作用的角度談一些看法，與大家進(jìn)行商榷。一、對領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)企業(yè)內(nèi)控制度進(jìn)行評審是考核和評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的必要內(nèi)容1建立健全企業(yè)內(nèi)控制度并使之有效執(zhí)行是領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)盡的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人諸多工作中的一個(gè)重要方面。這’是由內(nèi)控制度在企業(yè)經(jīng)營管理中所處地位決定的。內(nèi)控制度是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營管理目標(biāo)，提高經(jīng)營效率，維護(hù)資產(chǎn)完整，確保會(huì)計(jì)記錄和其他信息正確和可靠，使企業(yè)內(nèi)部有關(guān)政策、法規(guī)、方針和合同、章程得以遵守而建立的一整套制度、方法、組織、程序和措施的總稱。內(nèi)部控制不僅要了解企業(yè)總體目標(biāo)，而且還要十分關(guān)注各個(gè)管理階層的具體目標(biāo)的執(zhí)行和實(shí)現(xiàn)。要考核和評價(jià)單位系統(tǒng)的適宜性、經(jīng)濟(jì)性與有效性，特別是注意其行為的適當(dāng)性。它包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部經(jīng)營控制兩部分，涵蓋了企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的各方面和全過程，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)實(shí)現(xiàn)其領(lǐng)導(dǎo)職能的具體方法、手段和途審計(jì)監(jiān)督審計(jì)監(jiān)督審計(jì)監(jiān)督J審計(jì)監(jiān)督審計(jì)監(jiān)督黧待遇”，無疑是一項(xiàng)理性的選擇。三、政策建議隨著改革開放步伐的加快和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，外商在中國的投資動(dòng)機(jī)逐步轉(zhuǎn)向長遠(yuǎn)的投資利益，他俯越來越看重中國巨大的市場潛力，而不是過多地著重優(yōu)惠政策。同時(shí)，中國目前擁有的投資環(huán)境，社會(huì)政治環(huán)境和激烈的國際競爭環(huán)境，已使中國具備了對內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行平等待遇并且統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅率的條件。結(jié)合中國實(shí)際情況，筆者對統(tǒng)一的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率模式的選擇作如下構(gòu)想。1稅率形式的選擇。根據(jù)我國國情，統(tǒng)一后的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率應(yīng)采取比例稅率統(tǒng)一的比例稅率和差別比例稅率和累進(jìn)稅率相結(jié)合的形式。我國統(tǒng)一后的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率采用統(tǒng)一的比例稅率，能使企業(yè)稅負(fù)不因產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式以及物價(jià)、利率等的不同及其變化而發(fā)生變化，有利于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。由于我國是一個(gè)發(fā)展中國家，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，城鄉(xiāng)小企業(yè)比較多，年所得額不高，特別是內(nèi)地和中西部地區(qū)大量存在規(guī)模小、利潤低的微利企業(yè)，占中國企業(yè)的相當(dāng)大的比例。統(tǒng)一的比例稅率不能很好地體現(xiàn)縱向公平原則?；诖?，不妨采取累進(jìn)稅率予以照顧，體現(xiàn)“效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則。所以，從稅率的形式上，統(tǒng)一后的內(nèi)外資企業(yè)的所得稅不妨對規(guī)模大、利潤多的內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的比例稅率，在統(tǒng)一的比例稅率下設(shè)置兩檔超額累進(jìn)稅率，照顧扶持本國微利企業(yè)的生存和發(fā)展，同時(shí)以產(chǎn)業(yè)、行業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置優(yōu)惠稅率，即差別比側(cè)稅率。這種優(yōu)惠稅率的設(shè)置應(yīng)該是公開的，對內(nèi)、外資企業(yè)都是平等的。2稅率高低的考慮因素。首先，反映內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力，遵循效率優(yōu)先原則。相對于發(fā)達(dá)國家和外資企業(yè)而言，我國大部分企業(yè)本身不具備雄厚實(shí)力，本身又承載了更多的社會(huì)責(zé)任，且多年來國家過分地對外商采取“抑內(nèi)讓外”的不平等待遇，內(nèi)資企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重，因此，設(shè)計(jì)稅率時(shí)必須考慮到這一點(diǎn)。其次，要不影響外資對我國的投資趨勢。從目前來看，一方面隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的成功，我國擁有較優(yōu)越的投資環(huán)境；另一方面比較其他國家的平均企業(yè)所得稅率，如美國的34％，加拿大的36％，巴西的35％，埃及的40％，馬來西亞的48％，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅稅率比目前在中國的外資企業(yè)實(shí)際所得稅率還有提高的空間，提高外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)仍然能夠有較大的稅收優(yōu)勢。從以上兩點(diǎn)看，統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅率大致范圍內(nèi)比較合適?！髡邌挝粬|內(nèi)控制度評審在評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)火經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的作用劉亦飛萬方數(shù)據(jù)審計(jì)部門開展企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心內(nèi)容，是正確確認(rèn)和評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。而審計(jì)工作的實(shí)踐表明，界定和評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任是開展這項(xiàng)審計(jì)工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)。如何解決這個(gè)難點(diǎn)，審計(jì)界同仁做出了許多有益的探索。在此本文結(jié)合自身認(rèn)識(shí)，擬從企業(yè)內(nèi)控制度評審對正確評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的作用的角度談一些看法，與大家進(jìn)行商榷。一、對領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)企業(yè)內(nèi)控制度進(jìn)行評審是考核和評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的必要內(nèi)容1建立健全企業(yè)內(nèi)控制度并使之有效執(zhí)行是領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)盡J的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人諸多工作中的一個(gè)重要方面。這是由內(nèi)控制度在企業(yè)經(jīng)營管理中所處地位決定的。內(nèi)控制度、是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營管理目標(biāo)，提高經(jīng)營效率，維護(hù)資產(chǎn)完整，確保會(huì)計(jì)記錄和其他信息正確和可靠，使企業(yè)內(nèi)部有關(guān)政策、法規(guī)、方針和合同、章程得以遵守而建立的一整套制度、方法、組織、程序和措施的總稱。內(nèi)部控制不僅要了解企業(yè)總體目標(biāo)，而且還要十分關(guān)注各個(gè)管理階層的具體目標(biāo)的執(zhí)行和實(shí)現(xiàn)。要考核和評價(jià)單位系統(tǒng)的適宜性、經(jīng)濟(jì)性與有效性，特別是注意其行為的適當(dāng)性。它包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部經(jīng)營控制兩部分，涵蓋了企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的各方面和全過程，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)實(shí)現(xiàn)其領(lǐng)導(dǎo)職能的具體方法、手段和途叫督叫督審計(jì)1IJ審計(jì)監(jiān)督叫督內(nèi)控制度評審在評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的作用待遇元疑是←項(xiàng)理性的選擇。三、政策建議隨著改革開放步伐的加快和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，外商在中國的投資動(dòng)機(jī)逐步轉(zhuǎn)向長遠(yuǎn)的投資利益，他們越來越看重中國巨大的市場潛力，而不是過多地看重優(yōu)惠政策。同時(shí)，中國目前擁有的投資環(huán)境，社會(huì)政治環(huán)境和激烈的國際競爭環(huán)境，已使中國具備了對內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行平等待遇并且統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅率的條件。結(jié)合中國實(shí)際情況，筆者對統(tǒng)一的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率模式的選擇作如下構(gòu)想。1稅率形式的選擇。根據(jù)我國國惰，統(tǒng)一后的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率應(yīng)采取比例稅率統(tǒng)一的比例稅率和差別比例稅率和累進(jìn)稅率相結(jié)合的形式。我國統(tǒng)一后的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率采用統(tǒng)一的比例稅率，能使企業(yè)稅負(fù)不因產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式以及物價(jià)、利率等的不同及其變化而發(fā)生變化，有利于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。由于我國是一個(gè)發(fā)展中國家，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，城鄉(xiāng)小企業(yè)比較多，年所得額不高，特別是內(nèi)地和中西部地區(qū)大量存在規(guī)模小、利潤低的微利企業(yè)，占中國企業(yè)的相當(dāng)大的比例。統(tǒng)的比例稅率不能很好地體現(xiàn)縱向公平原則?；诖?，不妨采取累進(jìn)稅率予以照顧，體現(xiàn)“效率優(yōu)先、兼顧公平“的原則。所以，從稅率的形式上，統(tǒng)一后的內(nèi)外資企業(yè)的所得稅不妨對規(guī)模大、利潤多的內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的比例稅率，在統(tǒng)一的比例稅率下設(shè)置兩檔超額累進(jìn)稅率，照顧扶持本國徽利企業(yè)的生存和發(fā)展，同時(shí)以產(chǎn)業(yè)、行業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置優(yōu)惠稅率，卻差別比例稅率。這種優(yōu)惠稅率的設(shè)置應(yīng)該是公開的，對內(nèi)、外資企業(yè)都是平等的。2稅率高低的考慮因素。首先，反映內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力，遵循效率優(yōu)先原則。相對于發(fā)達(dá)國家和外資企業(yè)而言，我國大部分企業(yè)本身不具備雄厚實(shí)力，本身又承載了更多的社會(huì)責(zé)任，且多年來國家過分地對外商采取“抑內(nèi)讓外“的不平等待遇，內(nèi)資企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重，因此，設(shè)計(jì)稅率時(shí)必須考慮到這一點(diǎn)。其次，要不影響外資對我國的投資趨勢。從目前來看，一方麗隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的成功，我國擁有較優(yōu)越的投資環(huán)境另一方面比較其他國家的平均企業(yè)所得稅率，如美國的34，加拿大的36Q毛，巴西的35，埃及的物，馬來西亞的48，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅稅率比目前在中國的外資企業(yè)實(shí)際所得稅率還有提高的空間，提高外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)仍然能夠有較大的稅收優(yōu)勢。從以上兩點(diǎn)看，統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅率大致在20“1筑脅范圍內(nèi)比較合適。II作者單位東北財(cái)D學(xué)戶200510_徑。內(nèi)部控制不僅是影響企、【P發(fā)展的主要岡素之一，而且‘J影響企業(yè)發(fā)展的其他因素都有密切聯(lián)系。、實(shí)踐也證明，企、IK內(nèi)部控制制度無效，往往導(dǎo)致經(jīng)營管理不善，食業(yè)內(nèi)部損失浪費(fèi)、不經(jīng)濟(jì)行為嚴(yán)重，違紀(jì)違法、舞弊現(xiàn)象小斷發(fā)生，食、【T經(jīng)濟(jì)效益低下，資產(chǎn)流失，市場競爭力下降。IXI此，內(nèi)控制度是箭健傘有效是企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵，也是企、IK領(lǐng)導(dǎo)人』卜確履行其任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效手段。從這個(gè)意義上說，評價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，離不開對其內(nèi)控制度的評審。2企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)得好壞和被有效執(zhí)行的情況，能反映出企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的綜合管理水平和管理控制能力，而這兩種能力是領(lǐng)導(dǎo)人從事領(lǐng)導(dǎo)工作的必備素質(zhì)要求。企業(yè)內(nèi)部控制制度的主體是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，其客體是企業(yè)內(nèi)部的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。不同企業(yè)，內(nèi)部控制及其效果大不相同，即使同一企業(yè)，由于內(nèi)外部情況不同，其各個(gè)不同時(shí)期的內(nèi)部控制效果也不相同。內(nèi)部控制制度具有全面性，對企業(yè)的一切業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面考核，而非局部；它具有經(jīng)常性，不是階段性與突擊性的工作，涉及各種業(yè)務(wù)的日常作業(yè)程序，各種管理控制職能的檢查；它具有關(guān)聯(lián)性，在企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)控制工作中，彼此之間都是相互關(guān)聯(lián)的，每一種控制行為成功與否均會(huì)影響另一種控制行為；而且內(nèi)控制度還具有潛在性，不論采取何種方式，也不論發(fā)生何種業(yè)務(wù)活動(dòng)，都潛在有控制意識(shí)和控制行為發(fā)生運(yùn)作。因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)并使之有效執(zhí)行的過程，也是領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)管理能力的體現(xiàn)過程。衡量一個(gè)企業(yè)的內(nèi)控制度是否健全有效，主要看它能否對企業(yè)各職能部門的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效組織、制約、考核和調(diào)節(jié)，能否促進(jìn)企業(yè)有秩序、有效率地實(shí)施經(jīng)營管理。二、對領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)企業(yè)內(nèi)控制度評審是全面評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任有很多方面，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所要評價(jià)的只是其中的一部分。根據(jù)規(guī)定主要是評價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間，對其所在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括直接責(zé)任和主管責(zé)任。具體來說是要重點(diǎn)檢查企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性，檢查企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，檢查企業(yè)重大決策失誤問題。在評價(jià)企、【P的基礎(chǔ)上對氽業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)履行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理責(zé)任、財(cái)經(jīng)法紀(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益責(zé)任等做出評價(jià)。對內(nèi)控制度進(jìn)IJ評審，足指審計(jì)人員對照內(nèi)部控制的預(yù)期目標(biāo)、理想的模式，對企、眥現(xiàn)有內(nèi)控制度在保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)及其他記錄、財(cái)務(wù)及其他信息的可靠性和完整性；政策、法律法規(guī)、計(jì)劃、程序、章程、合同的遵循性；資產(chǎn)資源使用的經(jīng)濟(jì)性和有效性；資產(chǎn)的安全性；所訂立的目的張目標(biāo)的完成情況；預(yù)防和發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)及糾止能力；各部門法定責(zé)任的履行等方面的有效性和恰當(dāng)性進(jìn)行評價(jià)。蚓此，劉領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)內(nèi)控制度的評審，一方面涵蓋廠食業(yè)經(jīng)營全過程，涉及了領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)伍的主要方面，能在內(nèi)容上滿足對領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)的要求。另一方面ⅨT內(nèi)控制度的評審，通過制度審閱，可以R解食業(yè)的組織機(jī)構(gòu)，主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其處理的程序和職責(zé)分工，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、10／2005財(cái)會(huì)工作狀況以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理制度，從而評價(jià)制度的健全與完善程度；通過流程圖、調(diào)查表等方法，檢查和判斷實(shí)際執(zhí)行的內(nèi)控制度的可信程度；通過測試，考察內(nèi)控制度有效遵守情況，從而對企業(yè)經(jīng)營管理狀況，薄弱環(huán)節(jié)、各控制點(diǎn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行揭示，有助于評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行缺陷、履行不完全等情況。因此評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人在開展這些活動(dòng)中的責(zé)任，離不開對其制度基礎(chǔ)的評價(jià)。三、對內(nèi)控制度評審是正確界定領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效方法對領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任正確評價(jià)的前提是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定，即分清領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)的責(zé)任性質(zhì)。以往的具體審計(jì)工作存在以下矛盾，使對領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任界定存在較大風(fēng)險(xiǎn)。1企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)是連續(xù)的過程，而領(lǐng)導(dǎo)者的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任是一種階段性的期間。領(lǐng)導(dǎo)人在任期中行使職權(quán)追求預(yù)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的過程，不論出于何種原因?qū)е滤鞯臎Q策同預(yù)定目標(biāo)相偏離的經(jīng)濟(jì)責(zé)任隨之而成，即是責(zé)任本身具有連。續(xù)的逐步積累的特征，領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，有時(shí)并不能在任期內(nèi)表現(xiàn)出來。2我國國有企業(yè)往往實(shí)行集體領(lǐng)導(dǎo)制，一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)問題、經(jīng)濟(jì)責(zé)任，很難簡單地界定是哪個(gè)人的責(zé)任，加之經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確定有時(shí)也不能以一時(shí)反映出的財(cái)務(wù)收支數(shù)量變化為標(biāo)準(zhǔn)，而需要連續(xù)的、綜合的分析判斷。3企業(yè)經(jīng)營是有風(fēng)險(xiǎn)的。企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)效益好壞與國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策密切相關(guān)，是企業(yè)內(nèi)外綜合因素影響的結(jié)果。4任期企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜多變性，和審計(jì)人員素質(zhì)、資源、手段相對不足。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)是涉及時(shí)間長、范圍廣、內(nèi)容綜合要求高，而往往相對應(yīng)的審計(jì)資源及手段單一。麓一方面不可能對任期內(nèi)所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)詳細(xì)審查，另一方面經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜多變性，即使全部詳查，有時(shí)也不一定能發(fā)現(xiàn)問題，或者將產(chǎn)生問題的責(zé)任分清。對領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)企業(yè)內(nèi)控制度評審可以有效地解決這些矛盾。因?yàn)榉智孱I(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任，具體來說，要從時(shí)間上分清不同時(shí)期的責(zé)任歸屬，要注意區(qū)分不同責(zé)任時(shí)期的責(zé)任歸屬以及行使權(quán)力的行為對任期的影響和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。綜上所述，筆者認(rèn)為內(nèi)部控制評審在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中有著重要的地位。它不僅是作為一種審計(jì)方式在節(jié)約審計(jì)資源、提高審計(jì)效率方面起著積極的作用，而且是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的重要內(nèi)容，是客觀、全面評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人其他經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中重視和研究內(nèi)控制度的評審有著現(xiàn)實(shí)的意義。它有助于將審計(jì)模式由傳統(tǒng)的依賴賬目為基礎(chǔ)，向現(xiàn)代審計(jì)制度要求的以實(shí)行制度審計(jì)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變；有助于避免當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)重財(cái)務(wù)收支、輕管理效益，重定量分析、輕定性分析的不足；有助于強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)人加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)控制度的研究運(yùn)用，改變我囤企監(jiān)管理水平低下，資源使用低效，浪費(fèi)損失、舞弊現(xiàn)象居高不下的狀況，從而從真正意義使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的運(yùn)用得以轉(zhuǎn)化和擴(kuò)大。作者單位東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院萬方數(shù)據(jù)徑。內(nèi)部控制不僅是影響企收發(fā)展的主要|劉京之一，向且與影響企業(yè)發(fā)展的其他因素都有密切聯(lián)系。實(shí)踐也證明企業(yè)內(nèi)部控制制度無效，往往導(dǎo)致經(jīng)營管理不善，企業(yè)內(nèi)部損失浪貨、不經(jīng)濟(jì)行為嚴(yán)重，違紀(jì)違法、舞弊現(xiàn)象不斷發(fā)生，企業(yè)經(jīng)濟(jì)放益低下，資產(chǎn)流失，市場競爭J下降。大|此啕|人L校制度是創(chuàng)健食有效是企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵，也是企、IK領(lǐng)導(dǎo)人正確履行JT任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效手段。