關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)處理與稅務(wù)稽查

1、2024/1/21,,,關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)處理與稅務(wù)稽查,主講人：宋興義（經(jīng)濟(jì)學(xué)博士） 稅收管理教研室電話：0514-87806638電郵：songruc@sohu.com,,,2024/1/21,,,,轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司國際稅收籌劃的重要工具。國家稅務(wù)總局對轉(zhuǎn)讓定價問題也越來越重視。中國轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理經(jīng)歷了一個從簡單到復(fù)雜的發(fā)展過程。本次講座說明中國轉(zhuǎn)讓定價稅制的基本內(nèi)容、稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價審計調(diào)查的程

2、序與方法。,2024/1/21,,,,全球已有8萬家跨國集團(tuán)，擁有上百萬家跨國子公司。這些跨國公司控制了全球產(chǎn)值的50%，國際貿(mào)易額的60-70%，國際投資的90%。,2024/1/21,中國商務(wù)部數(shù)據(jù),外商直接投資：1.2008年，外商投資項目27637個，實(shí)際使用外資1083.12億元。2.2008年，外商投資企業(yè)工業(yè)產(chǎn)值29.74%，稅收20.94%（不包括關(guān)稅、土地費(fèi)），進(jìn)口54.73%，出口55.35%。3.截至2008

3、年底，對華投資，英屬維爾京群島（10.02%，2）、開曼群島（1.84%，8）、薩摩亞（1.37%，11）、毛里求斯（0.82%，15）。,,2024/1/21,,,中國對外直接投資：1.截至2008年底，中國8500家境內(nèi)投資者設(shè)立對外直接投資企業(yè)12000家，分布在全球174個國家（地區(qū)），境外企業(yè)資產(chǎn)總額超過1萬億美元。2.截至2008年底，中國對外直接投資存量1839.7億美元，其中，開曼群島（11.05%，2）、英屬維爾京

4、群島（5.69%，3）。,2024/1/21,來自總局的聲音：,1.2008年涉外企業(yè)的虧損面為39.26%，比2005年下降了8.41個百分點(diǎn)。2.2004年以來，對打印機(jī)行業(yè)8家具有影響力的企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查和調(diào)整。經(jīng)過三年的調(diào)查調(diào)整，該行業(yè)總體利潤率由2004年的不到1%，提升至2008年的5.6%，由此增加企業(yè)所得稅收入約80億元。3.2009年，對電腦代工行業(yè)重點(diǎn)企業(yè)的全國聯(lián)查,使該行業(yè)利潤率由前幾年的虧損或微利（0.1

5、%-0.2%的利潤水平）提高至1.33%，由此每年可增加企業(yè)所得稅10億元。,,2024/1/21,一、關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定,企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零九條：企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：(一)在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；(二)直接或者間接地同為第三者控制； (三)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。（參見講義）,,2024/1/21,,與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3

6、6號——關(guān)聯(lián)方披露》的比較：稅法的規(guī)定更加廣泛和嚴(yán)格?！稖?zhǔn)則》圍繞“參與決策”來確認(rèn)關(guān)聯(lián)關(guān)系。但在《準(zhǔn)則》第五條(二)“與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商”不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，在《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》則有形成關(guān)聯(lián)關(guān)系的可能。（《準(zhǔn)則》規(guī)定參見講義）,,2024/1/21,支付勞務(wù)費(fèi),關(guān)聯(lián)交易,,,中國,中國境外,轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險能否證明轉(zhuǎn)讓定價符合獨(dú)立交易原則?各種關(guān)聯(lián)交易是否符合

