第十章 工程成本核算和結(jié)算

1、第十章 工程成本核算和結(jié)算,,第十章 工程成本核算和結(jié)算,本章重點(diǎn)和難點(diǎn)重點(diǎn)：工程成本核算的要求以及工程成本核算的對象。工程成本核算的一般程序、組成各工程成本的各項成本項目的概念、難點(diǎn)：通過各項工程成本結(jié)算表和竣工成本決算書，提出本次施工組織活動的優(yōu)勢和不足，提出改進(jìn)意見。能綜合針對施工企業(yè)某一工程項目進(jìn)行實際成本的核算，解決實際成本的核算問題。,第十章 工程成本核算和結(jié)算,第一節(jié) 工程成本概述第二節(jié) 工程

2、成本核算的意義和基本要求第三節(jié) 工程成本核算的對象和成本核算組織第四節(jié) 工程成本的核算 第五節(jié) 工程成本結(jié)算,第一節(jié) 工程成本概述,一、工程成本的概念二、工程成本項目的內(nèi)容,一、工程成本和費(fèi)用的概念,施工企業(yè)為進(jìn)行一定的工程施工所發(fā)生的直接人工、直接材料、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用的總和，構(gòu)成工程成本。 施工企業(yè)在施工過程中，一方面生產(chǎn)出建筑產(chǎn)品，另一方面消耗一定數(shù)量的人力、物

3、力和財力，這些消耗的貨幣表現(xiàn)，即為施工費(fèi)用。,二、工程成本項目的內(nèi)容,具體分為以下項目：1、人工費(fèi)2、材料費(fèi)3、機(jī)械使用費(fèi)4、其他直接費(fèi)5、間接費(fèi)用,第二節(jié) 工程成本核算的意義 和基本要求,一、工程成本核算的意義二、工程成本核算的要求,一、工程成本核算的意義,1．及時、準(zhǔn)確的反映各項工程和企業(yè)的實際成本水平, 為企業(yè)制定經(jīng)營戰(zhàn)略提供根據(jù)2．，分析成本升降的原因，挖掘降低

4、工程成本的潛力, 發(fā)揮競爭優(yōu)勢，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力。3．有利于提高成本控制的剛性，有利于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部約束和激勵機(jī)制。4．為制訂成本控制（預(yù)算）目標(biāo)提供依據(jù)，同時也為企業(yè)準(zhǔn)確制定工程報價提供依據(jù)，有利于提高中標(biāo)率。,二、工程成本和費(fèi)用核算的要求,（一）加強(qiáng)對生產(chǎn)費(fèi)用的審核和控制，嚴(yán)格遵守國家規(guī)定的工程成本開支范圍和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)（二）正確劃分各種費(fèi)用的界限 1．正確劃分資本性支出與收益性支出的界限 2．正確

5、劃分生產(chǎn)費(fèi)用及期間費(fèi)用的界限 3．正確劃分成本計算期的費(fèi)用界限 4．正確劃分各種產(chǎn)品、各項工程的費(fèi)用界限 5、正確劃分已完工程和未完工程的界限，正確劃分產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的界限,,（三）建立健全企業(yè)內(nèi)部的成本管理責(zé)任制，加強(qiáng)定額管理，健全物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度及原始記錄，作好成本核算的基礎(chǔ)工作： 1．編制和完善各項定額 2．嚴(yán)格計量工作

6、 3、建立健全原始記錄 4、制定內(nèi)部價格,,（四）建立健全企業(yè)內(nèi)部成本核算的其他各項工作 1、企業(yè)必須按季計算施工工程成本。 2、企業(yè)必須根據(jù)計算期內(nèi)已完成工程，已完作業(yè)和材料采購的數(shù)量以及實際消耗和實際價格，計算工程，作業(yè)和材料的實際成本。 3、企業(yè)進(jìn)行實際成本核算時，其實際成本的核算范圍，項目設(shè)置和計算口徑，應(yīng)與國家有關(guān)財務(wù)制度，施工圖預(yù)算，施工預(yù)算或成本計劃取