從這個(gè)意義上說，評價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，離不開對其內(nèi)控制度的評審。2企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)得好壞和被有效執(zhí)行的情況，能反映出企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的綜合管理水平和管理控制能力，而這兩種能力是領(lǐng)導(dǎo)人從事領(lǐng)導(dǎo)工作的必備素質(zhì)要求。企業(yè)內(nèi)部控制制財(cái)會(huì)工作狀況以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理制度，從而評價(jià)制度的健全與完善程度通過流程圖、調(diào)查表等方法，檢查和判斷實(shí)際執(zhí)行的內(nèi)控制度的可信程度通過測試，考察內(nèi)控制度有效遵守情況，從而對企業(yè)經(jīng)營管理狀況，薄弱環(huán)節(jié)、各控制點(diǎn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行揭示，有助于評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行缺陷、履行不完全等情況。因此評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人在開展這些活動(dòng)中的責(zé)任，離不開對其制度基礎(chǔ)的評價(jià)。三、對內(nèi)控制度評審是正確界定領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效方法對領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任正確評價(jià)的前提是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定，即分清領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)的責(zé)任性質(zhì)。以往的具體審計(jì)工作存度的主體是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，其客體是企業(yè)內(nèi)部的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活在以下矛盾，使對領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任界定存在較大風(fēng)險(xiǎn)。動(dòng)。不同企業(yè)，內(nèi)部控制及其效果大不相同，即使同一企業(yè)，由1企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)是連續(xù)的過程，而領(lǐng)導(dǎo)者的任期經(jīng)于內(nèi)外部情況不同，其各個(gè)不同時(shí)期的內(nèi)部控制效果也不相濟(jì)責(zé)任是一種階段性的期間。領(lǐng)導(dǎo)人在任期中行使職權(quán)追求同。內(nèi)部控制制度具有全面性，對企業(yè)的一切業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行金預(yù)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的過程，不論出于何種原因?qū)е滤鞯臎Q策同面考核，而非局部它具有經(jīng)常性，不是階段性與突擊性的工預(yù)定目標(biāo)相偏離的經(jīng)濟(jì)責(zé)任隨之而成即是責(zé)任本身具有連作，涉及各種業(yè)務(wù)的日常作業(yè)程序，各種管理控制職能的檢查續(xù)的逐步積累的特征，領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，有時(shí)并它具有關(guān)聯(lián)性，在企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)控制工作中，彼此之間都是相互關(guān)聯(lián)的，每一種控制行為成功與否均會(huì)影響另一種控制行為而且內(nèi)控制度還具有潛在性，不論采取何種方式，也不論發(fā)生何種業(yè)務(wù)活動(dòng)，都潛在有控制意識(shí)和控制行為發(fā)生運(yùn)作。因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)并使之有效執(zhí)行的過程，也是領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)管理能力的體現(xiàn)過程。衡量一個(gè)企業(yè)的內(nèi)控制度是否健全有效，主要看它能否對企業(yè)各職能部門的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效組織、制約、考核和調(diào)節(jié)，能否促進(jìn)企業(yè)有秩序、有效率地實(shí)施經(jīng)營管理。二、對領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)企業(yè)內(nèi)控制度評審是全面評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任有很多方面，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所要評價(jià)的只是其中的一部分。根據(jù)規(guī)定主要是評價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間，對其所在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括直接責(zé)任和主管責(zé)任。具體來說是要重點(diǎn)檢查企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性，檢查企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，檢查企業(yè)重大決策失誤問題9在評價(jià)企業(yè)的基礎(chǔ)上對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)履行的財(cái)務(wù)合L管理責(zé)任、財(cái)經(jīng)法紀(jì)貞任、經(jīng)濟(jì)放益責(zé)任等做出評價(jià)。對內(nèi)控制度進(jìn)行評審，是指審計(jì)人員對照內(nèi)部控制的預(yù)期目標(biāo)、理想的模式，XJ企收現(xiàn)有隊(duì)IF專制度在保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)及其他記錄、財(cái)務(wù)放其他信息的口J等性和元整性政策、法律法規(guī)、計(jì)劃、程序‘章程、合同的遵循性資產(chǎn)資源使用的經(jīng)濟(jì)性和有效怡資產(chǎn)的安全性所訂立的目的和目標(biāo)的完成情況頂防和發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)及糾能力各部門法定責(zé)任的履行等為國的有效性和L愴馮性進(jìn)行評價(jià)。因此，對領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)內(nèi)控制度的評審，一方面涵蓋R企業(yè)經(jīng)營全過程，涉及了領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主安J方向，能在內(nèi)容上滿足對領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)的要求〉另一方而XJ內(nèi)擰制度的評審，通過制度審閱，可以了解企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)，主安經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其處理的科序和職貞分止，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、E圈102005不能在任期內(nèi)表現(xiàn)出來。2我國國有企業(yè)往往實(shí)行集體領(lǐng)導(dǎo)制，一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)問題、經(jīng)濟(jì)責(zé)任，很難簡單地界定是哪個(gè)人的責(zé)任，加之經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確定有時(shí)也不能以一時(shí)反映出的財(cái)務(wù)收支數(shù)量變化為標(biāo)準(zhǔn)，而需要連續(xù)的、綜合的分析判斷。3企業(yè)經(jīng)營是有風(fēng)險(xiǎn)的。企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)效益好壞與國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策密切相關(guān)，是企業(yè)內(nèi)外綜合因素影響的結(jié)果。4任期企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜多變性，和審計(jì)人員素質(zhì)、資源、手段相對不足。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)是涉及時(shí)間長、施國廣、內(nèi)容綜合要求高，而往往相對應(yīng)的審計(jì)資源及手段單一。一方面不可能對任期內(nèi)所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)詳細(xì)審查，另方面經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜多變性，即使全部詳查，有時(shí)也不一定能發(fā)現(xiàn)問題，或者將產(chǎn)生問題的責(zé)任分清。對領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)企業(yè)內(nèi)控制度評審可以有效地解決這些矛盾。因?yàn)榉智孱I(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任，具體來說，要從時(shí)間上分清不同時(shí)期的責(zé)任歸屬，要注意區(qū)分不同責(zé)任時(shí)期的責(zé)任歸屬以及行使權(quán)力的行為對任期的影響和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。綜上所述，筆者認(rèn)為內(nèi)部控制評審在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中有著重要的地位。它不僅是作為一種審計(jì)方式在節(jié)約審計(jì)資源、提高審計(jì)效率方面起著積極的作用，而且是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的重要內(nèi)容，是客觀、全面評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人其他經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中重視和研究內(nèi)控制度的評審有著現(xiàn)實(shí)的意義。它有助于將審計(jì)模式由傳統(tǒng)的依賴賬目為基礎(chǔ)，向現(xiàn)代審計(jì)制度要求的以實(shí)行制度審計(jì)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變有助于避免當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)重財(cái)務(wù)收支、輕管理放益幸運(yùn)量分析、輕定性分析的不足有助于強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)人加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)控制度的研究運(yùn)用，改變我國企業(yè)管理水平低下，資源使用低效，浪費(fèi)損失、舞弊現(xiàn)象居高不下的狀況，從而從真正意義七使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成呆的運(yùn)用得以轉(zhuǎn)化和擴(kuò)大。作者單位東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

簡介：全面風(fēng)險(xiǎn)管曩與內(nèi)I控嗣的融合萬里霜北京交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，北京102208摘要文章針對目前企業(yè)管理中出現(xiàn)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制分屬兩套不同體系的情形進(jìn)行分析。從比較兩個(gè)概念的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵出發(fā)，認(rèn)為兩者目標(biāo)一致、執(zhí)行人同一，因而應(yīng)當(dāng)且必須在管理過程中充分融合。關(guān)鍵詞全面風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制；管理過程；COSO報(bào)告中圈分類號(hào)F272文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼A文章編號(hào)100264872009J09017702隨著組織結(jié)構(gòu)和面臨風(fēng)險(xiǎn)的日益復(fù)雜化，全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制逐漸為現(xiàn)代企業(yè)治理層和管理層所重視。然而，這兩個(gè)概念的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵存在重要差別。在企業(yè)管理實(shí)踐中，容易將兩者作為單獨(dú)的管理體系來建立，而不能實(shí)現(xiàn)兩者的有機(jī)融合由此不但會(huì)降低企業(yè)的管理效率，同時(shí)也難以實(shí)現(xiàn)兩者的管理目標(biāo)。本文致力于分析這兩個(gè)管理框架在性質(zhì)上的區(qū)別和聯(lián)系尋找兩者有機(jī)融合的途徑，使其更好地保障和促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。1全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵關(guān)于全面風(fēng)險(xiǎn)管理，尚沒有一個(gè)完全統(tǒng)一的概念框架。COSO報(bào)告2004中的定義是“全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，這個(gè)過程受董事會(huì)、管理層和其它人員的影響，從企業(yè)戰(zhàn)略制定開始貫穿至企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中用于識(shí)別那些可能影響企業(yè)的潛在事件并管理風(fēng)險(xiǎn)，使之在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi)，從而合理確保企業(yè)既定的目標(biāo)?！蔽覈鴩Y委頒布的中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引，提出“全面風(fēng)險(xiǎn)管理，指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系”。在其它研究成果或公開文件中還有其它的不同定義。不論如何定義，全面風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)質(zhì)是一個(gè)對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的過程。這個(gè)過程可劃分為五大關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如圖1所示L竺竺堊竺竺蘭竺蘭垂7圖1全面風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理的整個(gè)過程中，管理者需要識(shí)別和收集來自于企業(yè)內(nèi)部、外部的風(fēng)險(xiǎn)信息，對各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素的潛在影響及其影響程度采取一定的方法分析制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略，進(jìn)而采取一定的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。其中的每一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，還可進(jìn)一步細(xì)分為具有先后次序的一系列管理活動(dòng)。例如，在上圖中“風(fēng)險(xiǎn)評估”這個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)當(dāng)中工作流程可作進(jìn)一步的劃分，如圖2所示找凰陵對矗陸的翩步劉斷確認(rèn)需再弁奇嚏照事爿H睦描進(jìn)躲IL二二許證章順殮墅堡“I夔性籌域馥的／_妁動(dòng)娜、麓生豹簪件、表現(xiàn)黲響砭捎關(guān)關(guān)系圖2風(fēng)險(xiǎn)評估流程為了進(jìn)行上述管理過程，企業(yè)的治理層和管理層需自上而下設(shè)置適當(dāng)?shù)慕M織架構(gòu)并根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，將不同層次、不同類別的風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)分配至適當(dāng)?shù)牟块T和人員。例如，企業(yè)可將戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)分配至類似于戰(zhàn)略規(guī)劃部這樣的部門將市場風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)主要分配至業(yè)務(wù)經(jīng)營部門，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要分配至財(cái)務(wù)部門，而將跨部門的職責(zé)主要分配至專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門或其它綜合管理部門等。2內(nèi)部控制的涵義COSO于1992年內(nèi)部控制整合框架中將內(nèi)部控制定義為由一個(gè)企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證1財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；2經(jīng)營的效果和效率；3符合適用的法律和法規(guī)。這一定義獲得了理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛支持。我國的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范2008、中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2006、上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引2006、深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引2006等規(guī)范或指南中對內(nèi)部控制概念的定義均與COSO報(bào)告1992相類似。事實(shí)上，COSO于1992年發(fā)布內(nèi)部控制報(bào)告的初衷是幫助審計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊行為，而COSO于2004年發(fā)布的關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理的報(bào)告則是在企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)因素復(fù)雜化的背景下而發(fā)布。2004年報(bào)告秉承的是“整合”風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的思路，旨在將內(nèi)部控制框架納入到一個(gè)更充分關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理框架當(dāng)中。從其概念內(nèi)涵上，內(nèi)部控制是管理層為實(shí)現(xiàn)既定的管理目標(biāo)，而在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、方法和程序。它同樣是一個(gè)管理過程。這個(gè)過程需由人員來進(jìn)行，由此同樣需要將企業(yè)內(nèi)部管理劃分為企業(yè)整體、分支機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)單位以及子公司等不同級次繼而根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)統(tǒng)計(jì)與決策2009年第9期總第285期177劃分為不同管理流程，為不同管理流程設(shè)置適當(dāng)?shù)牟块T、安排人員、分配職責(zé)等。從全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制這兩個(gè)概念的涵義可看出雖然兩者的出發(fā)點(diǎn)和具體目標(biāo)并不完全相同，但兩者在概念內(nèi)涵上具有內(nèi)在的一致性，它們不應(yīng)當(dāng)作為兩套獨(dú)立的管理體系而存在。具體地，兩者應(yīng)當(dāng)有機(jī)融合地必要性在于1在保障企業(yè)總體可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程中兩者的根本目標(biāo)和作用是一致的。即兩者都是要維護(hù)投資者的利益，保全企業(yè)資產(chǎn)，并創(chuàng)造新的價(jià)值。根本目標(biāo)和作用的一致是兩者理當(dāng)有機(jī)融合的理論基礎(chǔ)2從管理效率角度考慮，內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作應(yīng)當(dāng)由企業(yè)同一套組織機(jī)構(gòu)和人員來完成，企業(yè)不能為之設(shè)置兩套工作小組。為此，企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員權(quán)責(zé)分配中，除專業(yè)管理功能之外，需充分考慮內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)的分配，使執(zhí)行人的崗位職責(zé)至少由三大類職責(zé)組成，即，專業(yè)管理、內(nèi)部控制、以及風(fēng)險(xiǎn)管理。這三大類職責(zé)相輔相成，它們應(yīng)當(dāng)是每個(gè)關(guān)鍵崗位職責(zé)的有機(jī)組成部分以出納崗位為例，一個(gè)可供參考的三大類職責(zé)具體可由以下內(nèi)容組成表1出納的崗位職責(zé)內(nèi)容組成職責(zé)所屬類別具體內(nèi)容復(fù)核收付款憑證，辦理相關(guān)手續(xù)；專業(yè)管理現(xiàn)金、支票及各種有價(jià)證券的管理；收取銀行對賬單，及時(shí)核對未達(dá)賬項(xiàng)；出納與會(huì)計(jì)崗位的職責(zé)分離對收付款憑證的復(fù)核內(nèi)部控制保護(hù)貨幣資金、相關(guān)票據(jù)、印章的安全；確保貨幣資金實(shí)物與賬務(wù)記錄相符；貨幣資金流動(dòng)的分析；識(shí)別和分析貨幣資金相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行中存在的運(yùn)崔全面風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)對貨幣資金流動(dòng)情況進(jìn)行分析，查找可能存在的財(cái)務(wù)岡險(xiǎn)3在管理過程中必須將全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制有機(jī)融合。內(nèi)部控制的建立與風(fēng)險(xiǎn)管理的要求相并存，正是因?yàn)榇嬖诟鞣N各樣的風(fēng)險(xiǎn)。才需要有內(nèi)部控制系統(tǒng)為其作保障；而全面風(fēng)險(xiǎn)管理則需要通過企業(yè)管理的流程，防范和控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。因此，是否能夠在管理職能的執(zhí)行過程中實(shí)現(xiàn)兩者的有機(jī)融合，是全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制成敗的關(guān)鍵。以應(yīng)收賬款管理為例。其所涉及的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)與其風(fēng)險(xiǎn)管理要點(diǎn)的結(jié)合如表2分析所示此外內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)和運(yùn)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)，是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容之一因?yàn)槿骘L(fēng)險(xiǎn)管理需要考慮來自于企業(yè)內(nèi)、外部各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的重要組成內(nèi)容之一。并且，在構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系時(shí)，需對風(fēng)險(xiǎn)管理的不相容職責(zé)進(jìn)行系統(tǒng)的分析。與其他管理活動(dòng)一樣風(fēng)險(xiǎn)管理同樣涉及不相容職責(zé)的問題，例如，風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略與策略方案的選擇等，應(yīng)由不同部門或人員承擔(dān)以相互牽制。178統(tǒng)計(jì)與決策2009年第9期總第285期表2應(yīng)收賬款管理中的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理所屬內(nèi)部控制流程銷售與收款流程所屬風(fēng)險(xiǎn)類別運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)行主體內(nèi)控關(guān)鍵環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理要點(diǎn)董事會(huì)、高級管理組織機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置的風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)被合理地分配到層、戰(zhàn)略規(guī)劃部門、合理性、是否確保不相適當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)和崗位，確保人力資源部門等容職責(zé)的分離風(fēng)險(xiǎn)管理不相容職責(zé)的分離業(yè)務(wù)經(jīng)營部門、信用管理制度的設(shè)計(jì)和信用政策的設(shè)計(jì)，信用風(fēng)險(xiǎn)相財(cái)務(wù)部門執(zhí)行關(guān)信息的收集業(yè)務(wù)經(jīng)營部門、賒銷的授權(quán)批準(zhǔn)應(yīng)收賬款授權(quán)審批相關(guān)的運(yùn)營財(cái)務(wù)部門風(fēng)險(xiǎn)信息的收集與處理業(yè)務(wù)經(jīng)營部門、應(yīng)收賬款持有期間的管應(yīng)收賬款持有期間的信用風(fēng)財(cái)務(wù)部門理，包括對賬、收款、催險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)信息收集、評估及收、核銷、清查管理應(yīng)對財(cái)務(wù)部門、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、記錄及信用風(fēng)險(xiǎn)評估及應(yīng)對業(yè)務(wù)經(jīng)營部門分析監(jiān)督和評價(jià)應(yīng)收賬款相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)委員會(huì)、對應(yīng)收賬款內(nèi)部控制工管理工作的有效性內(nèi)部審計(jì)部門作的監(jiān)督和檢查基于上述分析，內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理只有充分結(jié)合，兩者才能充分發(fā)揮作用，真正為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。4實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有機(jī)融合的政策建議目前，在我國企業(yè)管理實(shí)踐中，全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制未能實(shí)現(xiàn)真正的融合。由此影響到其作用的真正發(fā)揮。為此提出以下改進(jìn)建議1協(xié)調(diào)外部監(jiān)管制度。目前，我國監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)于全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的監(jiān)管制度的制訂，分屬于不同的制度框架內(nèi)而沒有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)則來協(xié)調(diào)各項(xiàng)制度的內(nèi)容這是形成目前我國企業(yè)管理實(shí)踐未能將二者有機(jī)融合的重要原因之一。2從企業(yè)內(nèi)部來看，設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部管理體系時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的融合點(diǎn)。為此，應(yīng)當(dāng)從分析每一個(gè)關(guān)鍵管理環(huán)節(jié)所需的內(nèi)部控制措施及其全面風(fēng)險(xiǎn)管理要求出發(fā)，設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)墓芾沓绦驅(qū)⑾嚓P(guān)職責(zé)充分體現(xiàn)到企業(yè)內(nèi)部制度體系的設(shè)計(jì)當(dāng)中，并在管理實(shí)踐中實(shí)現(xiàn)二者的有效融合。3執(zhí)行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作。在內(nèi)部控制框架中內(nèi)部審計(jì)體系是五大內(nèi)控要素之一“監(jiān)控”的主要組成內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，并對公司的治理結(jié)構(gòu)行使監(jiān)管和督導(dǎo)職能；在全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架中，內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要手段，應(yīng)當(dāng)對全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作及其工作效果進(jìn)行監(jiān)督評價(jià)，提交綜合評價(jià)報(bào)告。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)同時(shí)成為保障內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系有效性的重要監(jiān)控措施。參考文獻(xiàn)1LCOSO委員會(huì)方紅星，王宏譯企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架【M】大連東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2OO5【2卓志風(fēng)險(xiǎn)管理理論研究【M】北京中國金融出版社，2006【31李鳳鳴內(nèi)部控制學(xué)『M北京北京大學(xué)出版社，2002【4張燕企業(yè)內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管AJ1山西焦煤科技，2OO7責(zé)任編輯，亦民