7、企業(yè)經(jīng)營實(shí)質(zhì)?獨(dú)立企業(yè)之間發(fā)生的相似交易會如此定價嗎?轉(zhuǎn)讓定價政策是否符合有關(guān)稅法規(guī)定?,關(guān)聯(lián)交易有形資產(chǎn)無形資產(chǎn)勞務(wù)融資,,關(guān)聯(lián)分銷商,原材料采購,關(guān)聯(lián)供應(yīng)商,母公司,支付特許權(quán)使用費(fèi)及貸款利息,中國制造商,關(guān)聯(lián)服務(wù)提供商,關(guān)聯(lián)分銷商,產(chǎn)品銷售,產(chǎn)品銷售,2024/1/21,關(guān)聯(lián)申報,基本框架：,,,融通資金表,無形資產(chǎn)表,固定資產(chǎn)表,同期資料準(zhǔn)備按納稅年度準(zhǔn)備5項主要內(nèi)容3類情形可免除準(zhǔn)備需明確定價方法,轉(zhuǎn)讓定價

8、調(diào)查及調(diào)整未按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)被列為調(diào)查重點(diǎn)調(diào)整目標(biāo)不低于可比公司利潤率區(qū)間的中位值跟蹤監(jiān)管5年,轉(zhuǎn)讓定價方法5種方法及其他,罰則未按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料的利率增加5%,關(guān)聯(lián)關(guān)系表,關(guān)聯(lián)交易匯總表,購銷表,勞務(wù)表,對外投資情況表,對外支付款項情況表,,企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表,關(guān)聯(lián)申報5月31日之前遞交需回答是否準(zhǔn)備了同期資料,2024/1/21,,1.匯算清繳申報——申報范圍：實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立

9、機(jī)構(gòu)、場所并據(jù)實(shí)申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)。——申報內(nèi)容：《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》——延期申報：按征管法第二十七條及其實(shí)施細(xì)則第三十七條規(guī)定辦理,,2024/1/21,,2.同期資料管理（1）法律依據(jù)：《實(shí)施條例》第一百一十四條（2）內(nèi)容（《辦法》第14條）：組織結(jié)構(gòu)，生產(chǎn)經(jīng)營情況，關(guān)聯(lián)交易情況，可比性分析，轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用。（3）程序要求（《辦法》第16-20條）（4）免責(zé)規(guī)定（《辦法》第1

10、5條）,,2024/1/21,二、轉(zhuǎn)讓定價方法,1.轉(zhuǎn)讓定價方法總述,,,,2024/1/21,,2.最適方法規(guī)則《辦法》第二十一條：“選用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法”，即無需按照可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法的順序測試擬使用的方法。但是，納稅人必須說明選用某一種方法的理由（《辦法》第十四條（五））。,,2024/1/21,,,2024/1/21,,3.可比性分析轉(zhuǎn)讓定價實(shí)際

11、表現(xiàn)在兩個層次，第一個層次是企業(yè)自行進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易定價，第二個層次是稅務(wù)機(jī)關(guān)不同意企業(yè)的定價，進(jìn)而予以調(diào)整時的定價。雙方對調(diào)整結(jié)果的贊同基于可比性分析。,,2024/1/21,交易各方的功能和風(fēng)險功能：研發(fā)、設(shè)計、采購、廣告等企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度風(fēng)險：研發(fā)、采購、生產(chǎn)、分銷等,合同條款交易標(biāo)的、數(shù)量、價格收款方式和條件交貨條件售后服務(wù)范圍和條件提供附加勞務(wù)的約定合同的修改權(quán)、有效期、終止或續(xù)簽權(quán)利,經(jīng)濟(jì)環(huán)

12、境所屬行業(yè)和地理區(qū)域，市場規(guī)模和層級市場競爭情況，市場占有率消費(fèi)者購買力，商品或勞務(wù)的可替代性生產(chǎn)要素價格，運(yùn)輸成本、政府管制,可比性分析,交易對象的特性有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量勞務(wù)的性質(zhì)和范圍無形資產(chǎn)類型、交易形式、期限、范圍、預(yù)期收益,經(jīng)營策略-創(chuàng)新和開發(fā)策略、多元化經(jīng)營策略、風(fēng)險規(guī)避策略、市場占有策略,2024/1/21,,,,2024/1/21,,,功能是企業(yè)“正在做的事情”、風(fēng)險是“承擔(dān)的不確定性”。若承