7、得一致。,,4、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項費(fèi)用，必須設(shè)置必要的賬冊，以審核無誤，手續(xù)齊全的原始憑證為依據(jù)，按照成本核算對象，成本項目，費(fèi)用項目和單位進(jìn)行核算，做到真實，準(zhǔn)確，完整，及時。5、企業(yè)成本核算的各種處理方法，前后各期必須一致，不得任意變更，如需變更，需報經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，并將變更的原因及其對成本和財務(wù)狀況的影響，在當(dāng)期的財務(wù)報告中加以說明。,第三節(jié) 工程成本核算的對象 和成本核

8、算組織,一、工程成本核算的對象二、工程成本核算的組織,一、工程成本核算的對象,工程成本核算的對象是指在工程成本的核算時，應(yīng)該選擇什么樣的工程作為目標(biāo)，來歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，確定它的實際成本，也就是成本歸屬的對象。 施工企業(yè)一般情況下應(yīng)以所訂立的單項合同為成本核算對象，分別計量和確認(rèn)各單項合同的收入、費(fèi)用和利潤 。由于難于準(zhǔn)確計算各個單項合同的用料和機(jī)械使用費(fèi)，也就不可能按單項合同為對象來組織核算。而必須根據(jù)

9、合同內(nèi)容和施工現(xiàn)場條件正確確定成本核算對象，為正確核算和反映建造合同損益提供依據(jù)。,,特殊情況下工程成本的核算對象包括以下幾種情況： 1. 原則上，施工企業(yè)應(yīng)該以每一單位工程作為成本核算的對象。 2.兩個或兩個以上施工單位共同承擔(dān)一項單位工程施工任務(wù)的，以單位工程作為成本核算的對象，各自核算其自行施工的部分。 3.如果一項建造合同包括多項資產(chǎn)，如同時具備下列條件，應(yīng)將每項資產(chǎn)確定為成本核算對象。,,4.一組合同無論對單

10、個客戶還是多個客戶，如同時具備下列條件，應(yīng)把一組合同作為一個成本核算對象，統(tǒng)一計算和確認(rèn)該組合同的收入、費(fèi)用和利潤。 （1）該組合同按一攬子交易簽訂，由本企業(yè)同時施工，并根據(jù)整個項目施工進(jìn)度辦理價款結(jié)算； （2）該組合同密切相關(guān)，建造工程由本企業(yè)統(tǒng)一管理，統(tǒng)一調(diào)配施工人員和集中用料；每項合同各自的完工進(jìn)度直接關(guān)系到整個建設(shè)項目的完工進(jìn)度和價款結(jié)算，構(gòu)成該組綜合利潤率的組成部分。 （3）該組合同同時或依次履行。,

11、,5.對于規(guī)模大、工期長的合同項目，或采用新結(jié)構(gòu)、新技術(shù)、新工藝的分部位工程，為了取得單項資產(chǎn)的某一部位的核算資料，在施工企業(yè)內(nèi)部可以將工程劃分為若干部位，以分部位工程為成本核算對象，以便總結(jié)經(jīng)驗，但不作為和客戶結(jié)算的依據(jù)。,二、施工企業(yè)成本核算的組織,（一）三級核算體制（二）兩級核算體制,,第四節(jié) 工程成本的核算,一、工程成本核算的一般程序二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配三、人工費(fèi)的歸集和分配四、材料費(fèi)的歸集和分配五、機(jī)械

12、使用費(fèi)的歸集和分配六、其他直接費(fèi)的歸集和分配七、間接費(fèi)用的歸集和分配,一、工程成本核算的一般程序,施工企業(yè)根據(jù)成本核算的體制和成本核算的職責(zé)，在具體組織工程實際成本核算時所應(yīng)遵循的次序和步驟，一般分為工程成本的總分類核算和明細(xì)分類核算。,,(一）工程成本的總分類核算程序 1、工程成本總分類主要賬戶的設(shè)置 （1）“工程施工—合同成本”賬戶 （2）“制造費(fèi)用”賬戶 （3）“輔助

