公允價(jià)值計(jì)量在我國應(yīng)用的探析.pdf

1、公允價(jià)值計(jì)量在近十幾年來一直是國際會(huì)計(jì)理論前沿一個(gè)極富挑戰(zhàn)性的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題。由于公允價(jià)值計(jì)量能夠?yàn)橥顿Y者提供與現(xiàn)實(shí)高度相關(guān)的信息，從而幫助投資者作出正確的決策，目前已經(jīng)成為美國等發(fā)達(dá)國家公認(rèn)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一。為了適應(yīng)我國加入世界貿(mào)易組織（WTO）后的新形勢，并促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)政部于2006年2月15日出臺(tái)了現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，將公允價(jià)值計(jì)量模式重新引入，并且已于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施。公允價(jià)值計(jì)量

2、的應(yīng)用在我國經(jīng)歷了“先用后棄，禁而又用”的反復(fù)階段，這次使用同1998年相比，范圍有所擴(kuò)大。那么此次對公允價(jià)值計(jì)量的重新啟用，將會(huì)對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果產(chǎn)生怎樣的影響呢？公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)際應(yīng)用中又會(huì)遇到什么樣的問題呢？ 在這種背景之下，本文采用規(guī)范研究的方法，首先介紹了公允價(jià)值的基本概述，其中包括公允價(jià)值的產(chǎn)生背景，公允價(jià)值的合理確定和估計(jì)的方法，公允價(jià)值與其它計(jì)量屬性的關(guān)系。在論述公允價(jià)值與其它計(jì)量屬性的關(guān)系時(shí)，針對學(xué)術(shù)界

3、存在的兩種觀點(diǎn)：一種認(rèn)為公允價(jià)值與其它計(jì)量屬性是并列關(guān)系：另一種認(rèn)為公允價(jià)值包括現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值，成為能與歷史成本相抗衡的對立統(tǒng)一體。筆者支持第二種觀點(diǎn)，認(rèn)為它決不是一個(gè)獨(dú)立的新的計(jì)量屬性，它實(shí)際上已“嵌入”了各種基本計(jì)量屬性，是一種復(fù)合的計(jì)量屬性。 接下來介紹了公允價(jià)值計(jì)量在美國的應(yīng)用、發(fā)展和經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。公允價(jià)值會(huì)計(jì)自產(chǎn)生以來一直就是國際會(huì)計(jì)界不衰的熱點(diǎn)話題，而關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的爭議也從來都沒有停止過，在公允價(jià)值會(huì)

4、計(jì)的研究及其計(jì)量的應(yīng)用領(lǐng)域一直處于世界領(lǐng)先地位的美國，其公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用和發(fā)展也是一個(gè)曲折的過程。本部分重點(diǎn)分析了其應(yīng)用過程中出現(xiàn)的一些經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，希望以此拋磚引玉，對國內(nèi)公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用能提供一些有用的啟示。 在本文的第三部分，首先介紹了公允價(jià)值計(jì)量在我國應(yīng)用的“一波三折”的過程，然后解釋了現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則再次采用公允價(jià)值計(jì)量的原因，接著對公允價(jià)值計(jì)量在我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行了詳細(xì)地分析，根據(jù)一些上市公司2006年及2

5、007年報(bào)表中的有關(guān)數(shù)據(jù)，以《債務(wù)重組》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《投資性房地產(chǎn)》、《金融工具確認(rèn)與計(jì)量》4個(gè)具體準(zhǔn)則為例說明了采用公允價(jià)值計(jì)量屬性對我國企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。 本文的第四部分，對我國公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用的環(huán)境進(jìn)行了分析，首先指出實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量可能遇到的困境，并剖析了產(chǎn)生這些困境的原因，接著揭示了我國在應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量的道路上將面臨的各種挑戰(zhàn)。 文章的第五部分針對前面提到的問題和挑戰(zhàn)，提出筆者對我國推廣應(yīng)用公允

6、價(jià)值計(jì)量的對策和建議，本部分分為兩節(jié)，分別從宏觀和微觀兩個(gè)角度入手，認(rèn)為應(yīng)該改善經(jīng)濟(jì)環(huán)境，完善證券市場，健全相關(guān)法律制度，提高審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量，加強(qiáng)公司治理，改善內(nèi)部控制，建立激勵(lì)約束機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，這樣公允價(jià)值計(jì)量的推廣應(yīng)用才能得以實(shí)現(xiàn)。 在最后的結(jié)論部分，筆者認(rèn)為，盡管公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用在我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下還存在很多困難，但隨著政府指導(dǎo)和監(jiān)管力度的加大，會(huì)計(jì)人員知識水平的提高，資產(chǎn)評估技術(shù)的不斷發(fā)展，內(nèi)控制度的不斷完善