13、擔(dān)了某項功能，則多數(shù)情況下會承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。一般來講，承擔(dān)的功能、風(fēng)險越多，回報也應(yīng)該越多，相應(yīng)地利潤率也應(yīng)該越高。另一方面，功能少、風(fēng)險低的企業(yè)，雖然不期待高回報率，但較低的穩(wěn)定的利潤還是應(yīng)該享有的。,2024/1/21,,國稅函〔2007〕236號：在我國設(shè)立的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，根據(jù)國外母公司的總體經(jīng)營計劃，按照產(chǎn)品訂單從事產(chǎn)品加工制造，只承擔(dān)單一生產(chǎn)功能，企業(yè)經(jīng)營決策、產(chǎn)品研發(fā)、銷售等功能均由國外母公司或其他關(guān)聯(lián)公司承擔(dān)。

14、由于這些企業(yè)不承擔(dān)決策、市場開發(fā)、營銷等功能，相應(yīng)也不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)由于企業(yè)集團(tuán)決策失誤、開工不足、產(chǎn)品滯銷等原因帶來的風(fēng)險和損失。按照轉(zhuǎn)讓定價的國際通行原則，只承擔(dān)單一生產(chǎn)功能的企業(yè)通常應(yīng)保持一定的利潤率水平，原則上不應(yīng)該出現(xiàn)虧損。,,2024/1/21,選定數(shù)據(jù)庫（如：BVD）中所有上市公司,與企業(yè)處于經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境類似地區(qū)的公司,從事相同或類似業(yè)務(wù)的公司,可取得相關(guān)年度公開數(shù)據(jù)的公司,功能、風(fēng)險等可比性強(qiáng)的公司,可比業(yè)務(wù)占主導(dǎo)地位的公司,

15、可比公司的篩選過程,關(guān)聯(lián)交易比重較低的公司,（其他篩選條件）,,最終可比公司,篩選條件須根據(jù)行業(yè)、企業(yè)的功能、風(fēng)險和使用資產(chǎn)特征、交易類型及條件而設(shè)定，也與選擇使用的轉(zhuǎn)讓定價方法有關(guān)在比較分析前，需要對本企業(yè)與可比公司之間的差異進(jìn)行合理調(diào)整，如：可比性調(diào)整功能差異調(diào)整會計差異差異特殊因素（非正常損失等）調(diào)整,2024/1/21,,4.轉(zhuǎn)讓定價方法（1）可比非受控價格法可比非受控價格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似

16、業(yè)務(wù)活動所收取的價格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。（案例）,,2024/1/21,,（2）再銷售價格法再銷售價格法以關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品的公平成交價格。公平成交價格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格×（1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額×100%（案例）,,2024/1/21,,（3）成本加成法成本

17、加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。 公平成交價格=關(guān)聯(lián)交易的合理成本×（1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率）可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易成本×100% （案例）,,2024/1/21,,（4）交易凈利潤法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤。利潤率指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率等。（案例）,,202

18、4/1/21,,（5）利潤分割法利潤分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤的貢獻(xiàn)計算各自應(yīng)該分配的利潤額。利潤分割法分為一般利潤分割法和剩余利潤分割法。,,2024/1/21,,一般利潤分割法根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險以及使用的資產(chǎn)，確定各自應(yīng)取得的利潤。剩余利潤分割法將關(guān)聯(lián)交易各參與方的合并利潤減去分配給各方的常規(guī)利潤的余額作為剩余利潤，再根據(jù)各方對剩余利潤的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行分配。（實(shí)訓(xùn)案例）,,2024/1/