13、生產(chǎn)”賬戶 （4）“機(jī)械作業(yè)”賬戶 （5）“待攤費(fèi)用”賬戶 （6）“預(yù)提費(fèi)用”賬戶,,2、工程的實際成本計算的基本程序（1）審核、控制生產(chǎn)費(fèi)用，確定費(fèi)用是否計入工程成本。（2）按照費(fèi)用的用途和發(fā)生地點(diǎn)歸集當(dāng)期發(fā)生或支付的各項生產(chǎn)費(fèi)用；并按照成本項目歸集應(yīng)計入當(dāng)期工程成本的各種要素費(fèi)用。（3）按各成本核算對象分配當(dāng)期所歸集的應(yīng)計入工程成本的各項要素費(fèi)用；按照各受益對象分配輔助生產(chǎn)

14、費(fèi)用；分配結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)由當(dāng)期成本負(fù)擔(dān)的待攤、預(yù)提費(fèi)用；匯總計算各項工程成本。（4）將各項工程成本費(fèi)用在當(dāng)期已完工程和期末在建工程之間進(jìn)行分配，結(jié)算當(dāng)期已完工程或竣工工程的實際成本。,,3、工程的實際成本和預(yù)算成本計算的基本程序如下： (1)確定成本計算對象，開設(shè)成本明細(xì)賬（成本卡）； (2)按成本計算對象和成本項目匯總分配材料、工資及工資附加費(fèi)、折舊等生產(chǎn)費(fèi)用； (3)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用； (4)分配

15、施工機(jī)械使用費(fèi)；,,(5)分配其他直接使用費(fèi)；(6)分配間接費(fèi)用；(7)計算本期已完工程和未完工程的實際成本；(8)計算已完施工的預(yù)算成本；(9)計算竣工單位工程的實際成本和預(yù)算成本，編制單位工程成本決算。,,（二）生產(chǎn)費(fèi)用在成本核算對象之間分配和歸集的明細(xì)分類賬務(wù)處理程序: 工程成本的明細(xì)分類賬務(wù)處理程序，應(yīng)根據(jù)工程成本的體制而定，并與工程成本總分類核算的程序相配合。在實行二級或三級核算的施工企業(yè)，工程

16、成本的核算主要在工程處一級進(jìn)行，工程處一般應(yīng)組織工程成本的總分類核算和明細(xì)分類核算并按下列程序登記和分配相關(guān)成本費(fèi)用。,二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配,輔助生產(chǎn)部門所發(fā)生的各項費(fèi)用的歸集和分配，首先通過“輔助生產(chǎn)”賬戶進(jìn)行，并按輔助生產(chǎn)車間、單位和產(chǎn)品、勞務(wù)的品種設(shè)置明細(xì)賬，按規(guī)定的成本項目歸集費(fèi)用。費(fèi)用發(fā)生記入該賬戶的借方，月末根據(jù)歸集的費(fèi)用計算產(chǎn)品、勞務(wù)的總成本和單位成本，然后再按各工程和部門的受益數(shù)量分配計入各項工程成本、機(jī)械作業(yè)成

17、本以及其他費(fèi)用項目中，同時記入“輔助生產(chǎn)”賬戶貸方。期末若有借方余額，為在產(chǎn)品實際成本。,,輔助生產(chǎn)費(fèi)用常用的分配方法有： 直接分配法 一次交互分配法 計劃成本分配法 代數(shù)分配法等,,【例1】寬泛建筑公司運(yùn)輸隊本月發(fā)生各種費(fèi)用共26 190元，已根據(jù)有關(guān)憑證登記入賬表10—1(見課本P228）。作會計分錄如下： 借：輔助

18、生產(chǎn) 261 900 貸：原材料 134 50 應(yīng)付工資 71 800 累計折舊 51 800 工程施工—合同成本—其他直接費(fèi) 1 600

19、制造費(fèi)用 2 200,三、人工費(fèi)的歸集和分配,（一）人工費(fèi)的概念和內(nèi)容： 人工費(fèi)，是指在施工過程中直接參加施工生產(chǎn)的建筑安裝工人以及在施工現(xiàn)場直接為工程制作構(gòu)件和運(yùn)料、配料等輔助生產(chǎn)工人的工資、工資性津貼、職工福利費(fèi)和勞動保護(hù)費(fèi)等。具體包括： 1、基本工資 ；2、經(jīng)常性獎金； 3、津貼； 4、補(bǔ)貼 ；5、加班加點(diǎn)工資 ；6、特殊情況下支付

