合并財務(wù)報表合并范圍相關(guān)問題研究.pdf

1、合并財務(wù)報表是綜合反映母公司和子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報告。合并范圍是指在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)界定納入合并的企業(yè)對象，即哪些成員企業(yè)應(yīng)當(dāng)被包括在合并之內(nèi)，哪些成員企業(yè)應(yīng)當(dāng)被排除在合并之外，即并不是集團(tuán)內(nèi)所有企業(yè)都被合并。合并財務(wù)報表合并范圍的準(zhǔn)確與否，直接影響著合并報表提供信息的準(zhǔn)確性和有用性，因而對約束這種會計行為的規(guī)范就有較高的質(zhì)量要求。近年來隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和并購的興起，合并財務(wù)報表合并范圍規(guī)范一直在不斷完善。

2、 我國的新會計準(zhǔn)則具有里程碑式的意義，本文試圖立足于新準(zhǔn)則對財務(wù)報表合并范圍規(guī)定的變化，結(jié)合舊準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則，從理論上和實務(wù)上對我國集團(tuán)企業(yè)的財務(wù)報表合并范圍問題進(jìn)行探討，并對為我國進(jìn)一步完善合并財務(wù)報表具體準(zhǔn)則提出一些建設(shè)性意見。 首先，本文介紹了合并財務(wù)報表的產(chǎn)生、美國和我國有關(guān)財務(wù)報表合并范圍法規(guī)的形成和發(fā)展以及近年來我國上市公司合并現(xiàn)狀及新準(zhǔn)則的頒布情況，為全文的展開做出了背景鋪墊。其次，本文研究了合并財務(wù)報

3、表合并范圍的前提和界定標(biāo)準(zhǔn)，并且對我國新準(zhǔn)則所側(cè)重采用的實體觀進(jìn)行了闡述。再次，本文比較了國際間合并財務(wù)報表合并范圍的原則規(guī)定，得出結(jié)論是我國合并范圍的規(guī)定在很大程度上借鑒了美國和國際上相對完善的會計準(zhǔn)則規(guī)定，取得了很大的成就。實質(zhì)性控制已經(jīng)成為我國編制合并財務(wù)報表的標(biāo)準(zhǔn)；實體理論成為我國在制定具體準(zhǔn)則時的指導(dǎo)思想。但是我國合并范圍相關(guān)規(guī)定仍有不足之處。主要表現(xiàn)在缺少對暫時性控制的規(guī)定、對特殊目的實體的規(guī)范不足、準(zhǔn)則某些用詞不準(zhǔn)確等。最

4、后，本文針對實務(wù)中比較具體的三個問題，即合并范圍發(fā)生變動時合并報表的編制問題、特殊目的實體問題、超額虧損子公司問題進(jìn)行了詳細(xì)的研究。通過研究，本文形成觀點有：首先，隨著我國公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整以及外部法規(guī)的影響，連續(xù)編制合并財務(wù)報表時合并范圍也不可避免的頻繁地發(fā)生變動。我國新準(zhǔn)則只提供了合并的空間范圍標(biāo)準(zhǔn)，并沒有提供合并的時間范圍標(biāo)準(zhǔn)，即在滿足空間范圍的條件下，何時取得的子公司納入合并范圍、取得子公司多長時間可以將子公司納入合并，這就在

5、一定程度上不能避免一些企業(yè)操縱利潤。其次，我國新準(zhǔn)則沒有對特殊目的實體做出規(guī)定，而我國在經(jīng)濟(jì)生活中已經(jīng)出現(xiàn)了一些特殊目的實體，并且我國同一控制下的上市公司與特殊目的實體有相似之處，因此，加強(qiáng)對特殊目的實體的研究有助于解決我國現(xiàn)階段的一些特殊目的實體問題及進(jìn)一步規(guī)范同一控制下的上市公司行為。最后，新準(zhǔn)則雖然允許將所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)卻仍能控制的子公司納入合并，但并沒有明確給出對未確認(rèn)投資損失如何進(jìn)行會計處理。通過研究，筆者認(rèn)為，如果子公司仍具