簡介：公司財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)控管理張萍蘭州外語職業(yè)學(xué)院730101【摘要】合理的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，可以引導(dǎo)企業(yè)在正確的經(jīng)營軌道上運(yùn)行，同時(shí)，亦能有效的配置企業(yè)資源，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)組合的優(yōu)化。所以，在當(dāng)前復(fù)雜多變的商業(yè)環(huán)境中，企業(yè)更要注重自身的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，通過建設(shè)完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力度，配合外部的監(jiān)督審計(jì)，以此協(xié)助企業(yè)自身擬定最佳的策略以及營運(yùn)方面的決策?！娟P(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)；內(nèi)控管理；決策1、新時(shí)期經(jīng)濟(jì)環(huán)境多變，財(cái)務(wù)內(nèi)控意義重大越來越多的經(jīng)驗(yàn)表明，大部分企業(yè)真正需要的不是復(fù)雜的咨詢方案，而是規(guī)范化基礎(chǔ)制度和正規(guī)化管理體系。沒有人會(huì)再懷疑財(cái)務(wù)內(nèi)控管理失控是造成一切企業(yè)坍塌的根源所在。唯有規(guī)范的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理系統(tǒng)，才能使企業(yè)切身感受到制度的力量。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的內(nèi)核是責(zé)任制的落實(shí)，企業(yè)的生存品質(zhì)來源于對環(huán)境適應(yīng)過程中的持續(xù)演進(jìn)以及因此而形成的內(nèi)在管理機(jī)制，其基石就是財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系，這是企業(yè)在激烈的市場競爭中有序管理的法寶。雖然環(huán)境的變動(dòng)需要企業(yè)不斷改進(jìn)其財(cái)務(wù)內(nèi)控管理系統(tǒng)，但其作用原理與運(yùn)作方式卻永遠(yuǎn)都被遵從。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理謀求的正是用制度看守企業(yè)，規(guī)范企業(yè)。2、依據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度任何制度的建設(shè)，都要立足與企業(yè)自身的實(shí)際情況，同時(shí)結(jié)合所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，進(jìn)行有機(jī)融合。越來越多的研究以及經(jīng)驗(yàn)表明，企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的建立，必須結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，順應(yīng)市場環(huán)境的變化，并且接受當(dāng)?shù)胤蓷l規(guī)的約束，因此，建立企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度，需要遵循以下幾個(gè)重要原則1尊重法律法規(guī)，這就要求企業(yè)必須以所處國家、地區(qū)所頒布的相關(guān)法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，在政府各項(xiàng)規(guī)則制度許可的范圍內(nèi)，研究探索出適合自己的，切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度；2注重整體的協(xié)調(diào)，這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須完整的考慮并實(shí)際掌握對企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作的各個(gè)方面的控制，之所以強(qiáng)調(diào)整體性，因?yàn)樗坏_保企業(yè)保持強(qiáng)大的優(yōu)勢作長遠(yuǎn)的發(fā)展，還應(yīng)當(dāng)兼顧到企業(yè)的當(dāng)前短期效益，另外必須與企業(yè)的其他內(nèi)控制度相互協(xié)調(diào)；3懼有針對性，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立要根據(jù)自身的實(shí)際情況，針對企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)T作中的薄弱環(huán)節(jié)制定企業(yè)切實(shí)有效的內(nèi)控制度，使各個(gè)環(huán)節(jié)緊密結(jié)合，各個(gè)細(xì)節(jié)注重處理，最終提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平；4始終堅(jiān)持如一，企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須堅(jiān)持長期性和連續(xù)性，切忌朝令夕改；5具有普遍適應(yīng)能力，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)根據(jù)周邊經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化情況及財(cái)務(wù)領(lǐng)域研究的發(fā)展并充分考慮社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r及時(shí)進(jìn)行相關(guān)制度或細(xì)節(jié)的補(bǔ)充；6，體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)性，是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立要考慮成本效益原則也就是說企業(yè)財(cái)務(wù)控制度的操作性要強(qiáng)，要切實(shí)可行；7具有長遠(yuǎn)的發(fā)展意義，制定企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要充分考慮宏觀政策和企業(yè)的發(fā)展，密切洞察競爭者的動(dòng)向，制定出具有發(fā)展性或未來著眼點(diǎn)的規(guī)章制度。在遵循以上原則的基礎(chǔ)上，制定出財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度。公司隨后應(yīng)當(dāng)投入人力物力，全力部署。公司從內(nèi)部，自上而下，各個(gè)管理層明確自身的責(zé)任，從財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的初始設(shè)計(jì)階段，到后期穩(wěn)定的形成了整套涵蓋各類財(cái)務(wù)成本費(fèi)用統(tǒng)計(jì)、資金及資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)及信息披露等方面的內(nèi)部控制制度，最終通過實(shí)踐，明確了公司內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)的操作流程，可以說內(nèi)控制度和相關(guān)的流程涉及公司經(jīng)營管理活動(dòng)的全部，建立內(nèi)控制度，就是為了使每個(gè)環(huán)節(jié)的T作要求都有據(jù)可依，為明確責(zé)任、使制度落實(shí)到實(shí)處打下了良好的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)關(guān)鍵，對提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，防范風(fēng)險(xiǎn)等具有重要意義。通過建立完善的規(guī)章制度，提高執(zhí)行力，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，確保財(cái)務(wù)內(nèi)控的制度化，企、財(cái)務(wù)系統(tǒng)可以為企業(yè)帶來優(yōu)良回報(bào)。3、加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人才的培養(yǎng)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度要達(dá)釗服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營|1標(biāo)，達(dá)到對經(jīng)營活動(dòng)的控制，必須使財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度對每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，控制好各個(gè)要點(diǎn)。而具體到加強(qiáng)制度實(shí)施的執(zhí)行力度，就對管理人員提出了更為嚴(yán)格的要求。企業(yè)做財(cái)務(wù)內(nèi)控管理并不容易，把原有不規(guī)范的流程變成規(guī)范得尤其難，因此，復(fù)合型人才成為就成為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的寶貴資源，在企業(yè)中理應(yīng)受到重視。從大的環(huán)境來看，國內(nèi)真正了解的是企業(yè)自身的復(fù)合型人才特別少，這是國內(nèi)和國外發(fā)達(dá)國家相比的很重要的一個(gè)差距。所以，食業(yè)重視復(fù)合型人才的培養(yǎng)，要從多維度，多層次的培養(yǎng)去培養(yǎng)，這種培養(yǎng)極其重要。而培養(yǎng)全方位的復(fù)合型管理人才，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面人手1提高管理層的意識(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的有效實(shí)現(xiàn)取決于執(zhí)行者的財(cái)務(wù)內(nèi)控管自律意識(shí)、財(cái)務(wù)內(nèi)控管理文化及財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度約束的有效性，在加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理法人治理、組織結(jié)構(gòu)、控制制度外，更為主嚶的是要加強(qiáng)人才管理，著力培養(yǎng)企業(yè)自身的企、文化。要加強(qiáng)塒企業(yè)中、高級管理人員的培養(yǎng)，增強(qiáng)管理層的自律意識(shí)，防范管理層的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)董事、監(jiān)事及其他高層管理人員的能力、品質(zhì)及體現(xiàn)其經(jīng)驗(yàn)豐富程度的資歷，關(guān)系到企業(yè)的安全與發(fā)展，關(guān)系到員T利益的保護(hù)及財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系的穩(wěn)定。因此，有必要建立內(nèi)部高層決策及管理人員的控制制度，應(yīng)當(dāng)建立高層人員信息檔案，并進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，促使決策及管理人員強(qiáng)化自我約束，恪守職業(yè)道德，規(guī)范管理行為。2提高財(cái)務(wù)管理相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)和水平加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍的建設(shè)，提高財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)，是提高內(nèi)部審計(jì)丁作水平、發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的根本保證。只有財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍的專業(yè)素質(zhì)和水平提高了，企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平才能提高。為了更好地加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)，應(yīng)從以下幾萬ⅡⅡ人手1、調(diào)整配備好管理層，尤其是主管領(lǐng)導(dǎo)，要切實(shí)把那些思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高、責(zé)任感和事業(yè)心較強(qiáng)，充實(shí)到各級內(nèi)審崗位F。同時(shí)嚴(yán)把進(jìn)入關(guān)，各級企業(yè)應(yīng)配備政策水平高，業(yè)務(wù)I作能力強(qiáng)的復(fù)合型人才從事內(nèi)部審計(jì)工作。隨著財(cái)務(wù)內(nèi)控管理在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的地位日益重要，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理不僅需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專門人才，而且也需要具備管理學(xué)知識(shí)的專門人才，兇此，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員必須具備相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)和能力，才能勝任丁作；2、抓好人才培訓(xùn)，實(shí)行達(dá)標(biāo)上崗制度。為了提高內(nèi)審隊(duì)伍的整體素質(zhì)，調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員學(xué)習(xí)鉆研業(yè)務(wù)的積極性，各級應(yīng)逐步加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員培訓(xùn)工作，加大對人才學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)、內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)管、務(wù)等知識(shí)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，全面提高復(fù)合型人才綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)；3、曼從實(shí)際出發(fā)，因地制宜的制定和完善內(nèi)部人才管理，妥善解決好財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員的『I資、福利及待遇等問題，充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員的積極性；5、外出培訓(xùn)，參加企QKL的培訓(xùn)班，給企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人才提供更加專業(yè)的知識(shí)。更多通過技術(shù)交流、內(nèi)部溝通、實(shí)踐中出發(fā)。在做信息化交流的時(shí)候和各個(gè)部門一起探討，把文際工作中的障礙進(jìn)行溝通融合。以此，通過對于人才隊(duì)伍的建設(shè)培養(yǎng)，來保障財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度得到有力的支持與確實(shí)的執(zhí)行?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】R門王德敏企業(yè)內(nèi)控精細(xì)化管理全案M人民郵電出版社2009R2莊富怡內(nèi)控管理體系建設(shè)1MI石油Y業(yè)出版社2010E3李建軍財(cái)務(wù)通則與企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度設(shè)計(jì)M立信會(huì)計(jì)出版社2010R4王德敏行政事業(yè)單位內(nèi)部控制精細(xì)化管理全案MJ中國勞動(dòng)社會(huì)保障出版社2010R5王會(huì)蘭財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與內(nèi)控X作執(zhí)行流程LML1人民郵電出版社20L0萬方數(shù)據(jù)公司財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)控管理張萍蘭州、L外語職業(yè)學(xué)院730101E摘要】合理的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，可以引導(dǎo)企業(yè)在正確的經(jīng)營軌道上運(yùn)行，同時(shí)，亦能有效的配置企業(yè)資源，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)組合的優(yōu)化。所以，在當(dāng)前復(fù)雜多變的商業(yè)環(huán)境中，企業(yè)更要注重自身的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，通過建設(shè)完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力度，配合外部的監(jiān)督審計(jì)，以此協(xié)助企業(yè)自身擬定最佳的策略以及營運(yùn)方面的決策。E關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)內(nèi)控管理決策L、新時(shí)期經(jīng)濟(jì)環(huán)境多變，財(cái)務(wù)內(nèi)控意義重大越來越多的經(jīng)驗(yàn)表明，大部分企業(yè)真正需要的不是復(fù)雜的咨詢方案，而是規(guī)范化基礎(chǔ)制度和正規(guī)化管理體系。沒有人會(huì)再懷疑財(cái)務(wù)內(nèi)控管理失控是造成一切企業(yè)餌塌的根源所在。唯有規(guī)范的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理系統(tǒng)，才能使企業(yè)切身感受到制度的力量。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的內(nèi)核是責(zé)任制的落實(shí)，企業(yè)的生存品質(zhì)來源于對環(huán)境適應(yīng)過程中的持續(xù)演進(jìn)以及因此而形成的內(nèi)在管理機(jī)制，其基石就是財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系，這是企業(yè)在激烈的市場競爭中有序管理的法寶。雖然環(huán)境的變動(dòng)需要企業(yè)不斷改進(jìn)其財(cái)務(wù)內(nèi)控管理系統(tǒng)，但其作用原理與運(yùn)作方式卻永遠(yuǎn)都被遵從。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理謀求的正是用制度看守企業(yè)，規(guī)范企業(yè)。2、依據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度任何制度的建設(shè)，都要立足與企業(yè)自身的實(shí)際情況，同時(shí)結(jié)合所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，進(jìn)行有機(jī)融合。越來越多的研究以及經(jīng)驗(yàn)表明，企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的建立，必須結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，順應(yīng)市場環(huán)境的變化，并且接受當(dāng)?shù)胤蓷l規(guī)的約束，因此，建立企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度，需要遵循以下幾個(gè)重要原則1尊重法律法規(guī)，這就要求企業(yè)必須以所處國家、地區(qū)所頒布的相關(guān)法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，在政府各項(xiàng)規(guī)則制度許可的范圍內(nèi)，研究探索出適合自己的切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度2注重整體的協(xié)調(diào)，這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須完整的考慮并實(shí)際掌握對企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作的各個(gè)方面的控制，之所以強(qiáng)調(diào)整體性，因?yàn)樗坏_保企業(yè)保持強(qiáng)大的優(yōu)勢作長遠(yuǎn)的發(fā)展，還應(yīng)當(dāng)兼顧到企業(yè)的當(dāng)前短期效益，另外必須與企業(yè)的其他內(nèi)控制度相互協(xié)調(diào)3，具有針對性，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立要根據(jù)自身的實(shí)際情況，針對企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下作中的薄弱環(huán)節(jié)制定企業(yè)切實(shí)有效的內(nèi)控制度，使各個(gè)環(huán)節(jié)緊密結(jié)合，各個(gè)細(xì)節(jié)注重處理，最終提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平4始終堅(jiān)持如→，企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須堅(jiān)持長期性和連續(xù)性，切忌朝令夕改5具有普遍適應(yīng)能力，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)根據(jù)周邊經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化情況及財(cái)務(wù)領(lǐng)域研究的發(fā)展并充分考慮社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r及時(shí)進(jìn)行相關(guān)制度或細(xì)節(jié)的補(bǔ)充6體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)性，是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立要考慮成本效益原則也就是說企業(yè)財(cái)務(wù)控制度的操作性要強(qiáng)，要切實(shí)可行7具有長遠(yuǎn)的發(fā)展意義，制定企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要充分考慮宏觀政策和企業(yè)的發(fā)展，密切洞察競爭者的動(dòng)向，制定出具有發(fā)展性或未來著眼點(diǎn)的規(guī)章制度。在遵循以上原則的基礎(chǔ)上，制定出財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度。公司隨后應(yīng)當(dāng)投入人力物力，全力部署。公司從內(nèi)部，自上而下，各個(gè)管理層明確自身的責(zé)任，從財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的初始設(shè)計(jì)階段，到后期穩(wěn)定的形成了整套涵蓋各類財(cái)務(wù)成本費(fèi)用統(tǒng)計(jì)、資金及資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)及信息披露等方面的內(nèi)部控制制度，最終通過實(shí)踐，明確了公司內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)的操作流程，可以說內(nèi)控制度和相關(guān)的流程涉及公司經(jīng)營管理活動(dòng)的全部，建立內(nèi)控制度，就是為了使每個(gè)環(huán)節(jié)的工作要求都有據(jù)可依，為明確責(zé)任、使制度落實(shí)到實(shí)處打下了良好的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)關(guān)鍵，對提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，防范風(fēng)險(xiǎn)等具有重要意義。