20、的工資 。,,（二）人工費(fèi)的分配方法 人工費(fèi)的分配通常根據(jù)“工資分配匯總表”和“工時匯總表”編制“生產(chǎn)工人工資分配表”來進(jìn)行。工資分配方法如下式： 分配系數(shù)= 某成本對象的工資額＝各該對象實際耗用工日*分配系數(shù),,四、材料費(fèi)的歸集和分配,（一）材料費(fèi)的概念及內(nèi)容 材料費(fèi)是指在施工中耗用的，能構(gòu)成工程實體的主要材料、結(jié)構(gòu)件、未完工程的費(fèi)用和有助于工程形

21、成的其他材料費(fèi)以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷費(fèi)和租賃費(fèi)等。,,（二）材料費(fèi)用的核算方法及其歸集 1、凡能點(diǎn)清數(shù)量和分清用料對象的，通常都可分別按成本核算對象直接計入各工程成本的材料費(fèi)項目中。 2、凡能點(diǎn)清數(shù)量、但集中配料或統(tǒng)一下料的，應(yīng)在領(lǐng)料憑證上注明“工程集中配料”字樣，月末由材料管理人員或領(lǐng)用部門，根據(jù)用料情況，結(jié)合材料消耗定額，編制“集中配料耗用分配表”，在各成本核算對象之間分配。,,3、凡不能點(diǎn)清數(shù)量，也很難立即分清用料對象

22、的一些大堆材料幾個單位工程共同使用，則先由材料員或領(lǐng)料部門驗收保管，月末實地盤點(diǎn)結(jié)存數(shù)量，然后根據(jù)月初結(jié)存數(shù)量與本月進(jìn)料數(shù)量，倒扎本月實際數(shù)量，結(jié)合材料耗用定額，編制“大堆材料耗用計算單”，據(jù)以計入各成本核算對象的成本。 4、對于其他不能點(diǎn)清數(shù)量的材料，也需要采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆嬋敫鞴こ坛杀静牧腺M(fèi)項目。用于輔助生產(chǎn)部門、機(jī)械作業(yè)部門的各種材料應(yīng)分別計入“輔助生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)”賬戶的借方。,,5、實行材料節(jié)約獎的，應(yīng)按材料節(jié)約的數(shù)

23、額，直接計入各成本核算對象。 6、成本計算期內(nèi)已辦理領(lǐng)料手續(xù)，但沒有全部耗用的材料，應(yīng)在期末進(jìn)行盤點(diǎn)，填制“退料單”，作為辦理退料的憑證，據(jù)以沖減本期材料費(fèi)。工程施工后的剩余材料，應(yīng)填制“退料單”，辦理退料手續(xù)。施工過程中發(fā)生的殘次料和包裝物等，應(yīng)盡量回收利用，并填制“廢料交庫單”估價入賬，并沖減工程材料費(fèi)。 7、周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)根據(jù)各個工程成本核算對象在用的數(shù)量，按照規(guī)定的攤銷方法計提當(dāng)月的攤銷額，并編制各種“周轉(zhuǎn)材料攤銷計算

24、表”。,,（三）材料費(fèi)用的分配 定期地將審核后的領(lǐng)料憑證，按材料的用途歸類，并將應(yīng)計入工程成本的材料費(fèi)用計人工程成本，將不應(yīng)計入工程成本的材料費(fèi)記入各自費(fèi)用項目， 周轉(zhuǎn)材料應(yīng)按受益的工程項目采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ嬎銛備N額計入各工程成本的材料費(fèi)項目。租用周轉(zhuǎn)材料的租賃費(fèi)，應(yīng)直接計入受益工程項目。,,低值易耗品的攤銷不直接記入工程成本，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)”等賬戶的借方，如攤銷數(shù)額

25、較大，則應(yīng)先記入“待攤費(fèi)用”賬戶，分期計入上述各賬戶。 材料費(fèi)用的分配一般是根據(jù)各種領(lǐng)料憑證按各個成本計算對象匯總編制“耗用材料分配表”，匯總計算各成本計算對象耗用材料計劃成本和分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悺?jù)以記入各項工程成本的材料費(fèi)項目。,五、機(jī)械使用費(fèi)的歸集和分配,機(jī)械使用費(fèi)指施工企業(yè)采用施工機(jī)械、運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項費(fèi)用。包括企業(yè)自有施工機(jī)械發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)和租用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及施工機(jī)械安