19、21,三、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整程序,轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查和調(diào)整大致可分為：選案與案頭審計、現(xiàn)場調(diào)查與資料獲取、分析評估、第一次協(xié)商、稅務(wù)局內(nèi)部審議、第二次協(xié)商、確定最終方案和實(shí)施調(diào)整與跟蹤管理等八個步驟。（圖）,,2024/1/21,,是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系？ 是是否存在關(guān)聯(lián)交易？ 是是否符合獨(dú)立交易原則？ 否是否減少我國稅收？

20、 是轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查與調(diào)整,,2024/1/21,,1.選案與案頭審計選案的標(biāo)準(zhǔn)：七種情況2.現(xiàn)場調(diào)查與資料獲取現(xiàn)場調(diào)查人員必須在2名以上，出具《稅務(wù)檢查證》并送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》，做好《詢問（調(diào)查）筆錄》并交當(dāng)事人核對確認(rèn)等。調(diào)取資料應(yīng)出具的文書：稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)取資料應(yīng)出具的文書有《調(diào)取賬簿資料通知書》、《調(diào)取賬簿資料清單》、《稅務(wù)事項通知書》。,,2024/1/21,,3.分析評估按可比性分析和風(fēng)險功能評估的方法與思路進(jìn)行資

21、本性調(diào)整：一般不作資本性調(diào)整，確需調(diào)整的，層報總局批準(zhǔn)。訂單加工企業(yè)：應(yīng)保持一定的利潤率水平。抵消交易：應(yīng)還原。四分位法：按照不低于中位值的原則確定企業(yè)利潤水平。,,,,2024/1/21,,4.第一次協(xié)商協(xié)商的內(nèi)容是稅務(wù)機(jī)關(guān)擬定的《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整方案》，做好《協(xié)商內(nèi)容記錄》并簽字確認(rèn)。若協(xié)商達(dá)成一致，則稅務(wù)機(jī)關(guān)確定最終調(diào)整方案，向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》，進(jìn)行調(diào)整。若協(xié)商不一致，進(jìn)入下一步程序。,,,2024/

22、1/21,,5．稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部審核企業(yè)對《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整方案》有異議的，企業(yè)應(yīng)提交相關(guān)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核，做出審議決定，并向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》。,,2024/1/21,,6．第二次協(xié)商企業(yè)對《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》有異議的，應(yīng)自收到通知書之日起7日內(nèi)書面提出，與稅務(wù)機(jī)關(guān)再次協(xié)商。若企業(yè)無異議或逾期未提出異議的，稅務(wù)機(jī)關(guān)確定最終調(diào)整方案，向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》，進(jìn)行調(diào)整。,,2024/1

23、/21,,7．確定最終方案，實(shí)施調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)確定最終調(diào)整方案，向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》。8．跟蹤管理稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整后，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實(shí)施跟蹤管理。在跟蹤管理期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在跟蹤年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供跟蹤年度的同期資料，依《辦法》第三章“同期資料管理”的規(guī)定執(zhí)行。,,2024/1/21,,9.處罰未按照要求申報資料、保存資料的處罰：由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并

24、依照征管法第六十條、第六十二條的規(guī)定，可處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。,,2024/1/21,,企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料：由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。,,2024/1/21,,罰息：稅款所屬納稅年度最后一日與補(bǔ)稅期間同期的央行貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點(diǎn)，并按一年365天折算日利息率；提供相關(guān)資料的，只按基準(zhǔn)利

25、率計息。利息不得稅前扣除。追加利息及罰息金額=補(bǔ)稅額 x （同期人民幣貸款基準(zhǔn)年利率+5%） x [(計息結(jié)束日-計息開始日）/ 365)],,2024/1/21,,1. 公司盈利嗎? 公司過去有無虧損情況?2. 公司是否向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付大額勞務(wù)費(fèi)或者特許權(quán)使用費(fèi)? 3.公司是否在當(dāng)?shù)爻袚?dān)了市場營銷活動并創(chuàng)造無形資產(chǎn)?4.公司與位于避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)是否有業(yè)務(wù)往來?5.公司資產(chǎn)負(fù)債表上是否有關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款? 是否就這些貸款