通過建立完善的規(guī)章制度，提高執(zhí)行力，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，確保財(cái)務(wù)內(nèi)控的制度化，企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)可以為企業(yè)帶來優(yōu)良回報(bào)。3、加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人才的培養(yǎng)120企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度要達(dá)到服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)主IJI達(dá)到對經(jīng)營活動(dòng)的控制，必須使財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度對每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，控制好各個(gè)要點(diǎn)。而具體到加強(qiáng)制度實(shí)施的執(zhí)行力度，就對管理人員提出了更為嚴(yán)格的要求。企業(yè)做財(cái)務(wù)內(nèi)控管理并不容易，把原有不規(guī)范的流程變成規(guī)范顯得尤其網(wǎng)難，因此，復(fù)合型人才成為就成為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的寶貴資源，在企業(yè)中理應(yīng)受到重視。從大的環(huán)境來看，國內(nèi)真正了解的是企業(yè)自身的復(fù)合型人才特別少，這是國內(nèi)和國外發(fā)達(dá)國家相比的很重要的→個(gè)差距。所以，企業(yè)重視復(fù)合型人才的培養(yǎng)，要從多維度，多層次的培養(yǎng)去培養(yǎng)，這種培養(yǎng)極其重要。而培養(yǎng)全方位的復(fù)合型管理人才，應(yīng)可從以下幾個(gè)方面入手1提高管理層的意識(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的有效實(shí)現(xiàn)取決于執(zhí)行者的財(cái)務(wù)內(nèi)控管用自律意識(shí)、財(cái)務(wù)內(nèi)控管理文化及財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度約束的有效性在加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理法人治理、組織結(jié)構(gòu)、控制制度外，更為主要的是要加強(qiáng)人才管理，著力培養(yǎng)企業(yè)自身的企業(yè)文化。要加強(qiáng)對企業(yè)中、高級管理人員的培養(yǎng)，增強(qiáng)管理層的自律意識(shí)，防范管理層的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)董事、監(jiān)事及其他高層管理人員的能力、品質(zhì)及體現(xiàn)其經(jīng)驗(yàn)豐富程度的資歷，關(guān)系到企業(yè)的安全與發(fā)展，關(guān)系到員工利益的保護(hù)及財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系的穩(wěn)定。因此，有必要建立內(nèi)部高層決策及管理人員的控制制度，應(yīng)當(dāng)建立高層人員信息檔案，并進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，促使決策及管理人員強(qiáng)化自我約束，恪守職業(yè)，道德，規(guī)范管理行為。2提高財(cái)務(wù)管理相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)和水平加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍的建設(shè)，提高財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)，是提高內(nèi)部審計(jì)了E作水平、發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審汁職能的根本保證。只有財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍的專業(yè)素質(zhì)和水平提高了，企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平才能提高。為了更好地加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)，應(yīng)從以下幾方出人手1、調(diào)整配備好管理層，尤其是主管領(lǐng)導(dǎo)，要切實(shí)把那些思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高、責(zé)任感和事業(yè)心較強(qiáng)，充實(shí)到各級內(nèi)審崗位T。同時(shí)嚴(yán)把進(jìn)入關(guān)，各級企業(yè)應(yīng)配備政策水平高，業(yè)務(wù)R作能力強(qiáng)的復(fù)合型人才從事內(nèi)部審計(jì)工作。隨著財(cái)務(wù)內(nèi)控管理在企業(yè)泊理結(jié)構(gòu)中的地位日益重要，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理不僅需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專門人才，而且也需要具備管理學(xué)知識(shí)的專門人才，因此，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員必須具備相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)和能力，才能勝任工作2、抓好人才培訓(xùn)，實(shí)行達(dá)標(biāo)上崗制度。為了提高內(nèi)審隊(duì)伍的整體素質(zhì)，調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員學(xué)習(xí)鉆研業(yè)務(wù)的積極性，各級應(yīng)逐步加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員培訓(xùn)工作，加大對人才學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)、內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)務(wù)等知識(shí)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，全面提高復(fù)合型人才綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)3、安從實(shí)際出發(fā)，因地制宜的制定和完善內(nèi)部人才管理，妥善解決好財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員的工資、福利及待遇等問題，充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員的積極性5、外TH培訓(xùn)，參加企業(yè)外的培訓(xùn)班，給企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人才提供更加專業(yè)的知識(shí)。更多通過技術(shù)交流、內(nèi)部溝通、實(shí)踐中出發(fā)。在做信息化交流的時(shí)候和各個(gè)部門一起探討，把實(shí)際工作中的障礙進(jìn)行溝通融合。以此，通過對于人才隊(duì)伍的建設(shè)培養(yǎng)，來保障財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度得到有力的支持與確實(shí)的執(zhí)行?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】LJ王德敏企業(yè)內(nèi)控精細(xì)化管理全案M人民郵電出版社20092J莊富怡內(nèi)控管理體系建設(shè)M石油工業(yè)出版社20103J李建軍財(cái)務(wù)通則與企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度設(shè)計(jì)M立信會(huì)計(jì)出版4土20104J王德敏行政事業(yè)單位內(nèi)部控制精細(xì)化管理會(huì)案MJ中國勞動(dòng)社會(huì)保障出版社20105J王會(huì)蘭財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與內(nèi)控工作執(zhí)行流程LMJ人民郵電出版社2010公司財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)控管理張萍蘭州外語職業(yè)學(xué)院730101【摘要】合理的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，可以引導(dǎo)企業(yè)在正確的經(jīng)營軌道上運(yùn)行，同時(shí)，亦能有效的配置企業(yè)資源，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)組合的優(yōu)化。所以，在當(dāng)前復(fù)雜多變的商業(yè)環(huán)境中，企業(yè)更要注重自身的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，通過建設(shè)完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力度，配合外部的監(jiān)督審計(jì)，以此協(xié)助企業(yè)自身擬定最佳的策略以及營運(yùn)方面的決策。【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)；內(nèi)控管理；決策1、新時(shí)期經(jīng)濟(jì)環(huán)境多變，財(cái)務(wù)內(nèi)控意義重大越來越多的經(jīng)驗(yàn)表明，大部分企業(yè)真正需要的不是復(fù)雜的咨詢方案，而是規(guī)范化基礎(chǔ)制度和正規(guī)化管理體系。沒有人會(huì)再懷疑財(cái)務(wù)內(nèi)控管理失控是造成一切企業(yè)坍塌的根源所在。唯有規(guī)范的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理系統(tǒng)，才能使企業(yè)切身感受到制度的力量。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的內(nèi)核是責(zé)任制的落實(shí)，企業(yè)的生存品質(zhì)來源于對環(huán)境適應(yīng)過程中的持續(xù)演進(jìn)以及因此而形成的內(nèi)在管理機(jī)制，其基石就是財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系，這是企業(yè)在激烈的市場競爭中有序管理的法寶。雖然環(huán)境的變動(dòng)需要企業(yè)不斷改進(jìn)其財(cái)務(wù)內(nèi)控管理系統(tǒng)，但其作用原理與運(yùn)作方式卻永遠(yuǎn)都被遵從。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理謀求的正是用制度看守企業(yè)，規(guī)范企業(yè)。2、依據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度任何制度的建設(shè)，都要立足與企業(yè)自身的實(shí)際情況，同時(shí)結(jié)合所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，進(jìn)行有機(jī)融合。越來越多的研究以及經(jīng)驗(yàn)表明，企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的建立，必須結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，順應(yīng)市場環(huán)境的變化，并且接受當(dāng)?shù)胤蓷l規(guī)的約束，因此，建立企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度，需要遵循以下幾個(gè)重要原則1尊重法律法規(guī)，這就要求企業(yè)必須以所處國家、地區(qū)所頒布的相關(guān)法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，在政府各項(xiàng)規(guī)則制度許可的范圍內(nèi)，研究探索出適合自己的，切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度；2注重整體的協(xié)調(diào)，這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須完整的考慮并實(shí)際掌握對企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作的各個(gè)方面的控制，之所以強(qiáng)調(diào)整體性，因?yàn)樗坏_保企業(yè)保持強(qiáng)大的優(yōu)勢作長遠(yuǎn)的發(fā)展，還應(yīng)當(dāng)兼顧到企業(yè)的當(dāng)前短期效益，另外必須與企業(yè)的其他內(nèi)控制度相互協(xié)調(diào)；3懼有針對性，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立要根據(jù)自身的實(shí)際情況，針對企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)T作中的薄弱環(huán)節(jié)制定企業(yè)切實(shí)有效的內(nèi)控制度，使各個(gè)環(huán)節(jié)緊密結(jié)合，各個(gè)細(xì)節(jié)注重處理，最終提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平；4始終堅(jiān)持如一，企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須堅(jiān)持長期性和連續(xù)性，切忌朝令夕改；5具有普遍適應(yīng)能力，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)根據(jù)周邊經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化情況及財(cái)務(wù)領(lǐng)域研究的發(fā)展并充分考慮社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r及時(shí)進(jìn)行相關(guān)制度或細(xì)節(jié)的補(bǔ)充；6，體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)性，是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立要考慮成本效益原則也就是說企業(yè)財(cái)務(wù)控制度的操作性要強(qiáng)，要切實(shí)可行；7具有長遠(yuǎn)的發(fā)展意義，制定企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要充分考慮宏觀政策和企業(yè)的發(fā)展，密切洞察競爭者的動(dòng)向，制定出具有發(fā)展性或未來著眼點(diǎn)的規(guī)章制度。在遵循以上原則的基礎(chǔ)上，制定出財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度。公司隨后應(yīng)當(dāng)投入人力物力，全力部署。公司從內(nèi)部，自上而下，各個(gè)管理層明確自身的責(zé)任，從財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的初始設(shè)計(jì)階段，到后期穩(wěn)定的形成了整套涵蓋各類財(cái)務(wù)成本費(fèi)用統(tǒng)計(jì)、資金及資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)及信息披露等方面的內(nèi)部控制制度，最終通過實(shí)踐，明確了公司內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)的操作流程，可以說內(nèi)控制度和相關(guān)的流程涉及公司經(jīng)營管理活動(dòng)的全部，建立內(nèi)控制度，就是為了使每個(gè)環(huán)節(jié)的T作要求都有據(jù)可依，為明確責(zé)任、使制度落實(shí)到實(shí)處打下了良好的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)關(guān)鍵，對提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，防范風(fēng)險(xiǎn)等具有重要意義。通過建立完善的規(guī)章制度，提高執(zhí)行力，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，確保財(cái)務(wù)內(nèi)控的制度化，企、財(cái)務(wù)系統(tǒng)可以為企業(yè)帶來優(yōu)良回報(bào)。3、加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人才的培養(yǎng)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度要達(dá)釗服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營|1標(biāo)，達(dá)到對經(jīng)營活動(dòng)的控制，必須使財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度對每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，控制好各個(gè)要點(diǎn)。而具體到加強(qiáng)制度實(shí)施的執(zhí)行力度，就對管理人員提出了更為嚴(yán)格的要求。企業(yè)做財(cái)務(wù)內(nèi)控管理并不容易，把原有不規(guī)范的流程變成規(guī)范得尤其難，因此，復(fù)合型人才成為就成為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的寶貴資源，在企業(yè)中理應(yīng)受到重視。從大的環(huán)境來看，國內(nèi)真正了解的是企業(yè)自身的復(fù)合型人才特別少，這是國內(nèi)和國外發(fā)達(dá)國家相比的很重要的一個(gè)差距。所以，食業(yè)重視復(fù)合型人才的培養(yǎng)，要從多維度，多層次的培養(yǎng)去培養(yǎng)，這種培養(yǎng)極其重要。而培養(yǎng)全方位的復(fù)合型管理人才，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面人手1提高管理層的意識(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的有效實(shí)現(xiàn)取決于執(zhí)行者的財(cái)務(wù)內(nèi)控管自律意識(shí)、財(cái)務(wù)內(nèi)控管理文化及財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度約束的有效性，在加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理法人治理、組織結(jié)構(gòu)、控制制度外，更為主嚶的是要加強(qiáng)人才管理，著力培養(yǎng)企業(yè)自身的企、文化。要加強(qiáng)塒企業(yè)中、高級管理人員的培養(yǎng)，增強(qiáng)管理層的自律意識(shí)，防范管理層的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)董事、監(jiān)事及其他高層管理人員的能力、品質(zhì)及體現(xiàn)其經(jīng)驗(yàn)豐富程度的資歷，關(guān)系到企業(yè)的安全與發(fā)展，關(guān)系到員T利益的保護(hù)及財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系的穩(wěn)定。因此，有必要建立內(nèi)部高層決策及管理人員的控制制度，應(yīng)當(dāng)建立高層人員信息檔案，并進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，促使決策及管理人員強(qiáng)化自我約束，恪守職業(yè)道德，規(guī)范管理行為。2提高財(cái)務(wù)管理相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)和水平加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍的建設(shè)，提高財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)，是提高內(nèi)部審計(jì)丁作水平、發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的根本保證。只有財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍的專業(yè)素質(zhì)和水平提高了，企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平才能提高。為了更好地加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)，應(yīng)從以下幾萬ⅡⅡ人手1、調(diào)整配備好管理層，尤其是主管領(lǐng)導(dǎo)，要切實(shí)把那些思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高、責(zé)任感和事業(yè)心較強(qiáng)，充實(shí)到各級內(nèi)審崗位F。同時(shí)嚴(yán)把進(jìn)入關(guān)，各級企業(yè)應(yīng)配備政策水平高，業(yè)務(wù)I作能力強(qiáng)的復(fù)合型人才從事內(nèi)部審計(jì)工作。隨著財(cái)務(wù)內(nèi)控管理在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的地位日益重要，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理不僅需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專門人才，而且也需要具備管理學(xué)知識(shí)的專門人才，兇此，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員必須具備相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)和能力，才能勝任丁作；2、抓好人才培訓(xùn)，實(shí)行達(dá)標(biāo)上崗制度。為了提高內(nèi)審隊(duì)伍的整體素質(zhì)，調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員學(xué)習(xí)鉆研業(yè)務(wù)的積極性，各級應(yīng)逐步加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員培訓(xùn)工作，加大對人才學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)、內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)管、務(wù)等知識(shí)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，全面提高復(fù)合型人才綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)；3、曼從實(shí)際出發(fā)，因地制宜的制定和完善內(nèi)部人才管理，妥善解決好財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員的『I資、福利及待遇等問題，充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員的積極性；5、外出培訓(xùn)，參加企QKL的培訓(xùn)班，給企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人才提供更加專業(yè)的知識(shí)。更多通過技術(shù)交流、內(nèi)部溝通、實(shí)踐中出發(fā)。在做信息化交流的時(shí)候和各個(gè)部門一起探討，把文際工作中的障礙進(jìn)行溝通融合。以此，通過對于人才隊(duì)伍的建設(shè)培養(yǎng)，來保障財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度得到有力的支持與確實(shí)的執(zhí)行?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】R門王德敏企業(yè)內(nèi)控精細(xì)化管理全案M人民郵電出版社2009R2莊富怡內(nèi)控管理體系建設(shè)1MI石油Y業(yè)出版社2010E3李建軍財(cái)務(wù)通則與企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度設(shè)計(jì)M立信會(huì)計(jì)出版社2010R4王德敏行政事業(yè)單位內(nèi)部控制精細(xì)化管理全案MJ中國勞動(dòng)社會(huì)保障出版社2010R5王會(huì)蘭財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與內(nèi)控X作執(zhí)行流程LML1人民郵電出版社20L0萬方數(shù)據(jù)公司財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)控管理張萍蘭州、L外語職業(yè)學(xué)院730101E摘要】合理的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，可以引導(dǎo)企業(yè)在正確的經(jīng)營軌道上運(yùn)行，同時(shí)，亦能有效的配置企業(yè)資源，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)組合的優(yōu)化。所以，在當(dāng)前復(fù)雜多變的商業(yè)環(huán)境中，企業(yè)更要注重自身的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，通過建設(shè)完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力度，配合外部的監(jiān)督審計(jì)，以此協(xié)助企業(yè)自身擬定最佳的策略以及營運(yùn)方面的決策。E關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)內(nèi)控管理決策L、新時(shí)期經(jīng)濟(jì)環(huán)境多變，財(cái)務(wù)內(nèi)控意義重大越來越多的經(jīng)驗(yàn)表明，大部分企業(yè)真正需要的不是復(fù)雜的咨詢方案，而是規(guī)范化基礎(chǔ)制度和正規(guī)化管理體系。沒有人會(huì)再懷疑財(cái)務(wù)內(nèi)控管理失控是造成一切企業(yè)餌塌的根源所在。唯有規(guī)范的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理系統(tǒng)，才能使企業(yè)切身感受到制度的力量。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的內(nèi)核是責(zé)任制的落實(shí)，企業(yè)的生存品質(zhì)來源于對環(huán)境適應(yīng)過程中的持續(xù)演進(jìn)以及因此而形成的內(nèi)在管理機(jī)制，其基石就是財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系，這是企業(yè)在激烈的市場競爭中有序管理的法寶。雖然環(huán)境的變動(dòng)需要企業(yè)不斷改進(jìn)其財(cái)務(wù)內(nèi)控管理系統(tǒng)，但其作用原理與運(yùn)作方式卻永遠(yuǎn)都被遵從。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理謀求的正是用制度看守企業(yè)，規(guī)范企業(yè)。2、依據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度任何制度的建設(shè)，都要立足與企業(yè)自身的實(shí)際情況，同時(shí)結(jié)合所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，進(jìn)行有機(jī)融合。