訴訟風(fēng)險(xiǎn)、事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量—來(lái)自中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù).pdf

1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與其審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，一直是國(guó)內(nèi)外審計(jì)理論界與監(jiān)管部門關(guān)注的重要問(wèn)題。DeAngelo（1981）的經(jīng)典研究表明，事務(wù)所規(guī)模是其高質(zhì)量審計(jì)的基本保障。但是，自2001年以來(lái)，國(guó)際大所不斷發(fā)生審計(jì)失實(shí)案件，審計(jì)質(zhì)量出現(xiàn)下滑趨勢(shì)。幾乎在同時(shí)，國(guó)際大所在中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上的形象也開(kāi)始因一系列審計(jì)失實(shí)事件而頻遭質(zhì)疑。然而，相對(duì)于國(guó)外學(xué)者的冷靜反思及行業(yè)治理，國(guó)內(nèi)的反應(yīng)似乎正好“相反”：從政府到事務(wù)所層面，則開(kāi)始“伺機(jī)”推動(dòng)以做大做強(qiáng)為

2、主要目標(biāo)的規(guī)?；瘮U(kuò)張①。在對(duì)已有文獻(xiàn)的梳理時(shí)發(fā)現(xiàn)，從1999年至2007年間，會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量不斷減少，而與國(guó)際大所市場(chǎng)份額的降低相比，國(guó)內(nèi)大所的市場(chǎng)份額則呈現(xiàn)逐步上升的趨勢(shì)，審計(jì)質(zhì)量的市場(chǎng)認(rèn)同度也在不斷縮小，這表明國(guó)內(nèi)事務(wù)所在由政府主導(dǎo)推動(dòng)的規(guī)模擴(kuò)張戰(zhàn)略進(jìn)程中，已經(jīng)促生改善其審計(jì)質(zhì)量的積極動(dòng)機(jī)，但同時(shí)也似乎間接證明了事務(wù)所的規(guī)模并非其審計(jì)質(zhì)量的可靠保障。諸多研究和實(shí)踐表明，完善法律保護(hù)、提高訴訟風(fēng)險(xiǎn)壓力是保障事務(wù)所高質(zhì)量審計(jì)供給的最主

3、要、最有效的手段，本文基于事務(wù)所“規(guī)模—質(zhì)量”關(guān)系、更重要的是對(duì)審計(jì)質(zhì)量的“規(guī)模效應(yīng)”如何失效的相關(guān)文獻(xiàn)的梳理，并結(jié)合我國(guó)由政府主導(dǎo)推動(dòng)的事務(wù)所做大做強(qiáng)戰(zhàn)略進(jìn)程及其所在的制度背景，從訴訟風(fēng)險(xiǎn)（威懾）的視角深入考察會(huì)計(jì)師事務(wù)所“規(guī)模—質(zhì)量”之間的關(guān)系。
　　本文以我國(guó)2000～2012年滬深A(yù)股非金融類上市公司為基本樣本，首先對(duì)我國(guó)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀進(jìn)行了整體分析，并基于我國(guó)百?gòu)?qiáng)事務(wù)所對(duì)其“規(guī)模-質(zhì)量”關(guān)聯(lián)進(jìn)行了描述性分析，然后運(yùn)

4、用STATA11.0計(jì)量軟件對(duì)訴訟風(fēng)險(xiǎn)、事務(wù)所規(guī)模與其審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)聯(lián)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。研究發(fā)現(xiàn)：我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模（Big N）與其審計(jì)質(zhì)量呈顯著的正相關(guān)關(guān)系；總體來(lái)看，事務(wù)所被訴訟或行政處罰的概率（LR）并未能成為其改善審計(jì)質(zhì)量的動(dòng)力，而且也未能體現(xiàn)出其對(duì)于事務(wù)所“規(guī)模-質(zhì)量”正向關(guān)系的預(yù)期強(qiáng)化效應(yīng)（LR*BigN），這表明我國(guó)的民事訴訟或政府的行政處罰對(duì)于事務(wù)所改善其審計(jì)質(zhì)量基本無(wú)效力；因?yàn)楦玫姆ㄖ骗h(huán)境對(duì)應(yīng)著更高的訴訟風(fēng)險(xiǎn)概率

5、，故訴訟風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境（Law）與可操控應(yīng)計(jì)利潤(rùn)（absK和absJ）顯著負(fù)相關(guān)，即其與事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量顯著正相關(guān)，表明隨著法制環(huán)境的改善，訴訟風(fēng)險(xiǎn)壓力的提高有助于強(qiáng)化事務(wù)所的高質(zhì)量審計(jì)供給；相對(duì)于小規(guī)模事務(wù)所，規(guī)模更大的事務(wù)所一般面臨著更高的訴訟風(fēng)險(xiǎn)威懾，但是，考慮了交叉變量（Law*BigN）的結(jié)果與審計(jì)質(zhì)量卻呈現(xiàn)顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，與本文的預(yù)期相反，即更大的訴訟風(fēng)險(xiǎn)壓力并未體現(xiàn)出其對(duì)于事務(wù)所“規(guī)模—質(zhì)量”正向關(guān)系的積極強(qiáng)化效應(yīng)。本文認(rèn)為，

6、這是因?yàn)槲覈?guó)法制環(huán)境的相對(duì)滯后，一方面，國(guó)際“四大”（Big4）在中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上的訴訟風(fēng)險(xiǎn)壓力往往偏低，國(guó)際“四大”會(huì)相機(jī)調(diào)低其審計(jì)質(zhì)量；另一方面，我國(guó)相對(duì)滯后的法律環(huán)境下有限的訴訟風(fēng)險(xiǎn)壓力（Law）尚未有效發(fā)揮其對(duì)于國(guó)內(nèi)大所（Big10）審計(jì)質(zhì)量的積極威懾效應(yīng)，甚至該效應(yīng)或尚未產(chǎn)生。
　　本文從進(jìn)一步完善我國(guó)法制環(huán)境進(jìn)而強(qiáng)化事務(wù)所面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)威懾效應(yīng)的新穎視角，對(duì)事務(wù)所規(guī)模與其審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系予以縱深考察，研究結(jié)論對(duì)于我國(guó)由政府