越來越多的研究以及經(jīng)驗(yàn)表明，企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的建立，必須結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，順應(yīng)市場環(huán)境的變化，并且接受當(dāng)?shù)胤蓷l規(guī)的約束，因此，建立企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度，需要遵循以下幾個(gè)重要原則1尊重法律法規(guī)，這就要求企業(yè)必須以所處國家、地區(qū)所頒布的相關(guān)法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，在政府各項(xiàng)規(guī)則制度許可的范圍內(nèi)，研究探索出適合自己的切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度2注重整體的協(xié)調(diào)，這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須完整的考慮并實(shí)際掌握對企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作的各個(gè)方面的控制，之所以強(qiáng)調(diào)整體性，因?yàn)樗坏_保企業(yè)保持強(qiáng)大的優(yōu)勢作長遠(yuǎn)的發(fā)展，還應(yīng)當(dāng)兼顧到企業(yè)的當(dāng)前短期效益，另外必須與企業(yè)的其他內(nèi)控制度相互協(xié)調(diào)3，具有針對性，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立要根據(jù)自身的實(shí)際情況，針對企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下作中的薄弱環(huán)節(jié)制定企業(yè)切實(shí)有效的內(nèi)控制度，使各個(gè)環(huán)節(jié)緊密結(jié)合，各個(gè)細(xì)節(jié)注重處理，最終提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平4始終堅(jiān)持如→，企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須堅(jiān)持長期性和連續(xù)性，切忌朝令夕改5具有普遍適應(yīng)能力，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)根據(jù)周邊經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化情況及財(cái)務(wù)領(lǐng)域研究的發(fā)展并充分考慮社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r及時(shí)進(jìn)行相關(guān)制度或細(xì)節(jié)的補(bǔ)充6體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)性，是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立要考慮成本效益原則也就是說企業(yè)財(cái)務(wù)控制度的操作性要強(qiáng)，要切實(shí)可行7具有長遠(yuǎn)的發(fā)展意義，制定企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要充分考慮宏觀政策和企業(yè)的發(fā)展，密切洞察競爭者的動(dòng)向，制定出具有發(fā)展性或未來著眼點(diǎn)的規(guī)章制度。在遵循以上原則的基礎(chǔ)上，制定出財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度。公司隨后應(yīng)當(dāng)投入人力物力，全力部署。公司從內(nèi)部，自上而下，各個(gè)管理層明確自身的責(zé)任，從財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的初始設(shè)計(jì)階段，到后期穩(wěn)定的形成了整套涵蓋各類財(cái)務(wù)成本費(fèi)用統(tǒng)計(jì)

簡介：物資、材料、財(cái)產(chǎn)、設(shè)備的采購與付款是企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的重要工作。這項(xiàng)工作搞好了，可以促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，防止資產(chǎn)損失。如發(fā)生混亂易產(chǎn)生舞弊行為，給企業(yè)帶來損失。按照財(cái)政部印發(fā)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范采購與付款試行和一些先進(jìn)企業(yè)的成功做法，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對采購與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，至少建立、健全以下八項(xiàng)制度。1崗位責(zé)任制。一要明確企業(yè)負(fù)責(zé)人、采購人員、出納會(huì)計(jì)、材料會(huì)計(jì)，以及供應(yīng)、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、技術(shù)、倉庫等相關(guān)部門和負(fù)責(zé)人，在采購與付款業(yè)務(wù)中的職責(zé)、權(quán)限；二要明確企業(yè)內(nèi)不得由同一部門或個(gè)人辦理該項(xiàng)業(yè)務(wù)的全部事項(xiàng)，使不相容崗位徹底分離，即申購與審批相分離，詢價(jià)與確定供應(yīng)商相分離，采購合同訂立與審計(jì)相分離，采購與驗(yàn)收相分離，采購、驗(yàn)收與會(huì)計(jì)記錄相分離，付款審批與付款執(zhí)行相分離，確保相互約束、相互監(jiān)督；三要明確具體的責(zé)任考核細(xì)則和相對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。2相關(guān)人員的準(zhǔn)入、輪崗制度。一是具備良好業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德的人員承擔(dān)采購與付款業(yè)務(wù)；二是凡發(fā)生舞弊行為的人員不論數(shù)額大小，必須調(diào)離原崗位，今后不得從事采購與付款業(yè)務(wù)；三是從事采購、審批、驗(yàn)收、付款、審計(jì)的人員必須三年進(jìn)行一次輪崗。3授權(quán)批準(zhǔn)制度。一是明確授權(quán)級次，按照企業(yè)規(guī)模大小和采購項(xiàng)目性質(zhì)確定，如小企業(yè)1000元以內(nèi)38的物資采購與付款，授權(quán)給供應(yīng)與財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，1000元以上、5000元以下的授權(quán)給分管供銷與財(cái)務(wù)的企業(yè)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，5000元以上的一般物資采購授權(quán)給企業(yè)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)；二是明確對重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購業(yè)務(wù)，如新品開發(fā)中的大宗材料、設(shè)備購置、更新主要設(shè)備等，應(yīng)組織專家進(jìn)行論證，實(shí)行集體決策和審批制度；三是明確審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得超越權(quán)限審批；四是明確經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理采購與付款業(yè)務(wù)，對于審批人超越授權(quán)范圍審批的，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞増?bào)告。4憑證管理制度。在采購與付款業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，建立書面憑證及其記錄制度。企業(yè)應(yīng)印制申購單、采購單、驗(yàn)收單、入庫單、付款通知單等5種憑證，每種憑證上必須有三方面人員的簽字，如申購單上必須有申請使用人、車間負(fù)責(zé)人、生產(chǎn)科或企業(yè)負(fù)責(zé)人簽字。5。預(yù)算管理制度。企業(yè)內(nèi)部各部門、單位必須于當(dāng)月25日前編制出下月采購預(yù)算，報(bào)供應(yīng)、財(cái)務(wù)部門審核匯總，分別由供應(yīng)、財(cái)務(wù)部門編制出采購、付款預(yù)算草案，爾后報(bào)經(jīng)企業(yè)廠長經(jīng)理辦公室批準(zhǔn)后下達(dá)執(zhí)行。在正常情況下，有預(yù)算的可以申請，無預(yù)算或超預(yù)算的不得申請，且任何人也無權(quán)批準(zhǔn)。要明確在哪些特殊情況下，由何種級次審批人批準(zhǔn)超預(yù)算和預(yù)算外的采購及付款項(xiàng)目。萬方數(shù)據(jù)物資、材料、財(cái)產(chǎn)、設(shè)備的采購與付款是企業(yè)財(cái)務(wù)管理方闊的囊耍工作。這項(xiàng)工作搞好了，可以促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)嗷益，防止資產(chǎn)損失。如發(fā)生昆亂易產(chǎn)生舞弊行為，給企業(yè)帶來損失。按照財(cái)政部印發(fā)的內(nèi)部合計(jì)控制規(guī)抱一一采購與付款試行和一些先進(jìn)企業(yè)的成功做法，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對采購與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，至少建立、健全以下八項(xiàng)制度。1崗位貴任制。一要明確企業(yè)負(fù)責(zé)人、采購人員、出納會(huì)計(jì)、材料會(huì)計(jì)，以及供應(yīng)、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、技術(shù)、倉庫等相關(guān)部門和負(fù)責(zé)人，在采購與付款業(yè)務(wù)中的職責(zé)、權(quán)限二要明確企業(yè)內(nèi)不得由間一部門或個(gè)人辦理該項(xiàng)業(yè)務(wù)的全部事項(xiàng)，使不相容崗位徹底分離，即申購與審批相分陶，詢價(jià)與確定供應(yīng)商相分離，采購合同訂立與審計(jì)相分離，采購與驗(yàn)收相分離，采購、臉收與會(huì)計(jì)記錄相分離，付款審批與付款執(zhí)行相分離，確保相互約束、相互監(jiān)督二要明確具體的責(zé)任考核細(xì)則和相對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。2相關(guān)人員的準(zhǔn)入、輪崗制度。1是具備良好業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德的人員承擔(dān)采購與付款業(yè)務(wù)是凡發(fā)生舞弊行為的人員不論數(shù)額大小，必須調(diào)離原崗位，今屈不得從事采購與付款業(yè)務(wù)二是從事采購、審批、驗(yàn)收、付款、審計(jì)的人員必須三年進(jìn)行次輪崗。3擺權(quán)批準(zhǔn)制服。是明確授權(quán)級次，按照企業(yè)規(guī)模大小和采購項(xiàng)目性質(zhì)確定，如小企業(yè)LΩ0元以內(nèi)38的物資采購句忖款，授權(quán)給供庇與財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，10∞元以上、5Ω0元以下的授權(quán)結(jié)分管供銷與財(cái)務(wù)的企業(yè)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，5000元以上的一般物資采購授權(quán)給企業(yè)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)二是明確對重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購業(yè)務(wù)，如新品開發(fā)中的大東材料、設(shè)備購置、更新主要設(shè)街等，應(yīng)組織專家進(jìn)行論證，實(shí)行集體決策和審批制度二是明確審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范罔內(nèi)審批，不得翻越權(quán)限審批四是明確經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理采購句付款業(yè)務(wù)，對于審批人超越授權(quán)范圍審批的，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞増?bào)告。4憑證管理制度。在來購與忖款業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，建立書酣憑證及其記錄制服。企業(yè)應(yīng)印制申購單、采購單、驗(yàn)收單、人輩T輯、付款通知單等5種憑證，每種憑證上必須有三方面人員的簽字，如申購單上必須有申請使用人、車間負(fù)責(zé)人、生產(chǎn)科或企業(yè)負(fù)責(zé)人幫5預(yù)算管理制度。企業(yè)內(nèi)部各部門、單位必須于1L月25日前編制出下月采購預(yù)算，報(bào)供應(yīng)、財(cái)務(wù)部門審核匯總，分別由供應(yīng)、財(cái)務(wù)部門捕制出榮購、付款預(yù)算草巢，爾屈報(bào)經(jīng)企業(yè)廠長經(jīng)理辦公案批準(zhǔn)后下達(dá)執(zhí)行。在正常情況下，有預(yù)算的可以申請，無預(yù)算成超預(yù)算的不得申請，且任何人也無權(quán)批準(zhǔn)。要明確在哪些特殊情況下，由何種級次審批人批準(zhǔn)相預(yù)算和預(yù)算外的采購及付款項(xiàng)目。6具體操作規(guī)程。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對申購、審批、采購、驗(yàn)收、付款這五大環(huán)節(jié)，制定出具體的規(guī)范化規(guī)程。一是申購規(guī)程需要購物的直接使用人，將需要購買的物品名稱、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、產(chǎn)地等填制一式四聯(lián)有順序編號(hào)的申購單，報(bào)班組長審核，爾后轉(zhuǎn)報(bào)車間負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)簽署意見，留下存根聯(lián)后，將其余三聯(lián)分別報(bào)審批部門、財(cái)務(wù)部門和驗(yàn)收部門。二是審批規(guī)程被授權(quán)的審批人，首先看申購單上的事項(xiàng)是否符合當(dāng)月采購預(yù)算，是否屬于以前已多次發(fā)生，并公認(rèn)無誤，有正常供應(yīng)商、價(jià)格及付款方式。若屬于這種類型，則應(yīng)立即填制一式三聯(lián)有順序編號(hào)的采購單，一聯(lián)留存，一聯(lián)交采購員，一聯(lián)交財(cái)會(huì)部門。屬于以舊換新的采購事項(xiàng)，應(yīng)對提供的廢品進(jìn)行審核，看是否屬于剛換下來的廢品并移交廢品倉庫待處置，同時(shí)記人備查簿，待到一定數(shù)量時(shí)，再開出一式三聯(lián)的采購單。對于新發(fā)生的物品采購，一方面要審核申購數(shù)量的合理性，以避免多購形成積壓、少購采購成本較高現(xiàn)象的發(fā)生；另一方面要與采購人員一起詢價(jià)，然后集體研究確定供應(yīng)商和付款方式，并辦理批準(zhǔn)手續(xù)。三是采購規(guī)程①采購人員不得擅自采購或超采購單規(guī)定的數(shù)量采購；②采購人員必須嚴(yán)格按照采購單所確定的供應(yīng)商、價(jià)格、供貨和付款方式實(shí)施采購；③采購人員必須當(dāng)著供應(yīng)商的面檢查所購物品的數(shù)量、規(guī)格、質(zhì)量以及包裝等，明確發(fā)生差錯(cuò)由相關(guān)采購人員承擔(dān)責(zé)任。四是驗(yàn)收規(guī)程一要明確購入的物品，均應(yīng)由獨(dú)立于采購、存儲(chǔ)倉庫等以外的部門或?qū)ｉT人員負(fù)責(zé)驗(yàn)收；二要明確驗(yàn)收人員應(yīng)按采購單內(nèi)容，不僅檢查所購物品的數(shù)量、質(zhì)量，還要檢查供貨單位及物品價(jià)格是否符合采購單上所規(guī)定的要求，如有不符事項(xiàng)，又無重新審批手續(xù)的，應(yīng)拒絕驗(yàn)收；三要監(jiān)督采購部門及時(shí)將驗(yàn)收完畢的物品，安全送交存儲(chǔ)倉庫部門，同時(shí)填制一式四聯(lián)的驗(yàn)收單，一聯(lián)交采購部門、一聯(lián)交存儲(chǔ)倉庫部門、一聯(lián)交財(cái)務(wù)部門、一聯(lián)留存。五是付款規(guī)程④購人物品付款必須“五證”相符，即發(fā)票、申購單、采購單、驗(yàn)收單、入庫單5種憑證的內(nèi)容一致；②超過1000元的付款業(yè)務(wù)應(yīng)辦理銀行結(jié)算手續(xù)；③大額一般為5000元以上銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，還必須附財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或企業(yè)分管財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬通知單；④借款事項(xiàng)亦屬于付款管理范圍，一方面要分類型實(shí)行限額借款；另一方面不僅要有經(jīng)批準(zhǔn)的借條，且須在一周內(nèi)辦理報(bào)賬手續(xù)，特殊情況經(jīng)廠長經(jīng)理批準(zhǔn)后，可延至半月內(nèi)結(jié)賬。7預(yù)付和應(yīng)付賬款管理制度。在預(yù)付賬款管理上，一要盡力避免或減少這方面的支出；二對新發(fā)生的預(yù)付賬款單位至少有二人進(jìn)行審核，且實(shí)行全程責(zé)任制，如發(fā)生被騙事件應(yīng)追究審核人員的責(zé)任；三要加重對預(yù)付賬款的管理，應(yīng)包含對定金的管理；四要明確每次發(fā)生的預(yù)付賬款總額不能超過本次所購物品數(shù)額的90％，時(shí)間不能超過1個(gè)月，否則應(yīng)組織有關(guān)人員追回。對應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，著重明確①凡發(fā)生大宗數(shù)額的原輔材料采購應(yīng)盡力采用分期付款；②確定分期付款期限和數(shù)額含應(yīng)付票據(jù)由供應(yīng)、財(cái)務(wù)部門共同商定；⑧除發(fā)生退貨情況外，企業(yè)應(yīng)及時(shí)足額支付到期的應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)，以維護(hù)企業(yè)的信譽(yù)。8監(jiān)督檢查制度。一要建立內(nèi)部監(jiān)督檢查組織，成立內(nèi)部審計(jì)組，由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人或總會(huì)計(jì)師組織實(shí)施。二要明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)及其組成人員的職責(zé)權(quán)限，建立單項(xiàng)檢查和全面審計(jì)相結(jié)合的制度，至少每半年對采購與付款業(yè)務(wù)進(jìn)行一次全面審計(jì)。三檢查機(jī)構(gòu)應(yīng)通過實(shí)施符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試兩種方法，檢查采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全，以確保各項(xiàng)內(nèi)控規(guī)定有效執(zhí)行。四要明確內(nèi)部監(jiān)督檢查的重點(diǎn)①檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在不負(fù)責(zé)任審批和越權(quán)審批的行為；②審查預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款支付的正確性、時(shí)效性和合法性；③核查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，制度是否有漏洞。五要檢查退貨環(huán)節(jié)，退貨與貨款回收是否符合相關(guān)制度，有無漏洞。六要企業(yè)監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)及其人員應(yīng)對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題與不足，及時(shí)報(bào)告主管領(lǐng)導(dǎo)或企業(yè)廠長經(jīng)理，迅速采取措施，加以糾正和完善。作者單位江蘇省洪澤縣三農(nóng)辦公室39萬方數(shù)據(jù)6具體操作規(guī)程。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對申購、審批、采購、驗(yàn)收、付款這五大環(huán)節(jié)，制定出具體的規(guī)范化規(guī)程。一是申購規(guī)楞需要購物的直接使用人，將需要購買的物品名稱、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、產(chǎn)地等填制四聯(lián)有順序編號(hào)的申購單，報(bào)班組長審核，爾后轉(zhuǎn)報(bào)車間負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)答署意見，留下存根聯(lián)后，將其余三聯(lián)分別報(bào)審批部門、財(cái)務(wù)部門和驗(yàn)收部門。二是審批規(guī)程被授權(quán)的審批人，首先看申購單上的事項(xiàng)是否符合當(dāng)月采購預(yù)算，是否屬于以前已多次發(fā)生，并公認(rèn)無誤，有正常供應(yīng)商、價(jià)格及付款方式。若屬于這種類型，則應(yīng)立即填制一武王聯(lián)有順序編號(hào)的采購單，→聯(lián)留存，一聯(lián)交采購員，一聯(lián)交財(cái)會(huì)部門U屬于以舊換新的果購事頃，應(yīng)對提供的廢品進(jìn)行審核，看是否屬于剛換下來的廢品并移交廢品倉庫待處置，同時(shí)記人備查搏，待到F定數(shù)量時(shí)，再開刷一式三聯(lián)的采購單。對于新發(fā)生的物品采購，一方面耍審核申購數(shù)攘的合劇性，以避免多購形成積壓、少購采購成本較高現(xiàn)象的發(fā)生另一方因要與采購人員→起詢價(jià)，然啟集體研究確定供應(yīng)商租付款方式，并辦理批準(zhǔn)手續(xù)。三是采購規(guī)程①采購人員不得擅自采購或超來購單規(guī)定的數(shù)量采購③果購人員必須嚴(yán)格按照果購單所確定的供應(yīng)商、價(jià)格、供貨和付款方式實(shí)施采購③采購人員必須當(dāng)著供庇商的耐檢聾所購物品的數(shù)量、規(guī)格、質(zhì)量以及包裝等，明確發(fā)生差錯(cuò)由相關(guān)采購人員承擔(dān)資任。四是驗(yàn)收規(guī)程一要明確購人的物品，均由由礎(chǔ)立于采購、存儲(chǔ)倉庫等以外的部門戒專門人員負(fù)責(zé)膛收二耍明確驗(yàn)收人員應(yīng)按采購單內(nèi)容，不僅檢商所購物品的數(shù)壤、質(zhì)量，還要檢費(fèi)供貨單位及物品價(jià)格是否符合采購單上所規(guī)定的要求，如有不符事項(xiàng)，又無重新審批手續(xù)的，應(yīng)拒絕驗(yàn)收監(jiān)督采購部門及時(shí)將驗(yàn)收完畢的物品，安全遞交存儲(chǔ)倉庫部門，問時(shí)填制一式四聯(lián)的驗(yàn)收單，一聯(lián)交采購部門、一聯(lián)交存儲(chǔ)倉庫部門、→聯(lián)交財(cái)務(wù)部門、一聯(lián)留存。直是付款規(guī)輯①購人物品付款必須“五證“相符，TW發(fā)票、申購單、采購單、驗(yàn)1②超過1Ω0元的付款業(yè)務(wù)應(yīng)辦理銀行結(jié)算手續(xù)③大額一般為5000元以上銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，還必須附財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或企業(yè)分管財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬通知單④借款事項(xiàng)亦屬于付款管理班圃，方酣要分類型實(shí)行限額借款另一方面不僅要有經(jīng)批準(zhǔn)的借條，且須在周內(nèi)辦理報(bào)賬手續(xù)，特殊情況經(jīng)廠長經(jīng)理批準(zhǔn)蹈，可延至半月內(nèi)結(jié)脹。7預(yù)付和戚付賬款智珊制肢。在預(yù)付賬款管理上，一耍盡力避免或減少這方面的支出二對新發(fā)生的躪付脹款單位至少有工人進(jìn)行審核，且實(shí)行全程責(zé)任制，如發(fā)生被騙事件應(yīng)邊究審核人員的責(zé)任加重對預(yù)付賬款的管理，應(yīng)包含對定金的管理四要明確每次發(fā)生的預(yù)付賬款總額不能扭過本次所購物品數(shù)額的90，時(shí)間不能越過1個(gè)月，否則應(yīng)組織有關(guān)人員追回。對應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，智囊明確①凡發(fā)生大宗數(shù)額的原輔材料采購應(yīng)盡力采用分期付款②確定分期付款期限和數(shù)額含應(yīng)付果據(jù)由供應(yīng)、財(cái)務(wù)部門共同商定③除發(fā)生退貨情況外企業(yè)應(yīng)及時(shí)足轍支付到期的應(yīng)付賬款應(yīng)付蝶據(jù)，以維護(hù)企業(yè)的信替。8監(jiān)督檢資制度。一要建立內(nèi)部監(jiān)督檢查組織，成立內(nèi)部審計(jì)姐，由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人或總會(huì)計(jì)師組織實(shí)施。二要明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)及其組成人員的職責(zé)權(quán)限，建立單明檢聾和圃審計(jì)相結(jié)合的制度，半年對采購與付款業(yè)務(wù)進(jìn)行一次全面審汁。主檢查機(jī)構(gòu)應(yīng)通過實(shí)施符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試兩種方法，檢查采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制庶是否健全，以確保各項(xiàng)內(nèi)控規(guī)定有嗷執(zhí)行。陽要明確內(nèi)部監(jiān)督檢查的重點(diǎn)①檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在不負(fù)責(zé)任審批和越權(quán)審批的行為⑨審菇預(yù)付賬款、應(yīng)付賬敖支付的正確性、時(shí)效性和合法性③核查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，制度是否有漏洞。五要檢蔚I盟貨環(huán)節(jié)，退貨與貸款陰收是否符合相關(guān)制度，有無漏洞。六耍企業(yè)監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)及其人員應(yīng)對檢蔚中發(fā)現(xiàn)的問睡與不足，及時(shí)報(bào)告主管領(lǐng)導(dǎo)成企業(yè)廠長經(jīng)理，迅速采取措施，加以糾正和完靜。作者單位江蘇省洪澤縣三農(nóng)辦公室39

簡介：點(diǎn)擊查看更多企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度及內(nèi)控制度的建設(shè)精彩內(nèi)容。

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簡介：管理薈萃國■一馕皇醐人。只要讓他覺得你很真誠，他就會(huì)以極大的忠心和熱忱來回報(bào)你和你的企業(yè)。尊重員工不僅僅反映在贊揚(yáng)方面當(dāng)必須批評你的員工時(shí)你必須考慮時(shí)間和場合不要在大庭廣眾之下批評員工這樣會(huì)極端傷害他的自尊心。一般最好在電話中批評員工。這樣的“批評”也是尊重，不僅不會(huì)使員工產(chǎn)生怨恨心理，還會(huì)讓他意識(shí)到自己的錯(cuò)誤。努力改進(jìn)報(bào)效企業(yè)。三引導(dǎo)員工將個(gè)人的目標(biāo)與組織目標(biāo)有機(jī)統(tǒng)‘只有把個(gè)人的目標(biāo)有機(jī)地統(tǒng)一到群體目標(biāo)中企業(yè)才能擺脫困境乃至戰(zhàn)無不勝，攻無不克。通過科學(xué)地管理使個(gè)人工作朝著組織發(fā)展的目標(biāo)前進(jìn)同時(shí)使員工在工作中能力得到提升，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與員工的雙贏。四挫折教育，增強(qiáng)員工抗挫能力如果不能進(jìn)行良好的挫折管理讓員工的心理得到有效的調(diào)整那么員‘T帶著情緒可能就會(huì)給客人提供劣質(zhì)的服務(wù)從而引發(fā)踢貓效應(yīng)。因此適當(dāng)?shù)拇煺劢逃欣趩T工更好地發(fā)展能為企業(yè)帶來更好的收益。五科學(xué)合理調(diào)整工資調(diào)查顯示在薪酬方面管理層員T要比非管理層員工更滿意一些。而且年長的員工比年輕的員工對薪酬更為滿意。通過增加工資來提高員工滿意度有可能在短期內(nèi)留住員工但是因?yàn)楦吖べY而留在企業(yè)的員工同樣有可能在面臨更高工資機(jī)遇時(shí)離開企業(yè)。因此薪酬問題有時(shí)被稱為“保健因素”。只有在出現(xiàn)問題的時(shí)候才會(huì)受人關(guān)注。沒有競爭力的薪酬制度很容易受到員工的“關(guān)注”并有可能導(dǎo)致員工流失。然而，較高T資水平并不必然產(chǎn)生員工的高忠誠度或低員工流失率。因此，需要建立科學(xué)的工資結(jié)構(gòu)增加薪酬對員工的吸引力六增強(qiáng)工作的吸引力真正忠誠的員工不僅需要高工資更需要良好的1二作環(huán)境和鼓舞人心的領(lǐng)導(dǎo)。他們希望對自己進(jìn)行衡量或薪酬定勢建立在績效基礎(chǔ)之上而且他們渴望從事有意義的工作。有許多因素可能對員工的組織忠誠度產(chǎn)生影響。薪酬制度非常重要因?yàn)樗腔A(chǔ)。一旦這種基礎(chǔ)已經(jīng)建立要培育長期忠誠度時(shí)其他因素的重要性就凸顯出來。最重要的是鼓舞人心的領(lǐng)導(dǎo)與管理、高效的績效管理、較高的工作滿意度和有效的溝通交流。關(guān)注這些因素能夠幫助企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)更加成熟且高效的人力資源制度。七實(shí)施工作日志制度工作日志有助于企業(yè)了解員工的實(shí)際工作情況有助于員工認(rèn)真審視自己的工作效率。從而提高員T的績效水平。在此基礎(chǔ)上。引導(dǎo)員工對T作“日記錄旬分析月總結(jié)”，增強(qiáng)員工的成就感，總結(jié)出努力的方向從而使工作日日清，步步高。作者單住河北鋼鐵集團(tuán)邯鋼公司18豳嬲20LO銻LL期企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)控管理秦云霞固黧霧麓黼一、組織二、操作制定固定資產(chǎn)采購計(jì)劃填寫采購申請聯(lián)系供應(yīng)商簽訂購買合同圖1在這個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況制定適宜的操作程序。一般企業(yè)在這個(gè)環(huán)節(jié)上會(huì)涉及到如下幾個(gè)部門固定資產(chǎn)使用部門、購買部門、技術(shù)部門、財(cái)務(wù)部門等其中購買部門是關(guān)鍵部門，它首先要確認(rèn)前面部門的審批手續(xù)是否完整，然后嚴(yán)格按照程序來進(jìn)行簽約、下訂單、收貨等相關(guān)操作，確保采購環(huán)節(jié)各個(gè)階段內(nèi)控管理的完整性二1使用環(huán)節(jié)從該環(huán)節(jié)開始，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門將在固定資產(chǎn)內(nèi)控管理中發(fā)揮承上啟下的作用，固定資產(chǎn)管理也從單行線轉(zhuǎn)化為雙行線即實(shí)物管理和賬面記錄管理并行。企業(yè)固定資產(chǎn)管理的成功與否也就是根據(jù)雙行線的操作是否同步來進(jìn)行判定的。確保實(shí)物和賬面是否同步的關(guān)鍵是實(shí)物和單證的同步即每一個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)物的移動(dòng)操作必須有相應(yīng)的單證。萬方數(shù)據(jù)徨用國營E國人。只要讓他覺得你很真誠，他就會(huì)以極大的忠心和熱忱來回報(bào)你和你的企業(yè)。尊重員工，不僅僅反映在贊揚(yáng)方面，當(dāng)必須批評你的員工時(shí)，你必須考慮時(shí)間和場合，不要在大庭廣眾之下批評員工，這樣會(huì)極端傷害他的自尊心。般最好在電話中批評員工。這樣的“批評“也是尊霞，不僅不會(huì)使員工產(chǎn)生怨恨心理，還會(huì)讓他意識(shí)到自己的錯(cuò)誤，努力改進(jìn)，報(bào)效企業(yè)。三引導(dǎo)員工將個(gè)人的目標(biāo)與組織目標(biāo)有機(jī)統(tǒng)只有把個(gè)人的目標(biāo)有機(jī)地統(tǒng)一到群體目標(biāo)中，企業(yè)才能擺脫困境乃至戰(zhàn)無不勝，攻無不克。通過科學(xué)地管理使個(gè)人工作朝著組織發(fā)展的目標(biāo)前進(jìn)，同時(shí)使筑工在工作中能力得到提升，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與員工的雙贏。四挫折教育，增強(qiáng)員工抗挫能力如泉不能進(jìn)行良好的挫折管理讓員工的心理得到有效的調(diào)黎，那么員工帶著情緒，可能就會(huì)給客人提供劣質(zhì)的服務(wù)，從而引發(fā)踢貓效應(yīng)。肉此，通噸的挫折教育有利于員工更好地發(fā)展，能為企業(yè)帶來更好的收益。五科學(xué)合理調(diào)整工資調(diào)3經(jīng)H示在薪酬方面，管理黑員丁要比非管理黑員工更滿意一些。而且，年長的員工比年輕的員工對薪酬更為滿意。通過增加L資來提尚員工滿意度有可能在短期內(nèi)留住員4工，但是因?yàn)殡xT資而留在企業(yè)的員工，同樣有可能在面臨更高工資機(jī)遇時(shí)離開企業(yè)。因此，薪酬問題有時(shí)被稱為“保健因素“。只有在出現(xiàn)問題的時(shí)候才會(huì)受人關(guān)注。沒有競爭力的薪酬制度很容易受到員工的“關(guān)潑并有可能導(dǎo)致員工流失。然而，較高T資水平并不必然產(chǎn)生筑工的高忠誠度或低員工流失惑。因此，需要建立科學(xué)的工資結(jié)構(gòu)，增加薪酬對員工的吸引力。六增強(qiáng)工作的吸引力真正忠誠的員工不僅需要離工資，直需要良好的T作環(huán)坡和鼓舞人心的領(lǐng)導(dǎo)。他們希望對自己進(jìn)行衡最成薪酬定勢建立在績效基礎(chǔ)之上，而且他們渴望從事有意義的工作。有許多閔縈白I能對員工的組織忠誠度產(chǎn)生影響。薪酬制度非常熏耍，因?yàn)樗悄降A(chǔ)。一旦這種蒸礎(chǔ)已經(jīng)建立，要培育長期忠誠度時(shí)，其他因素的重要害性就凸顯出來。最重要的是鼓舞人心的領(lǐng)導(dǎo)與管理、高效的績效管理、較高的士作滿怠度稍有效的溝通交流。關(guān)注這些因素能侈幫助企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)更加成熟且高效的人力資源制度。七實(shí)施工作日志制度工作日態(tài)有助于企業(yè)了解員工的實(shí)際工作情況，有助于員工認(rèn)真審視自己的T作效率從而提高員℃的績效水平。在此基礎(chǔ)上，引導(dǎo)員士對了作“日記錄，旬分析，月總結(jié)增強(qiáng)員工的成就感，總結(jié)出努力的方向，從而使工作日日滑，步步商。作者單位河北鋼鐵集團(tuán)部鋼公司18I置12010年第11期企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)控管理費(fèi)去醺固町企業(yè)開展正常的生產(chǎn)經(jīng)?；顒?dòng)必要的物資條件，其價(jià)值隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中。朋走資產(chǎn)的安全、究援直接影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的可持續(xù)發(fā)展能力。固定資產(chǎn)的內(nèi)控管理尤為繭耍。任何一項(xiàng)內(nèi)控管理，從控制的內(nèi)容來說，主要是組織、操作、監(jiān)督三大部分固定資產(chǎn)也不例外，可以從這三個(gè)大方面著手，制定相關(guān)的操作程序和審批手續(xù)進(jìn)行管理。、組織任何管理的實(shí)施首先必須確定組織框架即具體操作的人。閉走資產(chǎn)管理組織板架的重點(diǎn)就是固定資產(chǎn)管理員。企業(yè)根據(jù)不兼容崗位相豆分離制約和監(jiān)督的原則設(shè)置網(wǎng)定資產(chǎn)的管現(xiàn)崗位，使固定資產(chǎn)的使用、保管、核算和技術(shù)管理分眉不同部門。即除了財(cái)務(wù)部門的固定資產(chǎn)管理員外，各個(gè)部門都有各自的陰定資產(chǎn)管理員。這樣，就形成了以財(cái)務(wù)為核心的固定資產(chǎn)管理員網(wǎng)絡(luò)，這個(gè)網(wǎng)絡(luò)的資任省是各部門的負(fù)資人，操作實(shí)施者是各個(gè)管理員，網(wǎng)絡(luò)內(nèi)各個(gè)成員互通信息，實(shí)現(xiàn)對固定資產(chǎn)的管理。二、操作鐮作是問定資產(chǎn)管理的具體過程，是管理的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，它主要涉及采購、使用兩大環(huán)節(jié)。一采購壞節(jié)采購環(huán)節(jié)的工作主要涉及五個(gè)階段，流程圖如圖1圖1在這個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況，制定適宜的操作程序。般企業(yè)在這個(gè)環(huán)節(jié)上會(huì)涉及到如下幾個(gè)部門固定資產(chǎn)使用部門、購兵部門、技術(shù)部門、財(cái)務(wù)部門等，其中購買部門是關(guān)鍵部門，它符先要確認(rèn)前閣部門的審批手續(xù)是否完穆，然后嚴(yán)格按照程序來進(jìn)行簽約‘下訂單、收貨等相關(guān)操作，確保采購環(huán)節(jié)各個(gè)階段內(nèi)控管理的完德性。二使用環(huán)節(jié)從該環(huán)節(jié)開始，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門將在固定資產(chǎn)內(nèi)控管理中發(fā)揮承上啟下的作用，倒定資產(chǎn)管現(xiàn)M從單行線轉(zhuǎn)化為雙行線即實(shí)物管理和賬面記錄管理并行。企業(yè)問定資產(chǎn)管理的成功與否也就是根據(jù)雙行線的操作是否網(wǎng)步來進(jìn)行判定的。確保實(shí)物和賬面是脊問步的關(guān)鍵是實(shí)物和單證的同步，即每一個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)物的移動(dòng)操作必須有相應(yīng)的單證O實(shí)際操作中最大的問題主要是固定資產(chǎn)實(shí)物的使用部門和賬面記錄部門不是同一個(gè)部門如果沒有一個(gè)詳細(xì)縝密的程序規(guī)定往往在實(shí)際操作中會(huì)出現(xiàn)脫節(jié)問題。1新購人固定資產(chǎn)的驗(yàn)收與登記。由于企業(yè)中大部分固定資產(chǎn)的使用部門往往是生產(chǎn)制造部門而發(fā)票等相關(guān)單證的接觸部門是管理部門如采購和財(cái)務(wù)等部門因此很多企業(yè)會(huì)出現(xiàn)這樣的情況生產(chǎn)制造部門因?yàn)闆]有接觸發(fā)票具體內(nèi)容而無法及時(shí)填寫驗(yàn)收報(bào)告上報(bào)財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)部門等接到發(fā)票后才進(jìn)行固定資產(chǎn)的詳細(xì)登記。編制固定資產(chǎn)目錄建立固定資產(chǎn)卡片登記明細(xì)賬和總分類賬。固定資產(chǎn)的入賬時(shí)間是固定資產(chǎn)達(dá)到使用狀態(tài)時(shí)如果沒有發(fā)票就需要暫估處理。那么如何解決這個(gè)問題呢筆者認(rèn)為?？梢栽O(shè)置一種單證，比如說“固定資產(chǎn)跟蹤單”，頤名思義。就是隨貨單證，即隨固定資產(chǎn)一起移動(dòng)的單證?！肮潭ㄙY產(chǎn)跟蹤單”是由企業(yè)第一個(gè)受貨部門開出的一般來說是由采購部門開出經(jīng)技術(shù)部門、使用部門最后傳遞到財(cái)務(wù)部門。設(shè)置“固定資產(chǎn)跟蹤單”有兩個(gè)明顯的好處一是明確責(zé)任。每一項(xiàng)固定資產(chǎn)的相關(guān)經(jīng)手人都在上面簽字，單隨貨走。每個(gè)相關(guān)人員責(zé)任明確。二是人賬及時(shí)準(zhǔn)確。因?yàn)楦檰坞S附發(fā)票可確保最終財(cái)務(wù)部門人賬數(shù)字的準(zhǔn)確性并且財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)跟蹤單及時(shí)了解新購入同定資產(chǎn)的動(dòng)向確保及時(shí)人賬。新購入周定資產(chǎn)信息及時(shí)準(zhǔn)確傳遞到財(cái)務(wù)部門后根據(jù)操作流程，財(cái)務(wù)部門根據(jù)各固定資產(chǎn)使用部門的驗(yàn)收報(bào)告、發(fā)票以及“固定資產(chǎn)跟蹤單”進(jìn)行確認(rèn)后入賬。需要注意的是固定資產(chǎn)驗(yàn)收除了要經(jīng)使用部門的確認(rèn)外還必須有財(cái)務(wù)部門管理員和負(fù)責(zé)人的確認(rèn)以保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確無誤?，F(xiàn)在一般大中型企業(yè)都使用固定資產(chǎn)管理軟件來進(jìn)行固定資產(chǎn)的管理，但是大部分同定資產(chǎn)管理軟件開發(fā)得比較簡單沒有審核程序這就町能造成財(cái)務(wù)管理卜的漏洞即操作員不慎輸入錯(cuò)誤。針對這一問題可以在驗(yàn)收報(bào)告上增加一欄“輸入數(shù)據(jù)復(fù)核”輸入者完成輸入后蓋單再由復(fù)核者對軟件中的數(shù)據(jù)和驗(yàn)收報(bào)告核對確認(rèn)正確無誤后蓋章以確保輸入管理軟件數(shù)據(jù)的正確性。企業(yè)涉及固定資產(chǎn)管理的軟件有兩個(gè)一個(gè)是財(cái)務(wù)軟件另一個(gè)是固定資產(chǎn)的管理軟件。企業(yè)一般存在兩種情況一種是財(cái)務(wù)軟件和固定資產(chǎn)軟件系統(tǒng)連接財(cái)務(wù)軟件直接從固定資產(chǎn)軟件中提取數(shù)據(jù)制作憑證進(jìn)行財(cái)務(wù)處理另一種是財(cái)務(wù)軟件和固定資產(chǎn)軟件系統(tǒng)不連接，各自獨(dú)立由財(cái)務(wù)人員手工輸入財(cái)務(wù)軟件制作憑證進(jìn)行處理。針對這種情況管理方法是不同的第一種情況下，由于數(shù)據(jù)是直接由系統(tǒng)提取，除了軟件系統(tǒng)出現(xiàn)問題外一般兩個(gè)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)是肯定一致的，企業(yè)只要確保在生成憑證時(shí)，系統(tǒng)沒有異常月末核對固定資產(chǎn)總數(shù)據(jù)就可以了。第二種情況下，企業(yè)必須每月月末把從固定資產(chǎn)軟件中導(dǎo)出的相關(guān)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)軟件的相應(yīng)數(shù)據(jù)逐一核對，確保兩個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的一致性。另外企業(yè)應(yīng)每月對圊定資產(chǎn)系統(tǒng)計(jì)提的折舊數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)算確保計(jì)提的折舊數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確。由于固定資產(chǎn)軟件沒有審核環(huán)節(jié)是“即入即生成”的系統(tǒng)狀態(tài)，一旦輸入或修改，數(shù)據(jù)就會(huì)生成從而會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算的錯(cuò)誤。所以企業(yè)必須規(guī)定操作人員的權(quán)限，一些重要權(quán)限如“修改’’“刪除’’“減少”等權(quán)限必須由責(zé)任管理薈萃辮嘲嬲嬲嬲嬲霸霸?！鲆籖Ⅵ一翻幽幽圜豳___LLI一諺警矽一者來擔(dān)當(dāng)以堵住軟件系統(tǒng)的漏洞。2使用中的固定資產(chǎn)運(yùn)行與處置。由于固定資產(chǎn)會(huì)發(fā)生移動(dòng)、修理、出售、毀損等情況，這是固定資產(chǎn)管理中比較困難的環(huán)節(jié)。固定資產(chǎn)發(fā)生了移動(dòng)、修理、出售、毀損等情況時(shí)財(cái)務(wù)部門無法獲得第一手信息而固定資產(chǎn)的使用部門往往因?yàn)橄勇闊]有辦理相關(guān)的處理手續(xù)導(dǎo)致實(shí)物和賬單不符。要避免這種情況的發(fā)生，必須堅(jiān)持固定資產(chǎn)使用中的任何操作都要按照“先辦手續(xù)再操作”的原則進(jìn)行。企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況制定與自身相適應(yīng)的管控措施1為了確保同定資產(chǎn)使用信息的暢通可以在管理程序中加入財(cái)務(wù)部F和使用部門、技術(shù)部門定期進(jìn)行信息交流的程序比如每月一次通過書面或郵件確認(rèn)使用情況等準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的實(shí)時(shí)狀態(tài)。2同定資產(chǎn)使用部門會(huì)同資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)日常維修、保養(yǎng)，將資產(chǎn)日常維護(hù)流程體制化、程序化、標(biāo)準(zhǔn)化，定期檢查，及時(shí)消除風(fēng)險(xiǎn)確保安全運(yùn)行，提高固定資產(chǎn)的使用效率。3固定資產(chǎn)使用部門及管理部門建立同定資產(chǎn)運(yùn)行管理檔案并據(jù)以制定合理的日常維修和大修理計(jì)劃并經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批4固定資產(chǎn)的處置包括①對使用期滿、正常報(bào)廢的同定資產(chǎn)由同定資產(chǎn)使用部門填制同定資產(chǎn)報(bào)廢申請單經(jīng)企業(yè)授權(quán)的管理部門批準(zhǔn)后對該同定資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢清理②對使用期限未滿、非正常報(bào)廢的固定資產(chǎn)，由固定資產(chǎn)使用部門提出報(bào)廢申請注明報(bào)廢理由企業(yè)組織技術(shù)部門和財(cái)務(wù)部門進(jìn)行技術(shù)鑒定估計(jì)清理費(fèi)用和可回收殘值、預(yù)計(jì)處置價(jià)格等。按規(guī)定程序?qū)徟筮M(jìn)行報(bào)廢清理。③對擬出售或投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)由相關(guān)部門提出申請對固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評估，并出具資產(chǎn)評估報(bào)告。報(bào)經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門批準(zhǔn)后予以出售或轉(zhuǎn)讓。對于重大同定資產(chǎn)處置聘請具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估采取集體審議或聯(lián)簽制度。涉及產(chǎn)權(quán)變更的，應(yīng)及時(shí)辦理產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。④對出租的固定資產(chǎn)由相關(guān)管理部門提出出租或出借的申請寫明申請的理由和原因并由相關(guān)授權(quán)人員和部門就申請進(jìn)行審核。審核通過后簽訂出租或出借合同。三、監(jiān)督任何實(shí)行內(nèi)控管理的企業(yè)都有內(nèi)控檢查機(jī)制。一般都設(shè)有審計(jì)室或監(jiān)督室。主要負(fù)責(zé)對企業(yè)內(nèi)控管理進(jìn)行自查。企業(yè)可以在控制中設(shè)立自查程序監(jiān)督部門按照管理程序逐一對照操作如有違反程序的操作即責(zé)令改正；企業(yè)應(yīng)建立固定資產(chǎn)清查制度至少每年全面清查。管理部門對固定資產(chǎn)目錄和卡片均應(yīng)定期或不定期復(fù)核保證信息的真實(shí)和完整。監(jiān)督部門結(jié)合固定資產(chǎn)每年一次的實(shí)物大盤點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督目的是保證企業(yè)所有關(guān)于固定資產(chǎn)的操作都根據(jù)固定資產(chǎn)管理程序來實(shí)施。保證固定資產(chǎn)賬實(shí)相符、及時(shí)掌握資產(chǎn)盈利能力和市場價(jià)值避免資產(chǎn)的損毀和流失提高固定資產(chǎn)的使用效能增加企業(yè)效益。作者單位河北經(jīng)濟(jì)日報(bào)社瞄衄2010銻LL期19萬方數(shù)據(jù)實(shí)際操作中最大的問題主要是固定資產(chǎn)實(shí)物的使用部門和賬麗記錄部門不是同一個(gè)部門，如柴沒有一個(gè)詳細(xì)繽密的程序規(guī)定，往往在實(shí)際操作中會(huì)出現(xiàn)脫節(jié)問題。1新購入固定資產(chǎn)的驗(yàn)收與登記。由于企業(yè)中大部分固定資產(chǎn)的使用部門往往是生產(chǎn)制造部門，而發(fā)票等相關(guān)單證的接觸部門是管理部門如采購和財(cái)務(wù)等部門，因此，很多企業(yè)會(huì)出現(xiàn)這樣的情況，生產(chǎn)制造部門肉為沒有接觸發(fā)累具體內(nèi)容而無法及時(shí)填寫驗(yàn)收報(bào)告上報(bào)財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)部門等接到發(fā)票后才進(jìn)行固定資產(chǎn)的詳細(xì)菇記，編制固定資產(chǎn)目錄，建立陰定資產(chǎn)卡片，接記明細(xì)賬和總分類賬。問定資產(chǎn)的入賬時(shí)間是固定資產(chǎn)達(dá)到使用狀態(tài)時(shí)，如果沒有發(fā)票就需要暫估處理。那么如何解決這個(gè)問題呢筆者認(rèn)為，可以設(shè)置一種單證，比如說“固定資產(chǎn)跟蹤單顧名思義，就是隨貨單證，自P隨固定資產(chǎn)起移動(dòng)的單證?！肮潭ㄙY產(chǎn)跟蹤單“是由企業(yè)第一個(gè)受貨部門開出的，一般來說是由采購部門開出，經(jīng)技術(shù)部門、使用部門，最后傳遞到財(cái)務(wù)部門。設(shè)就“固定資產(chǎn)跟蹤單“有兩個(gè)明顯的好處是明確責(zé)任。每一項(xiàng)陰定資產(chǎn)的相關(guān)經(jīng)乎人都在上面簽字，單隨貨走，每個(gè)相關(guān)人負(fù)責(zé)任明確。二是人賬及時(shí)準(zhǔn)確。因?yàn)楦櫱以陔S附發(fā)粟，可確保最終財(cái)務(wù)部門入賬數(shù)字的準(zhǔn)確性，并且財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)跟蹤單及時(shí)了解新購入網(wǎng)走資產(chǎn)的動(dòng)向，確保及時(shí)入賬。新購入網(wǎng)定資產(chǎn)信息及時(shí)準(zhǔn)確傳遞到財(cái)務(wù)部門后，根據(jù)操作流程，財(cái)務(wù)部門根據(jù)各固定資產(chǎn)使用部門的驗(yàn)收報(bào)告、發(fā)票以及“劇定資產(chǎn)跟蹤且在“進(jìn)行確認(rèn)后入賬。需要注意的是，固定資產(chǎn)驗(yàn)收除丁要經(jīng)使用部門的確認(rèn)外，還必須有財(cái)務(wù)部門管理員和負(fù)資人的確認(rèn)，以保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確無誤。現(xiàn)在，一般大中翻企業(yè)都使用固定資產(chǎn)管現(xiàn)軟件來進(jìn)行網(wǎng)定資產(chǎn)的管理。但是，大部分閱定資產(chǎn)管理軟件開發(fā)得比較簡單，沒有審核程序。這就口I能造成財(cái)務(wù)管理K的漏洞，即操作員不慎輸入錯(cuò)誤。針對這一問題，可以在驗(yàn)收報(bào)告上增加一在“輸入數(shù)據(jù)復(fù)核輸入者完成輸入后蓋單，再由復(fù)核者對軟件中的數(shù)據(jù)和驗(yàn)收報(bào)告核對，確認(rèn)正確無誤后益簾，以確保輸入管瑪軟件數(shù)據(jù)的正確性。企業(yè)涉及閱定資產(chǎn)管理的軟件有兩個(gè)，一個(gè)是財(cái)務(wù)軟件，另一個(gè)是閣定資產(chǎn)的管理軟件。企業(yè)一般存在兩種情況，種是財(cái)務(wù)軟件和固定資產(chǎn)軟件系統(tǒng)連接，財(cái)務(wù)軟件直接從朋定資產(chǎn)軟件中提取數(shù)據(jù)制作憑證進(jìn)行財(cái)務(wù)處理另→種是財(cái)務(wù)軟件和固定資產(chǎn)軟件系統(tǒng)不連接，各自獨(dú)立，自財(cái)務(wù)人員手工輸入財(cái)務(wù)軟件制作憑證進(jìn)行處理。針對這種情況，管理方法是不同的，第種情況下，由于數(shù)據(jù)是真按自系統(tǒng)提椒，除了軟件系統(tǒng)出現(xiàn)問題外，一般兩個(gè)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)是窗定一致的，企業(yè)只要確保夜生成憑證時(shí)，系統(tǒng)沒FL異常，月末核對固定資產(chǎn)總數(shù)據(jù)就可以了O第二種情況下，企業(yè)必須每月月末把從固定資產(chǎn)軟件中導(dǎo)出的相關(guān)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)軟件的相應(yīng)數(shù)據(jù)逐一核對，確保兩個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的一致性。另外，企業(yè)應(yīng)每月對閱定資產(chǎn)系統(tǒng)計(jì)鏈的折舊數(shù)掘進(jìn)行驗(yàn)算，確保計(jì)撓的折舊數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確。由于回去E資產(chǎn)軟件沒有審核環(huán)節(jié)，是“即入即生成“的系統(tǒng)狀態(tài)，旦輸入或修改，數(shù)據(jù)就會(huì)生成，從而會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算的錯(cuò)誤，所以企業(yè)必須規(guī)定操作人員的權(quán)限，一些重要權(quán)限如“修改““刪除““減少“等權(quán)限必須由資任組鄙幽幽幽管搜本屆者來擔(dān)當(dāng)，以堵住軟件系統(tǒng)的漏洞。2使用中的固定資產(chǎn)運(yùn)行與處置。由于阿定資產(chǎn)會(huì)發(fā)生移動(dòng)、修理、出售、毀損等情況，這是陰定資產(chǎn)管理中比較困難的環(huán)節(jié)。固定資產(chǎn)發(fā)生了移動(dòng)、修理、出售、毀損等情況時(shí)，財(cái)務(wù)部門無法獲得第一孚信息而固定資產(chǎn)的使用部門往往因?yàn)橄勇闊?，沒有辦理相關(guān)的處理手續(xù)，導(dǎo)致實(shí)物和賬單不符。要避免這種情況的發(fā)生必須豎持固定資產(chǎn)使用中的任何操作都要按照“先辦手續(xù)再操作“的原則進(jìn)行。企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況，制定與自身相適應(yīng)的管控措施。L為了確保閉走資產(chǎn)使用信息的暢通，可以在管理將序中加入財(cái)務(wù)部門和使用部門技術(shù)部門定期進(jìn)行信息交流的程序，比如每月次通過書面或郵件確認(rèn)使用情況等，準(zhǔn)確反映闊定資產(chǎn)的實(shí)時(shí)狀態(tài)。2網(wǎng)定資產(chǎn)使用部門會(huì)同資產(chǎn)管理部門負(fù)資網(wǎng)定資產(chǎn)日常維修、保養(yǎng)，將資產(chǎn)日常維護(hù)流程體制化、程序化、標(biāo)準(zhǔn)化，定期檢擊毀，及時(shí)消除風(fēng)險(xiǎn)，確保安全運(yùn)行，提高固定資產(chǎn)的使用效率。3閔定資產(chǎn)使用部門及管理部門建立陰定資產(chǎn)運(yùn)行管理梢案，并報(bào)以制定合理的日常維修和大修理計(jì)劃，并經(jīng)業(yè)管領(lǐng)導(dǎo)審批。4闊定資產(chǎn)的處置包括①對使用期滿、正常報(bào)廢的閣定資產(chǎn)，由網(wǎng)定資產(chǎn)使用部門填制罔定資產(chǎn)報(bào)廢申請單，經(jīng)企業(yè)授權(quán)的管理部門批準(zhǔn)后對該同走資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢清理。②對使用期限米滿、非正常報(bào)廢的固定資產(chǎn)，由固定資產(chǎn)使用部門提出報(bào)廢申請，技明報(bào)廢王理由，企業(yè)組織技術(shù)部門和財(cái)務(wù)部門進(jìn)行技術(shù)鑒定，估計(jì)清理費(fèi)用和可回收殘值、預(yù)計(jì)處置在價(jià)格等。按規(guī)定櫻序?qū)徟筮M(jìn)行報(bào)廢清理。③對擬出售或投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，由相關(guān)部門提出申請，對固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評估，并出具資產(chǎn)評估報(bào)告。報(bào)經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門批準(zhǔn)后予以出售或轉(zhuǎn)讓。對于1太陽定資產(chǎn)處置，聘請具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估，采取集體審議或聯(lián)簽制度。涉及產(chǎn)權(quán)變克的，應(yīng)及時(shí)辦理產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。④對出租的固定資產(chǎn)由相關(guān)管理部門提出出租或出倍的申請，寫明申請的理由和原因，并由相關(guān)授權(quán)人員和部門就申請進(jìn)行審核。審核通過后簽訂出租或出借合同。豆、監(jiān)督任何實(shí)行內(nèi)控管理的企業(yè)，都有內(nèi)控檢務(wù)機(jī)制，一般都設(shè)有審計(jì)室或監(jiān)督絮，主要負(fù)責(zé)對企業(yè)內(nèi)控管理進(jìn)行自菇。企業(yè)可以在控制中設(shè)立自查程序，監(jiān)督部門按照管理程序逐一對照操作，如有違反程序的操作，即責(zé)令改正企業(yè)應(yīng)建立閱定資產(chǎn)清查制度，至少每年全鬧清查。管理部門對固定資產(chǎn)臼錄和卡片均應(yīng)定期或不定期復(fù)核，保證信息的真實(shí)和完整。監(jiān)督部門結(jié)合固定資產(chǎn)每年次的實(shí)物大撒點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督，目的是保證企業(yè)所有關(guān)于固定資產(chǎn)的操作都根據(jù)圄定資產(chǎn)管理程序來實(shí)施。保證闊定資產(chǎn)賬實(shí)相符、及時(shí)掌握資產(chǎn)盈利能力和市場價(jià)饒，避免資產(chǎn)的銷毀和流失，提高網(wǎng)X資產(chǎn)的使用效能，增加企業(yè)效益。作者單位河北經(jīng)濟(jì)日報(bào)社P雷12010年荊州19

簡介：201003財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)57FINANCEACCOUNTING交流驛站內(nèi)部牽制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，其本質(zhì)是將企業(yè)內(nèi)部各部門的責(zé)任進(jìn)行分配，使某個(gè)部門對任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有完全的處理權(quán)，必須經(jīng)由其他部門來進(jìn)行核對、審核或記錄，以確保信息的可靠性，防止舞弊的發(fā)生。筆者在此提出了一個(gè)簡單的牽制環(huán)模型，用來幫助企業(yè)快速且有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)控瓶頸。該模型的建立基于企業(yè)的經(jīng)營流程圖，通過對信息流流向的分析得出企業(yè)牽制不足之處，并提出了解決的方法。一、牽制環(huán)模型理論機(jī)制及基本環(huán)所謂牽制環(huán)理論，簡言之就是指在企業(yè)的任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的過程中，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的操作人員之間信息流的傳遞應(yīng)當(dāng)能夠形成如閉合環(huán)狀的制約機(jī)制即每個(gè)信息節(jié)點(diǎn)都直接存在信息線或者是牽制線連接使得業(yè)務(wù)進(jìn)行中任何一條信息的傳遞都通過一種簡單的檢驗(yàn)機(jī)制核實(shí)并確保其真實(shí)性。下面的這個(gè)例子是牽制環(huán)理論中最基本的一種環(huán)的形式三角環(huán)。筆者將業(yè)務(wù)的基本流程分為內(nèi)部信息流與外部信息流，并對它們進(jìn)行類似的分類業(yè)務(wù)員A（字母可視為信息節(jié)點(diǎn)），當(dāng)他在處理從上游業(yè)務(wù)員B處得到的信息（實(shí)線可視為信息流）時(shí)，應(yīng)當(dāng)對其所獲得的這條信息進(jìn)行甄別，判斷該信息能否從另外的一個(gè)內(nèi)部渠道C直接獲得并進(jìn)行檢驗(yàn)（此時(shí)業(yè)務(wù)員A對兩個(gè)信息源B和C有互相牽制的作用）。若不能，則判斷是否有一外部方D會(huì)接受到同樣的一條信息，并尋求與該方的核對與檢驗(yàn)（此時(shí)業(yè)務(wù)員A和D則同時(shí)對信息源B進(jìn)行牽制）。在進(jìn)行了這樣的檢驗(yàn)之后，Ａ方可對該信息的真實(shí)性和有效性作出一定的保證，并將其繼續(xù)運(yùn)用于業(yè)務(wù)流程的下游環(huán)節(jié)。這樣一個(gè)簡單的例子也闡釋了牽制環(huán)理論中最基本的一種關(guān)系三角關(guān)系（如圖1）。以上便是牽制環(huán)理論的基本關(guān)系，從中可以明顯看到，在信息的傳遞過程中往往需要除了信息的上下游之外的第三方作為一種監(jiān)督或制約機(jī)制參與才能保證信息的完整性和準(zhǔn)確性。二、牽制環(huán)模型的構(gòu)造及應(yīng)用在使用牽制環(huán)模型來分析完善企業(yè)的內(nèi)控制度前，首先要構(gòu)建適應(yīng)特定企業(yè)的牽制環(huán)。牽制環(huán)模型由以下幾個(gè)部分構(gòu)成信息節(jié)點(diǎn)以崗位或具體職員為單位，明確流入流出信息的內(nèi)容以及方向；信息線表明目前存在的信息流，明確信息的內(nèi)容以及起止點(diǎn)；牽制線表明尚缺少的信息流，即缺失的牽制關(guān)系。同樣明確信息的內(nèi)容以及起止點(diǎn)。企業(yè)的經(jīng)營流程圖按照特定的規(guī)則處理并將其牽制環(huán)化，使其符合牽制環(huán)的基本要求，就得到了初步的牽制環(huán)模型。具體步驟如下分解業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和流程；分析各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)內(nèi)現(xiàn)有的信息流向以及牽制機(jī)制，向信息節(jié)點(diǎn)中添加信息線，組成基本環(huán)或泛基本環(huán)；以跨業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵信息節(jié)點(diǎn)為軸心，并添加主流程信息線，將基本環(huán)或泛基本環(huán)連接；添加跨業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的信息線；調(diào)整信息節(jié)點(diǎn)位置，使模型邏輯清晰。筆者以一家典型的銷售型企業(yè)為背景，結(jié)合案例介紹牽制環(huán)模型的構(gòu)建方法。某公司的經(jīng)營流程如下顧客購買貨物后把錢交給售貨員，售貨員保留第三聯(lián)發(fā)票后，把錢和前兩聯(lián)發(fā)票交給兼任出納的商店主管，主管保留第一聯(lián)發(fā)票，并把貨物和第二聯(lián)發(fā)票交給顧客。主管每天下班后將現(xiàn)金存進(jìn)銀行保險(xiǎn)箱，并將第一聯(lián)發(fā)票及其匯總記錄交給應(yīng)收賬款專員。銀行同時(shí)發(fā)出對賬單供應(yīng)收賬款專員核對。售貨員和主管分別把發(fā)票的匯總記錄交給會(huì)計(jì)。銀行把到賬匯款的對賬單發(fā)給秘書，秘書再把對賬單及賒銷名單交給會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)向遲遲不到賬的賒銷顧客發(fā)出催繳通知，賒銷顧客向店長反應(yīng)意見，只有店長有權(quán)利認(rèn)定壞賬。每月末售貨員進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，會(huì)計(jì)根據(jù)銀林寒星張健何燕萌■企業(yè)內(nèi)控牽制環(huán)的設(shè)計(jì)圖1互相牽制核實(shí)與檢驗(yàn)③①②①①②③財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)20100358FINANCEACCOUNTING交流驛站行對賬單調(diào)整賬目。以公司的經(jīng)營流程為基礎(chǔ)，分以下幾步構(gòu)建牽制環(huán)模型第一步，將整個(gè)業(yè)務(wù)流程分為貨物銷售、存儲(chǔ)現(xiàn)款、匯款到賬、確定壞賬以及月末結(jié)算五個(gè)環(huán)節(jié)（因?yàn)樵履┙Y(jié)算沒有信息結(jié)點(diǎn)間發(fā)生信息的溝通，暫不將其放入牽制環(huán)模型中）；第二步，將前四個(gè)環(huán)節(jié)分開考慮，信息節(jié)點(diǎn)各自組合，形成基本環(huán)結(jié)構(gòu)；第三步，通過前面的四個(gè)基本環(huán)，確定主管和會(huì)計(jì)是跨業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵信息節(jié)點(diǎn)，于是把主管和會(huì)計(jì)放到圖的中間，并添加主流程信息線；第四步，添加售貨員與會(huì)計(jì)間的跨環(huán)節(jié)信息線；第五步，調(diào)整信息節(jié)點(diǎn)位置。通過以上步驟，筆者得到了以下模型（如圖2。模型中，直線表示信息線，點(diǎn)線表示已存在的牽制線，虛線表示須添加的牽制線。下同）。在構(gòu)建好牽制環(huán)模型后，就可以應(yīng)用它來分析企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部牽制體系的不足和漏洞。通過模型可以分析出，企業(yè)的內(nèi)控瓶頸往往出現(xiàn)在牽制環(huán)模型上的兩處地方一是存在未成環(huán)信息流的信息節(jié)點(diǎn)組；二是存在較多信息流入流出的信息節(jié)點(diǎn)。未成環(huán)信息流通常意味著信息節(jié)點(diǎn)之間缺乏必要的牽制和制約，所以對于未成環(huán)信息流的存在，解決方法是增加牽制線，使之形成基本環(huán)。較多信息流入流出的信息節(jié)點(diǎn)往往是舞弊的多發(fā)地帶。這些節(jié)點(diǎn)掌握了較多的信息，也就意味著擁有了更多舞弊的機(jī)會(huì)，因?yàn)榈谝?，由于信息不對稱的存在，不管是對于來自這些信息節(jié)點(diǎn)的上下游的監(jiān)督和制約它們都更有優(yōu)勢，可以方便地篡改數(shù)據(jù)，并尋找各種借口來隱瞞真實(shí)意圖。第二，較多信息流通常是由于身兼數(shù)職所導(dǎo)致。身兼數(shù)職看似節(jié)省了企業(yè)的人力成本，但卻給企業(yè)的內(nèi)控埋下了隱患。所以對于較多信息流入流出的信息節(jié)點(diǎn)，解決方法是職責(zé)分離，并加強(qiáng)崗位間的互相監(jiān)督牽制。經(jīng)過分析后，筆者又添加了銀行與會(huì)計(jì)、秘書與店長、應(yīng)收賬款專員與會(huì)計(jì)之間的三條牽制線，最終得出牽制環(huán)模型（如圖3）。牽制環(huán)模型的提出，為企業(yè)解決內(nèi)控瓶頸問題提供了一個(gè)新的思路和方法。當(dāng)然，在實(shí)際應(yīng)用中，牽制環(huán)模型還會(huì)面臨一些問題的挑戰(zhàn)，還有待進(jìn)一步完善?！觯ㄗ髡邌挝粡?fù)旦大學(xué)管理學(xué)院財(cái)務(wù)金融系）責(zé)任編輯劉黎靜●簡訊中注協(xié)與ICAEW舉辦第二屆ACA學(xué)員頒獎(jiǎng)典禮日前，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAEW）在北京共同舉辦第二屆英國特許會(huì)計(jì)師（ACA）學(xué)員頒獎(jiǎng)典禮。中注協(xié)秘書長陳毓圭表示，國際化發(fā)展是行業(yè)做大做強(qiáng)的必由之路，也是當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)形勢變化和中國經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展對行業(yè)提出的新要求。中國企業(yè)跨國投資、并購和國際化經(jīng)營離不開行業(yè)的專業(yè)支持，需要一批具有國際資質(zhì)、國際水準(zhǔn)、國際視野和國際執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的高水平注冊會(huì)計(jì)師提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。他希望已經(jīng)取得國際資格和正在考取國際資格的行業(yè)高端人才，能夠?qū)W有所用，為行業(yè)的國際化發(fā)展貢獻(xiàn)力量接受市場、客戶和同行的檢驗(yàn)。ACA項(xiàng)目啟動(dòng)于2006年，是中注協(xié)貫徹落實(shí)行業(yè)人才培養(yǎng)戰(zhàn)略的一項(xiàng)重要工作，也是行業(yè)高端人才儲(chǔ)備的重要渠道之一。在項(xiàng)目合作各方的共同努力下，2008年有13人通過考試并取得ACA資格，2009年有25人通過考試并取得ACA資格，共計(jì)38人通過考試并取得ACA資格。（本刊記者）圖2顧客存款箱售貨員主管應(yīng)收賬款專員銀行會(huì)計(jì)店長秘書匯款到賬環(huán)節(jié)貨物銷售環(huán)節(jié)存儲(chǔ)現(xiàn)款環(huán)節(jié)確認(rèn)壞賬環(huán)節(jié)賒銷顧客圖3顧客存款箱售貨員會(huì)計(jì)銀行秘書應(yīng)收賬款專員賒銷顧客店長主管

簡介：品牌營銷從華為的成功看中國企業(yè)的跨國經(jīng)營鄭舒徐夢藝華中師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，湖北武漢430079【摘要】本文從華為的國際化歷程著手，進(jìn)一步從戰(zhàn)略選擇、技術(shù)創(chuàng)新等幾個(gè)方面剖析華為成功的因素，以期對中國企業(yè)的跨國經(jīng)營起到一定的借鑒作用。【關(guān)鍵詞】華為；跨國經(jīng)營；國際化一、華為的國際化發(fā)展歷程華為技術(shù)有限公司自1988年創(chuàng)辦以來，在總裁任正非的領(lǐng)導(dǎo)下，不斷堅(jiān)持技術(shù)創(chuàng)新，由一個(gè)僅有六個(gè)員工的“小作坊”逐步成長為年銷售收入逾3L7億美元的大型跨國公司，其國際化發(fā)展歷程頗有幾分傳奇色彩。1996年，華為初涉國際市場，與長江實(shí)業(yè)旗下的香港和記電信合作，提供以窄帶交換機(jī)為核心產(chǎn)品的“商業(yè)網(wǎng)絡(luò)’’產(chǎn)品，自此踏上了“屢戰(zhàn)屢敗，屢敗屢戰(zhàn)”的國際化征程。十多年過去了，如今的華為已經(jīng)成為我國通訊設(shè)備領(lǐng)域的龍頭老大，同時(shí)在國際市場也占有相當(dāng)?shù)姆蓊~。圖1資料來源華為官網(wǎng)及相關(guān)網(wǎng)頁上圖為2006年～2011年間華為的銷售收入情況，從圖中我們可以發(fā)現(xiàn)，2006年以來，華為銷售業(yè)績不斷增長，這無疑得益于其海外市場的擴(kuò)張。任正非在2011年公司新年致辭中指出“2010年，我們的銷售收入實(shí)現(xiàn)1852億人民幣，同比增長242％。這主要源于華為在海外銷售收入的大幅增長，及在電信網(wǎng)絡(luò)、終端和服務(wù)產(chǎn)業(yè)的均衡、快速發(fā)展。凈利潤達(dá)到238億人民幣，利潤率為128％。與此同時(shí)，我們實(shí)現(xiàn)了285億人民幣充裕的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流?！庇纱宋覀兛梢韵嘈?，華為必將成長為業(yè)內(nèi)非常優(yōu)秀的龍頭企業(yè)，其跨國化經(jīng)營必將再掀一個(gè)高潮，并極有可能超越愛立信成為全球第一大電信設(shè)備制造商。華為作為一個(gè)本土企業(yè)異軍突起，獨(dú)占鰲頭，必然有其獨(dú)特的制勝法寶，下面將對華為的成功因素，做一個(gè)簡要的分析。二、成功因素剖析1準(zhǔn)確的戰(zhàn)略選擇。優(yōu)秀的企業(yè)往往有一個(gè)共性，那就是準(zhǔn)確的戰(zhàn)略選擇，只有結(jié)合企業(yè)現(xiàn)階段的實(shí)力，制定合理的戰(zhàn)略目標(biāo)，才能獲得成功。最初在開辟國內(nèi)市場時(shí)，華為考慮到自身實(shí)力不足，首先從農(nóng)村打開市場，采取“農(nóng)村包圍城市”的戰(zhàn)略，取得很大的成功。隨后又將這一戰(zhàn)略運(yùn)用到國際市場的開發(fā)中，首先從網(wǎng)絡(luò)建設(shè)較為落后的發(fā)展中國家開始，在積累起了一定的實(shí)力之后再逐步向歐美等高端市場滲透。在競爭戰(zhàn)略L10企業(yè)導(dǎo)報(bào)2012年第02期選擇上，華為走了一條從“低成本戰(zhàn)略市場差異化戰(zhàn)略”到“創(chuàng)新差異化戰(zhàn)略”的道路。剛進(jìn)入市場時(shí)，產(chǎn)品價(jià)格往往是競爭對手的一半甚至二分之一，輔以快速的客戶需求反應(yīng)機(jī)制和完善的售后服務(wù)贏得客戶的青睞，迅速占領(lǐng)發(fā)展中國家市場。2對技術(shù)創(chuàng)新的不斷堅(jiān)持。2010年，美國知名商業(yè)媒體FASTCOMPANY評出了2010年最具創(chuàng)新力公司，前五名分別是FACEBOOK、AMAZON、蘋果、GOOGLE、華為。華為是排名前五家公司中唯一的新上榜企業(yè)。華為長期堅(jiān)持將不少于銷售收入LO％的研發(fā)投入，并堅(jiān)持將研發(fā)投入的10％用于預(yù)研，并對新技術(shù)、新領(lǐng)域進(jìn)行持續(xù)不斷的研究和跟蹤。正是源于這份對技術(shù)創(chuàng)新的不斷堅(jiān)持，如今的華為已經(jīng)擁有了許多核心技術(shù)產(chǎn)品。3重視“軟實(shí)力”的培養(yǎng)。文化是“軟實(shí)力”的重要組成部分。1998年3月，華為正式將企業(yè)的發(fā)展綱領(lǐng)用企業(yè)基本法華為基本法的形式固定下來。華為的企業(yè)文化被認(rèn)可，并產(chǎn)生了極大的輻射作用。其中，值得一提的是無處不在的服從文化，這一部分具有頗濃的中國色彩。華為人擁有極強(qiáng)的執(zhí)行力，這得益于服從文化的熏陶。他們在搶占市場時(shí)，能夠不惜成本不惜代價(jià)，并擁有獨(dú)特的處理問題的方法以及強(qiáng)大的公關(guān)關(guān)系營銷能力。三、對中國企業(yè)跨國經(jīng)營的啟示華為帶給我們的不只是中國企業(yè)實(shí)力的彰顯，更多的是對于中國通信制造型企業(yè)走向國際的啟示，值得國內(nèi)的通信制造型企業(yè)國際化發(fā)展借鑒。首先，研發(fā)實(shí)力是高科技企業(yè)贏得國際市場的基礎(chǔ)，內(nèi)功顯得尤為重要。華為的成功告訴我們，在開辟國際市場時(shí)，只有擁有了自己的核心技術(shù)核心產(chǎn)品，才有可能在異常激烈的國際競爭中占據(jù)一席之地。其次，在經(jīng)營思路上要避免惡性競爭，改變對價(jià)格競爭的過分依賴。國內(nèi)通訊設(shè)備制造廠商可以通過對公司內(nèi)部機(jī)制的改革，壓縮掉不必要的銷售成本和其他運(yùn)作成本，以獲得本地化優(yōu)勢消解前提下的競爭優(yōu)勢，告別單純低成本競爭狀態(tài)，學(xué)習(xí)華為從最初的“以利潤換市場”真正演進(jìn)為“以實(shí)力和服務(wù)贏市場”的境地。跨國經(jīng)營固然是不易，波折很多，但一旦放緩全球化的進(jìn)程或者減弱全球化的力度，就注定會(huì)出局。參考文獻(xiàn)1】陳崢華為公司的國際化戰(zhàn)略分析D】復(fù)旦大學(xué)2005『2姚婧姣，謝玉梅華為與思科國際化路徑比較分析J】江南大學(xué)學(xué)報(bào)2010383～853】楊艷萍從華為跨國經(jīng)營看中國民營跨國公司的成長路徑J北京對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)2010萬方數(shù)據(jù)晶脾營銷從華污的成功看中閣企止的垮閨經(jīng)警鄭舒徐夢藝華中師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，湖北武漢430079【摘要】本文從華為的國際化歷程著手，進(jìn)一步從戰(zhàn)咯選擇、技術(shù)創(chuàng)新等幾個(gè)方面剖析華為成功的因素，以期對中國企業(yè)的跨國經(jīng)營起到一定的借鑒作用【關(guān)鍵詞】華為跨國經(jīng)營國際化一、華為的國際化發(fā)展歷程選擇上，華為走了一條從“低成本戰(zhàn)略市場差異化戰(zhàn)略“到華為技術(shù)有限公司自1988年創(chuàng)辦以來，在總裁任正非的“創(chuàng)新差異化戰(zhàn)略“的道路。剛進(jìn)入市場時(shí)，產(chǎn)品價(jià)格往往是競領(lǐng)導(dǎo)下，不斷堅(jiān)持技術(shù)創(chuàng)新，由一個(gè)僅有六個(gè)員工的“J、作坊“爭對手的一半甚至二分之一，輔以快速的客戶需求反應(yīng)機(jī)制和逐步成長為年銷售收入逾317億美元的大型跨國公司，其國際完善的售后服務(wù)贏得客戶的青睞，迅速占領(lǐng)發(fā)展中國家市場?；l(fā)展歷程頗有幾分傳奇色彩。1996年，華為初涉國際市場，與2對技術(shù)創(chuàng)新的不斷堅(jiān)持。2010年，美國知名商業(yè)媒體FAST長江實(shí)業(yè)旗下的香港和記電信合作，提供以窄帶交換機(jī)為核心COMPANY評出了2010年最具創(chuàng)新力公司，前五名分別是FACE產(chǎn)品的“商業(yè)網(wǎng)絡(luò)“產(chǎn)品，自此踏上了“屢戰(zhàn)屢敗，屢敗屢戰(zhàn)“的BOOK、AMAZON、蘋果、GOOGLE、華為。華為是排名前五家公司中唯國際化征程。十多年過去了，如今的華為已經(jīng)成為我國通訊設(shè)一的新上榜企業(yè)。華為長期堅(jiān)持將不少于銷售收入10的研發(fā)備領(lǐng)域的龍頭老大，同時(shí)在國際市場也占有相當(dāng)?shù)姆蓊~。投入，并堅(jiān)持將研發(fā)投入的10用于預(yù)研，并對新技術(shù)、新領(lǐng)域2500002000001民150000問陽1000005000020062011年華為銷售收入匾FII跨國經(jīng)營國際化一、華為的國際化發(fā)展歷程選擇上，華為走了一條從“低成本戰(zhàn)略市場差異化戰(zhàn)略“到華為技術(shù)有限公司自1988年創(chuàng)辦以來，在總裁任正非的“創(chuàng)新差異化戰(zhàn)略“的道路。剛進(jìn)入市場時(shí)，產(chǎn)品價(jià)格往往是競領(lǐng)導(dǎo)下，不斷堅(jiān)持技術(shù)創(chuàng)新，由一個(gè)僅有六個(gè)員工的“J、作坊“爭對手的一半甚至二分之一，輔以快速的客戶需求反應(yīng)機(jī)制和逐步成長為年銷售收入逾317億美元的大型跨國公司，其國際完善的售后服務(wù)贏得客戶的青睞，迅速占領(lǐng)發(fā)展中國家市場?；l(fā)展歷程頗有幾分傳奇色彩。1996年，華為初涉國際市場，與2對技術(shù)創(chuàng)新的不斷堅(jiān)持。2010年，美國知名商業(yè)媒體FAST長江實(shí)業(yè)旗下的香港和記電信合作，提供以窄帶交換機(jī)為核心COMPANY評出了2010年最具創(chuàng)新力公司，前五名分別是FACE產(chǎn)品的“商業(yè)網(wǎng)絡(luò)“產(chǎn)品，自此踏上了“屢戰(zhàn)屢敗，屢敗屢戰(zhàn)“的BOOK、AMAZON、蘋果、GOOGLE、華為。華為是排名前五家公司中唯國際化征程。十多年過去了，如今的華為已經(jīng)成為我國通訊設(shè)一的新上榜企業(yè)。華為長期堅(jiān)持將不少于銷售收入10的研發(fā)備領(lǐng)域的龍頭老大，同時(shí)在國際市場也占有相當(dāng)?shù)姆蓊~。投入，并堅(jiān)持將研發(fā)投入的10用于預(yù)研，并對新技術(shù)、新領(lǐng)域2500002000001民150000問陽1000005000020062011年華為銷售收入匾FIIAI2006年2007年2008年200曾在20W事201薛固1資料來源華為官網(wǎng)及相關(guān)網(wǎng)頁上圖為2006年201L年間華為的銷售收入情況，從圖中我們可以發(fā)現(xiàn)，2006年以來，華為銷售業(yè)績不斷增長，這無疑得益于其海外市場的擴(kuò)張。任正非在2011年公司新年致辭中指出“2010年，我們的銷售收入實(shí)現(xiàn)1852億人民幣，同比增長242。這主要源于華為在海外銷售收入的大幅增長，及在電信網(wǎng)絡(luò)、終端和服務(wù)產(chǎn)業(yè)的均衡、快速發(fā)展。凈利潤達(dá)到238億人民幣，利潤率為128。與此同時(shí)，我們實(shí)現(xiàn)了285億人民幣充裕的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流?！坝纱宋覀兛梢韵嘈牛A為必將成長為業(yè)內(nèi)非常優(yōu)秀的龍頭企業(yè)，其跨國化經(jīng)營必將再掀一個(gè)高潮，并極有可能超越愛立信成為全球第一大電信設(shè)備制造商。華為作為一個(gè)本土企業(yè)異軍突起，獨(dú)占整頭，必然有其獨(dú)特的制勝法寶，下面將對華為的成功因素，做一個(gè)簡要的分析。二、成功因素剖析1準(zhǔn)確的戰(zhàn)略選擇。優(yōu)秀的企業(yè)往往有一個(gè)共性，那就是準(zhǔn)確的戰(zhàn)略選擇，只有結(jié)合企業(yè)現(xiàn)階段的實(shí)力，制定合理的戰(zhàn)略目標(biāo)，才能獲得成功。最初在開辟國內(nèi)市場時(shí)，華為考慮到自身實(shí)力不足，首先從農(nóng)村打開市場，采取“農(nóng)村包圍城市“的戰(zhàn)略，取得很大的成功。隨后又將這一戰(zhàn)略運(yùn)用到國際市場的開發(fā)中，首先從網(wǎng)絡(luò)建設(shè)較為落后的發(fā)展中國家開始，在積累起了一定的實(shí)力之后再逐步向歐美等高端市場滲透。在競爭戰(zhàn)略110企業(yè)導(dǎo)報(bào)2012年第02期進(jìn)行持續(xù)不斷的研究和跟蹤。正是源于這份對技術(shù)創(chuàng)新的不斷堅(jiān)持，如今的華為已經(jīng)擁有了許多核心技術(shù)產(chǎn)品。3重視“軟實(shí)力“的培養(yǎng)。文化是“軟實(shí)力“的重要組成部分。1998年3月，華為正式將企業(yè)的發(fā)展綱領(lǐng)用企業(yè)基本法一一華為基本法的形式固定下來。華為的企業(yè)文化被認(rèn)可，并產(chǎn)生了極大的輻射作用。其中，值得一提的是無處不在的服從文化，這一部分具有頗濃的中國色彩。華為人擁有極強(qiáng)的執(zhí)行力，這得益于服從文化的熏陶。他們在搶占市場時(shí)，能夠不惜成本不惜代價(jià)，并擁有獨(dú)特的處理問題的方法以及強(qiáng)大的公關(guān)關(guān)系營銷能力。三、對中國企業(yè)跨國經(jīng)營的啟示華為帶給我們的不只是中國企業(yè)實(shí)力的彰顯，更多的是對于中國通信制造型企業(yè)走向國際的啟示，值得國內(nèi)的通信制造型企業(yè)國際化發(fā)展借鑒。首先，研發(fā)實(shí)力是高科技企業(yè)贏得國際市場的基礎(chǔ)，內(nèi)功顯得尤為重要。華為的成功告訴我們，在開辟國際市場時(shí)，只有擁有了自己的核心技術(shù)核心產(chǎn)品，才有可能在異常激烈的國際競爭中占據(jù)一席之地。其次，在經(jīng)營思路上要避免惡性競爭，改變對價(jià)格競爭的過分依賴。國內(nèi)通訊設(shè)備制造廠商可以通過對公司內(nèi)部機(jī)制的改革，壓縮掉不必要的銷售成本和其他運(yùn)作成本，以獲得本地化優(yōu)勢消解前提下的競爭優(yōu)勢，告別單純低成本競爭狀態(tài)，學(xué)習(xí)華為從最初的“以利潤換市場“真正演進(jìn)為“以實(shí)力和服務(wù)贏市場“的境地?？鐕?jīng)營固然是不易，波折很多，但一旦放緩全球化的進(jìn)程或者減弱全球化的力度，就注定會(huì)出局。參考文獻(xiàn)1陳嶺華為公司的國際化戰(zhàn)略分析D復(fù)旦大學(xué)20052姚婿妓，謝玉梅華為與思科國際化路徑比較分析巧江南大學(xué)學(xué)報(bào)2010383853楊艷萍從華為跨國經(jīng)營看中國民營跨國公司的成長路徑0北京對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)2010

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簡介：全國中文核心期刊財(cái)會(huì)月刊陰援上旬窯17窯陰ERP系統(tǒng)中采購與付款企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)監(jiān)督【摘要】本文首先分析了企業(yè)運(yùn)用ERP建立的采購與付款內(nèi)部控制所面臨的幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。其次，對采購與付款內(nèi)控系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出會(huì)計(jì)監(jiān)督建議。本文研究的目的是加強(qiáng)和規(guī)范ERP系統(tǒng)采購與付款內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，提高企業(yè)信息化管理風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力，提高財(cái)務(wù)管理效率和效果?！娟P(guān)鍵詞】ERP采購與付款內(nèi)部控制會(huì)計(jì)監(jiān)督李丹淵北京服裝學(xué)院北京100029冤伴隨著會(huì)計(jì)信息化技術(shù)的成熟，以ERP為代表的企業(yè)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了高度集成。企業(yè)信息系統(tǒng)不再是一個(gè)孤立的系統(tǒng)，而是與其他模塊高度集成，因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督貫穿企業(yè)整體業(yè)務(wù)流程，而不只是在記賬時(shí)進(jìn)行事后核算。采購與付款流程是企業(yè)最為重要的業(yè)務(wù)流程之一，其會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)是淤規(guī)范采購和付款行為，強(qiáng)化關(guān)鍵環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)控制；于防范采購與付款過程中的差錯(cuò)和舞弊；盂保證相關(guān)流程的完整性和相關(guān)記錄的真實(shí)性。一、ERP系統(tǒng)中采購與付款系統(tǒng)內(nèi)控存在幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1選擇部分集成方式存在的問題。財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的集成，可以有效防止可能發(fā)生的舞弊。但是受資源限制，還達(dá)不到系統(tǒng)的、完全的、實(shí)時(shí)的集成，選擇部分集成方式會(huì)給內(nèi)部管理留下不可控的隱患。（1）賬外賒購。企業(yè)信息化的實(shí)踐過程中，往往延續(xù)一般手工記賬方法，要求收貨要獲得發(fā)票以后再入賬，如果月末發(fā)票未到就暫估入賬。這樣做方便了會(huì)計(jì)工作，但同時(shí)帶來了弊端容易造成一段時(shí)間內(nèi)到貨的庫存無賬監(jiān)督，采購環(huán)節(jié)庫存實(shí)物賬與財(cái)務(wù)賬嚴(yán)重不符。通常情況下，是庫存實(shí)物賬多于所對應(yīng)的財(cái)務(wù)賬。通過對采購業(yè)務(wù)臺(tái)賬的詳細(xì)審查，發(fā)現(xiàn)庫存實(shí)物賬上所多出的那部分商品，采購部門以采購的名義收到客戶貨物。供應(yīng)商對此也予以確認(rèn)，并可以提供相應(yīng)的證明表示供應(yīng)商已發(fā)出商品。通過對財(cái)務(wù)賬上應(yīng)付賬款的仔細(xì)檢查，發(fā)現(xiàn)供應(yīng)商所發(fā)出商品的對應(yīng)金額并未登記到相應(yīng)的應(yīng)付賬款中，即供應(yīng)商所發(fā)出的實(shí)際商品數(shù)量及相應(yīng)金額（筆者稱之為“企業(yè)實(shí)際欠款”）高于財(cái)務(wù)賬上所登記的應(yīng)付賬款。對此，采購部門的解釋是這些收到商品但不登記相應(yīng)財(cái)務(wù)賬的采購活動(dòng)屬于正常的“賒購”業(yè)務(wù)。但事實(shí)并非如此，最大的區(qū)別在于財(cái)務(wù)部門在商品收到后，未收到供應(yīng)商開具的發(fā)票，未及時(shí)將商品收到后所形成的款項(xiàng)登記到相應(yīng)的應(yīng)付賬款中。筆者稱之為“財(cái)務(wù)賬外的賒購業(yè)務(wù)”，簡稱為“賬外賒購”。造成賬外賒購的原因之一是企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全，選擇了部分集成方式的業(yè)務(wù)流程。庫存管理部門直接將收貨聯(lián)、驗(yàn)貨聯(lián)等庫存商品變動(dòng)單據(jù)交給采購部門，而不是按規(guī)定傳遞給財(cái)務(wù)部門，而采購部門收到供應(yīng)商開來的發(fā)票時(shí)才會(huì)將上述單據(jù)傳遞給財(cái)務(wù)部門，所以是否有收貨等庫存商品的變動(dòng)，財(cái)務(wù)部門一無所知，因而財(cái)務(wù)部門無法對其進(jìn)行事前管理和事中監(jiān)控。財(cái)務(wù)存在如下問題少計(jì)應(yīng)付賬款，虛減了企業(yè)負(fù)債；少計(jì)庫存，虛減了企業(yè)資產(chǎn)。賬外賒購容易帶來職務(wù)舞弊等問題，給企業(yè)造成損失。（2）財(cái)務(wù)系統(tǒng)和其他系統(tǒng)不集成，不利于相互審核。財(cái)務(wù)系統(tǒng)和采購系統(tǒng)、庫存系統(tǒng)不集成。例如，財(cái)務(wù)賬上的物料描述和庫存模塊中的物料對應(yīng)不上，導(dǎo)致財(cái)務(wù)入賬錯(cuò)誤、入賬難或賬實(shí)不符。再如，財(cái)務(wù)庫存明細(xì)只記錄了采購增加，沒有反映領(lǐng)用情況，造成財(cái)務(wù)監(jiān)督控制的“循環(huán)盤點(diǎn)”功能不能發(fā)揮作用，因此單靠財(cái)務(wù)系統(tǒng)本身無法保證準(zhǔn)確地核算庫存。另外，財(cái)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)不集成，付款環(huán)節(jié)也會(huì)出現(xiàn)問題。（3）財(cái)務(wù)內(nèi)部不集成，流程復(fù)雜化。會(huì)計(jì)內(nèi)部模塊包括應(yīng)付款會(huì)計(jì)、總賬會(huì)計(jì)、資金預(yù)算會(huì)計(jì)等，這些模塊不集成也會(huì)影響財(cái)務(wù)管理效率和效果。應(yīng)付會(huì)計(jì)部門和資金預(yù)算部門不集成就會(huì)造成業(yè)務(wù)流程過于復(fù)雜。2關(guān)鍵控制點(diǎn)職責(zé)分工不清。關(guān)鍵控制點(diǎn)職責(zé)分工不清，可能使得操作員凌駕于控制之上。例如，在付款流程中，一個(gè)財(cái)務(wù)人員既能更新供應(yīng)商的主記錄，又能輸入發(fā)票，如果他創(chuàng)建一個(gè)虛假的供應(yīng)商并手工輸入發(fā)票，那么很可能在后續(xù)的自動(dòng)化流程中，這筆款項(xiàng)將被輕易地支付出去。3未經(jīng)授權(quán)修改會(huì)計(jì)系統(tǒng)。數(shù)據(jù)信息存在著非授權(quán)訪問的風(fēng)險(xiǎn)。例如，非授權(quán)訪問人輸入虛構(gòu)的信息，在大量交易數(shù)據(jù)中，自動(dòng)系統(tǒng)也會(huì)處理那些本身就是錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)，以至于用戶無法識(shí)別并更正數(shù)據(jù)處理錯(cuò)誤，系統(tǒng)對交易進(jìn)行了不恰當(dāng)?shù)挠涗?。二、對ERP系統(tǒng)中采購與付款系統(tǒng)內(nèi)控會(huì)計(jì)監(jiān)督的幾點(diǎn)建議1賬外賒購庫存實(shí)時(shí)記錄，保證賬實(shí)相符。ERP系統(tǒng)是一個(gè)實(shí)時(shí)系統(tǒng)，同時(shí)又講究賬實(shí)相符集成。對于收貨和收發(fā)票陰財(cái)會(huì)月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊援上旬陰窯18窯時(shí)間上不一致的實(shí)際情況，它采用了對收貨和發(fā)票校驗(yàn)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)都記賬的方法。（1）如果票到貨未到，發(fā)票早于收貨，那么收發(fā)票時(shí)按發(fā)票金額記入“商品采購”科目。借商品采購，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）；貸應(yīng)付賬款供應(yīng)商明細(xì)。當(dāng)收到貨物時(shí)核對清賬，同時(shí)按發(fā)票金額更新“庫存”價(jià)值。借庫存商品；貸商品采購。從業(yè)務(wù)流程上及時(shí)處理，使得“賬外賒購”變成“賒購”，會(huì)計(jì)可實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)督。（2）如果貨先到票未到，收到貨物時(shí)，直接按照采購訂單價(jià)格計(jì)入存貨價(jià)值。借庫存商品；貸商品采購未結(jié)收貨。當(dāng)收到發(fā)票存在價(jià)差時(shí)，直接更新庫存價(jià)值。借商品采購未結(jié)收貨，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）；貸存貨，應(yīng)付賬款供應(yīng)商明細(xì)。（3）在管理上設(shè)置獨(dú)立財(cái)務(wù)人員與采購部門記錄進(jìn)行對賬，保證所有采購臺(tái)賬都已入財(cái)務(wù)賬。庫存業(yè)務(wù)如果按照上述方法處理，就能做到日清月結(jié)。根據(jù)賬外賒購的實(shí)際情況，生成相應(yīng)的賬外賒購日報(bào)等報(bào)表，以使企業(yè)管理層及財(cái)務(wù)部門隨時(shí)了解賬外賒購的詳細(xì)情況，防止未曾預(yù)料到的問題發(fā)生。2系統(tǒng)高度集成，部門相互配合監(jiān)督。集成性是對一個(gè)信息系統(tǒng)與其他信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)交換共享關(guān)系的描述。由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)負(fù)責(zé)接收和處理各個(gè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)傳遞的相關(guān)數(shù)據(jù)，因此，在規(guī)劃時(shí)強(qiáng)調(diào)與其他信息系統(tǒng)的集成程度（王凡林，2010）。集成程度越高，ERP系統(tǒng)越能快捷充分地獲取原始業(yè)務(wù)的第一手信息，部門相互監(jiān)督能力越強(qiáng)。在采購與付款中強(qiáng)調(diào)兩個(gè)集成淤財(cái)務(wù)對庫存管理和付款管理集成，自動(dòng)監(jiān)控。財(cái)務(wù)系統(tǒng)和其他系統(tǒng)集成，既保證了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，也增加了財(cái)務(wù)集中可監(jiān)控性。由于集成本身大大提高了下屬單位的核算水平和透明度，所以它方便了下屬單位的自我監(jiān)督和自我控制，從而也降低了集團(tuán)監(jiān)控的難度。于會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)集成，自動(dòng)檢查。假設(shè)在業(yè)務(wù)部門（如倉庫）發(fā)生了一個(gè)簡單的業(yè)務(wù)操作收貨，讓我們來看看這筆業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)集成是如何實(shí)現(xiàn)的。第一，在應(yīng)付款會(huì)計(jì)部這筆收貨不是一個(gè)單獨(dú)的動(dòng)作，它是采購訂單計(jì)劃的一個(gè)后續(xù)執(zhí)行步驟。收貨完成時(shí)，庫存增加，未結(jié)收貨（沒有匹配發(fā)票，暫估）也會(huì)增加。只要一收貨，就會(huì)在總賬中產(chǎn)生相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，同時(shí)，也會(huì)觸動(dòng)庫存模塊，相關(guān)貨物的庫存也會(huì)增加。當(dāng)我們收到供應(yīng)商的發(fā)票時(shí)，應(yīng)付款會(huì)計(jì)部會(huì)進(jìn)行發(fā)票校驗(yàn)。發(fā)票校驗(yàn)在ERP系統(tǒng)里并不是一個(gè)單獨(dú)的輸入，而是作為采購訂單和收貨的一個(gè)后續(xù)事務(wù)。在收貨和收到發(fā)票后，發(fā)票校驗(yàn)參照采購訂單和收貨單環(huán)節(jié)能夠體現(xiàn)自動(dòng)檢查功能。第二，在計(jì)劃部對這筆業(yè)務(wù)進(jìn)行發(fā)票校驗(yàn)時(shí)，ERP系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)進(jìn)行預(yù)算檢查，即檢查本次采購支出是否有足夠的預(yù)算。在ERP系統(tǒng)中自動(dòng)預(yù)算檢查的控制點(diǎn)并不只是在發(fā)票校驗(yàn)時(shí)，通常在采購訂單創(chuàng)建時(shí)，系統(tǒng)就會(huì)對此筆訂單進(jìn)行預(yù)算檢查。第三，在資金部預(yù)算模塊中增加一個(gè)資金預(yù)留的功能，讓采購員在下訂單的時(shí)候申請預(yù)算資金，避免增加不必要的流程，提高財(cái)務(wù)管理的效率。第四，在項(xiàng)目部，系統(tǒng)會(huì)對采購計(jì)劃訂單進(jìn)行后續(xù)執(zhí)行控制。采購訂單一般不是業(yè)務(wù)的起點(diǎn)，它可能是運(yùn)行項(xiàng)目部門的物料需求計(jì)劃的結(jié)果。由此，收貨業(yè)務(wù)作為執(zhí)行業(yè)務(wù)會(huì)自動(dòng)更新項(xiàng)目部門的數(shù)據(jù)，而且收貨質(zhì)量對項(xiàng)目也產(chǎn)生直接影響。第五，收貨這個(gè)行為在總賬會(huì)計(jì)中進(jìn)行自動(dòng)記賬，也就是自動(dòng)生成一筆會(huì)計(jì)憑證。而發(fā)票校驗(yàn)也會(huì)自動(dòng)形成一筆分錄。3職責(zé)分工明確，保證關(guān)鍵控制崗位的獨(dú)立性。以付款環(huán)節(jié)為例，付款流程涉及企業(yè)資金的向外支付，屬于一個(gè)較敏感的流程。對于這樣的流程，職責(zé)分工風(fēng)險(xiǎn)控制尤為重要。（1）第一個(gè)控制點(diǎn)是對付款清單的審核批準(zhǔn)。采購部文員與供應(yīng)商核對購貨資料后，開出付款驗(yàn)收單。分管應(yīng)付款的會(huì)計(jì)人員審核付款驗(yàn)收單，同時(shí)對入庫數(shù)量進(jìn)行復(fù)核。財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人對金額進(jìn)行復(fù)核后批準(zhǔn)。驗(yàn)收單審核和金額的復(fù)核兩個(gè)崗位必須分離。（2）第二個(gè)控制點(diǎn)是敏感字段授權(quán)控制。如果維護(hù)供應(yīng)商主記錄人員更改了供應(yīng)商的一些關(guān)鍵數(shù)據(jù)，比如供應(yīng)商的開戶銀行、賬戶和戶名等。那么，支付給該供應(yīng)商的款項(xiàng)就有可能被支付到其他銀行賬戶中去。因此，風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)應(yīng)該進(jìn)一步提前，這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)被稱為“敏感字段的控制”。供應(yīng)商主記錄維護(hù)與敏感字段維護(hù)是不相容業(yè)務(wù)，不能由同一人負(fù)責(zé)。（3）第三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)是支付憑證控制。在企業(yè)中，支票等支付憑證是由出納專人管理的。支付憑證填制或打印完畢，還要經(jīng)過主管審批、蓋章才能真正支付?，F(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中印鑒的保管、記賬業(yè)務(wù)應(yīng)分工完成，互相牽制。（4）第四個(gè)控制點(diǎn)，在采購與付款循環(huán)中新增風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，即將維護(hù)供應(yīng)商主記錄的權(quán)限與輸入供應(yīng)商發(fā)票的權(quán)限分開，這就避免了自動(dòng)付款給虛增的供應(yīng)商事件的發(fā)生，防止出現(xiàn)公司內(nèi)部欺詐。同時(shí)設(shè)置專門人員核對入庫單與付款驗(yàn)收單，防止前面的控制因員工共謀而被規(guī)避。4建立訪問安全制度。會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)考慮是否足以防止未經(jīng)授權(quán)修改會(huì)計(jì)系統(tǒng)或會(huì)計(jì)記錄，或者修改向會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)的系統(tǒng)。淤數(shù)據(jù)訪問評估。數(shù)據(jù)訪問評估目標(biāo)是確保分配的訪問程序和數(shù)據(jù)的權(quán)限是經(jīng)過用戶身份認(rèn)證并經(jīng)過授權(quán)的。于密碼策略。信息系統(tǒng)操作人員應(yīng)當(dāng)在權(quán)限范圍內(nèi)進(jìn)行操作，不得亂用他人的口令和密碼進(jìn)入軟件系統(tǒng)。更換操作人員或者密碼泄露后，必須及時(shí)更改密碼。操作人員如離開工作現(xiàn)場，必須在離開前鎖定或退出已經(jīng)運(yùn)行的程序，防止他人越權(quán)散發(fā)不當(dāng)信息。主要參考文獻(xiàn)1王紋袁孫健SAP財(cái)務(wù)管理大全北京院清華大學(xué)出版社袁20092朱小立袁羅振華基于ERP系統(tǒng)的賬外賒銷解決方案商業(yè)時(shí)代袁2007曰293王凡林會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)規(guī)劃特征與可信性關(guān)系研究會(huì)計(jì)研究袁2010曰114楊清香試論內(nèi)部控制概念框架的構(gòu)建會(huì)計(jì)研究袁2010曰11

簡介：點(diǎn)擊查看更多xx汽車集團(tuán)財(cái)務(wù)中心內(nèi)控稽核制度精彩內(nèi)容。

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簡介：員工持股資料分析員工持股資料分析華為公司概況華為公司概況華為技術(shù)有限公司是中國廣東深圳市的生產(chǎn)銷售電信設(shè)備的員工持股的民營科技華為技術(shù)有限公司是中國廣東深圳市的生產(chǎn)銷售電信設(shè)備的員工持股的民營科技公司，于公司，于19881988年成立于中國深圳。年成立于中國深圳。主要營業(yè)范圍交換，傳輸，無線和數(shù)據(jù)通信類電信產(chǎn)品，在電信領(lǐng)域?yàn)槭澜绺髦饕獱I業(yè)范圍交換，傳輸，無線和數(shù)據(jù)通信類電信產(chǎn)品，在電信領(lǐng)域?yàn)槭澜绺鞯氐目蛻籼峁┚W(wǎng)絡(luò)設(shè)備、服務(wù)和解決方案。地的客戶提供網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、服務(wù)和解決方案?？偛萌握强偛萌握嵌麻L孫亞芳董事長孫亞芳19991999年、年、20002000年、年、20012001年分別在印度、瑞典、美國設(shè)立研發(fā)中心分別在印度、瑞典、美國設(shè)立研發(fā)中心20082008年被商業(yè)周刊評為全球十大最有影響力的公司。被商業(yè)周刊評為全球十大最有影響力的公司。根據(jù)根據(jù)INFMAINFMA的咨詢報(bào)告，華為在移動(dòng)設(shè)備市場領(lǐng)域排名全球第三。的咨詢報(bào)告，華為在移動(dòng)設(shè)備市場領(lǐng)域排名全球第三。全年共遞交全年共遞交17371737件PCTPCT專利申請，據(jù)世界知識(shí)產(chǎn)權(quán)組織統(tǒng)計(jì)，在專利申請，據(jù)世界知識(shí)產(chǎn)權(quán)組織統(tǒng)計(jì)，在20082008年專利申請年專利申請公司公司人排名榜上排名第一；排名榜上排名第一；LTELTE專利數(shù)占全球?qū)＠麛?shù)占全球10以上以上20092009年無線接入市場份額躋身全球第二無線接入市場份額躋身全球第二一、員工持股計(jì)劃的積極作用一、員工持股計(jì)劃的積極作用華為的內(nèi)部股制度對吸引人才的作用是非常明顯的。過去華為有種“1＋1＋1”的說法，即員工的收入中，工資、獎(jiǎng)金、股票分紅的收入比例是相當(dāng)?shù)?。而其中股票是?dāng)員工進(jìn)入公司一年以后，依據(jù)員工的職位、季度績效、任職資格狀況等因素來進(jìn)行派發(fā)。一般是用員工的年度獎(jiǎng)金來購買。如果新員工的年度獎(jiǎng)金還不夠派發(fā)的股票額，公司會(huì)貸款給員工。而員工也是很樂意于這種貸款。因?yàn)椋旨t的比例歷年以來都保持在70的高位。二、持股計(jì)劃的實(shí)施程序二、持股計(jì)劃的實(shí)施程序華為基本法第十七條、十八條關(guān)于知識(shí)資本化、價(jià)值分配的形式有所論述“我們實(shí)行員工持股制度。一方面，普惠認(rèn)同華為的模范員工，結(jié)成公司與員工的利益與命運(yùn)共同體。另一方面，將不斷地使最有責(zé)任心與才能的人進(jìn)入公司的中堅(jiān)層”、“華為可分配354萬股為例，劉平購買時(shí)股價(jià)為1元／股，2002年，劉平逐年可選擇兌現(xiàn)14股票差價(jià)，以華為2002年每股凈資產(chǎn)274元計(jì)算，則劉平可以獲得2743541424249萬元。早期以1元錢股價(jià)格購買股權(quán)的老員工實(shí)際上離職時(shí)以凈資產(chǎn)兌現(xiàn)，中高層管理層除非離職否則以10年為期逐年兌現(xiàn)。但據(jù)說這個(gè)方案出來后，很多員工選擇將股權(quán)按照凈資產(chǎn)兌現(xiàn)后離開華為，由此，華為方面不得不面臨來自資金方面的壓力。既要完善股權(quán)，又要有效保持員工的積極性，在此背景下華為股權(quán)MBO方案開始醞釀。從8月中旬開始，傳出華為準(zhǔn)備實(shí)行MBO的消息華為有意將原來的全部股權(quán)和2002年推行的“虛擬持股權(quán)”邊回購、邊推行由1000名中高層管理人員聯(lián)合持有公司的員工股權(quán)，資金方面由員工個(gè)人出資15，其余的由華為出面擔(dān)保、員工集體以個(gè)人名義向銀行貸款解決。但從目前情況看，華為MBO還只是華為的天空中雷聲后遲遲未下的一場雨。華為股權(quán)MBO的全面推行，或許要等到華為的股權(quán)官司結(jié)束后。案例分析案例分析從華為的股權(quán)結(jié)構(gòu)和變更趨勢看，華為實(shí)際上走的是一條從員工持股到高管層持股的歷程。華為員工歷年獲得的高分紅源于從成立之處就實(shí)現(xiàn)的員工持股計(jì)劃。紅利的多少完全取決于企業(yè)的效益，這就使得全體人都關(guān)心企業(yè)的發(fā)展，而不只是一味地關(guān)心個(gè)人的得失利益。華為在成立之初，公司規(guī)模不大，且處于高速增長的行業(yè)，企業(yè)的利潤率高，分紅的比例歷年以來都保持在70的高位，這種有付出就有回報(bào)的立竿見影效果，再加上任正非的個(gè)人魅力，極大促進(jìn)了員工的積極性，創(chuàng)造了華為高速增長的奇跡。隨著企業(yè)的增長，規(guī)模的擴(kuò)大，以及行業(yè)的大背景，使得這種以“現(xiàn)金支出”為基礎(chǔ)的激勵(lì)方式存在較大的風(fēng)險(xiǎn)性。進(jìn)而在2002年3月，華為開始改變傳統(tǒng)的一元錢買一股的做法，實(shí)行一種叫做“虛擬持股權(quán)”的計(jì)劃，這個(gè)計(jì)劃有點(diǎn)類似于期權(quán)。虛擬股票的發(fā)放不會(huì)影響公司的總資本和所有權(quán)結(jié)構(gòu)，無需證監(jiān)會(huì)批示，只需股東大會(huì)通過即可。在員工們看來，該計(jì)劃比股權(quán)制度合理了很多。但由于很多員工選擇將股權(quán)按照凈資產(chǎn)兌現(xiàn)后離開華為，因此，同樣給華為帶來了資金方面的壓力。產(chǎn)生這種結(jié)果的原因，大致可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析首先，首先，從體制上看，華為從成立之初的民營企業(yè)，到目前業(yè)務(wù)拓展到世界市場的大公司，其公司治理結(jié)構(gòu)方面沒有根據(jù)企業(yè)的發(fā)展階段進(jìn)行過戰(zhàn)略性的調(diào)整，仍沿襲公司創(chuàng)業(yè)

簡介：課程論文題目華為的跨國戰(zhàn)略分析題目華為的跨國戰(zhàn)略分析學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院專業(yè)市場營銷業(yè)市場營銷課程名稱跨國經(jīng)營與管理課程名稱跨國經(jīng)營與管理班級級學(xué)號(hào)號(hào)學(xué)生姓名學(xué)生姓名指導(dǎo)教師指導(dǎo)教師二○一六年六月2華為還在全球設(shè)立了36個(gè)培訓(xùn)中心，為當(dāng)?shù)嘏囵B(yǎng)技術(shù)人員，并大力推行員工的本地化。全球范圍內(nèi)的本地化經(jīng)營，不僅加深了華為對當(dāng)?shù)厥袌龅牧私猓矠樗趪液偷貐^(qū)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了貢獻(xiàn)。二、二、跨國戰(zhàn)略分析跨國戰(zhàn)略分析在1996年，華為確定了全球化戰(zhàn)略，決定進(jìn)入國際市場，主要提供以寬帶交換機(jī)為核心產(chǎn)品的“商業(yè)網(wǎng)”產(chǎn)品，開始了國際化的征程。但是對于當(dāng)時(shí)的華為來說，除中國外，全球所有的國家和客戶，所有的文化和環(huán)境，都是陌生的。更為不利的是，當(dāng)時(shí)世界上的許多國家對中國并不了解，對當(dāng)時(shí)中國的通信廠家更是一無所知，在這樣的背景下，華為開拓國際市場的艱辛可想而知。華為的國際化策略主線同國內(nèi)的“農(nóng)村包圍城市”路線相似，選擇先從發(fā)展中國家開始，逐步將產(chǎn)品打入發(fā)達(dá)國家市場。（一）華為能成為中國民營企業(yè)的佼佼者，一路披荊斬棘用三招奠定了海外市場。第一招借船出海華為和3COM于2003年11月正式成立合資公司。公司主要面向全球企業(yè)用戶提供數(shù)據(jù)通信領(lǐng)域的相關(guān)產(chǎn)品和服務(wù)；并在中國大陸設(shè)立獨(dú)資公司承擔(dān)研發(fā)、生產(chǎn)以及中國市場的銷售業(yè)務(wù)。在全球化時(shí)代，一個(gè)企業(yè)要發(fā)展，必須要進(jìn)入國際市場。華為借助3COM公司在歐洲和全球有近5萬家渠道營銷體系，節(jié)省了服務(wù)和培訓(xùn)，以及對不同國家溝通和熟悉的過程。2004年，華為3COM數(shù)據(jù)通信產(chǎn)品銷售額增長了100，大步走向國際化。第二招自主研發(fā)＋拿來主義華為的核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)幾乎沒有一點(diǎn)是外國的。華為剛剛起步時(shí)，得不到與國際巨頭平等對話進(jìn)行合作的機(jī)會(huì)，選擇將所有資金都投入到了CC08程控交換機(jī)的研制中，取得了成功。CC08交換機(jī)奠定了華為在國內(nèi)通信行業(yè)的領(lǐng)先地位，并靠此打入世界市場。華為一直堅(jiān)持自主研發(fā)，也通過其他途徑獲得技術(shù)進(jìn)步拿來主義是華為使用最多的一招。收購是國際大公司整合資源、迅速覆蓋目標(biāo)市場的常用手段。在全球高科技產(chǎn)業(yè)的低迷期，華為在美國展開了一系列小規(guī)模、低成本收購。華為通過收購獲取必要的技術(shù)積累，降低研發(fā)成本，集中精力攻克核心技術(shù)。第三招與競爭對手“手拉手”