26、裝、拆卸和進(jìn)出場費(fèi)。,,1. 施工機(jī)械的管理：分為對中小施工機(jī)械和大型施工機(jī)械的有兩種管理方法 。 2. 施工機(jī)械的分類:租賃的（包括向企業(yè)外部和向企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械供應(yīng)站租賃）和自行管理的。,,3.機(jī)械使用費(fèi)包括的內(nèi)容 (1)人工費(fèi) (2)燃料及動力費(fèi) (3)折舊及修理費(fèi) (4)其他直接費(fèi) (5)間接費(fèi)用,,,假設(shè)某公司自有

27、施工機(jī)械本月發(fā)生的各種費(fèi)用，根據(jù)有關(guān)憑證登記入賬。其中吊車明細(xì)賬如表10—5。挖土機(jī)明細(xì)賬略。賬務(wù)處理程序見如下分錄。 借：機(jī)械作業(yè)—**機(jī)械 ** 貸：應(yīng)付工資 ** 累計折舊 ** 銀行存款 **,,4.機(jī)械使用費(fèi)的分配方法（1）按施工機(jī)械的實際

28、臺時（或完成工程量）分配機(jī)械使用費(fèi)（2）先按機(jī)械的計劃臺時費(fèi)分配，然后調(diào)整實際機(jī)械使用費(fèi),,六、其他直接費(fèi)的歸集和分配,其他直接費(fèi)是指不包括在人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)項目內(nèi)而在預(yù)算定額以外，在施工現(xiàn)場發(fā)生的材料二次搬運(yùn)費(fèi)、臨時設(shè)施攤銷費(fèi)、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、檢驗試驗費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)及場地清理費(fèi)等。,,施工企業(yè)發(fā)生的其他直接費(fèi)，凡是能分清成本對象的，應(yīng)直接計入各受益的工程成本核算對象下的“其他直接費(fèi)”項目中。當(dāng)由于某種原

29、因（如幾個工程共同發(fā)生），不能直接確定成本核算對象的其他直接費(fèi)，可以先行匯總在“其他直接費(fèi)”明細(xì)賬中歸集，并按照定額用量預(yù)算費(fèi)用、或以工程的工料成本作為分配基數(shù)，月末或竣工時編制“其他直接費(fèi)分配表”分配計入各成本核算對象。,,【例5】某建筑公司第一工程處，本月發(fā)生其他直接費(fèi)59 800元。其中分配給1#工程37 800元，2#工程22 000元。賬務(wù)處理程序如以下分錄。同時記入工程成本計算單見表10—9、表10—10、表10—11。

30、 借：工程施工—合同成本—1#工程 37 800 工程施工—合同成本—2#工程 22 000 貸：工程施工—合同成本—其他直接費(fèi) 59800,七、間接費(fèi)用的歸集和分配,（一）間接費(fèi)用的內(nèi)容 間接費(fèi)用是指企業(yè)內(nèi)部各施工單位(工區(qū)、分 公司、工程處、項目部、施工隊)為組織和管理工程施工所發(fā)生的全部支出。

31、 包括：管理人員工資、獎金、按規(guī)定提取的職工福利費(fèi)、行政管理用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財產(chǎn)保險費(fèi)、檢驗試驗費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)及其他費(fèi)用等。,,（二）間接費(fèi)用的歸集和分配： 為了歸集和分配間接費(fèi)，企業(yè)應(yīng)在“制造費(fèi)用”賬戶下進(jìn)行核算，匯總本期發(fā)生的各種間接費(fèi)用，并按費(fèi)用項目進(jìn)行明細(xì)核算。費(fèi)用發(fā)生時計入借方；月末將歸集的費(fèi)用采用一定的標(biāo)準(zhǔn)全數(shù)分

32、配計入貸方，并計入工程成本計算單間接費(fèi)用項目，月末沒有余額。,,間接費(fèi)用的第一次分配是將發(fā)生的全部間接費(fèi)用在不同類的工程、產(chǎn)品、勞務(wù)和作業(yè)間進(jìn)行分配。一般是以各類工程、產(chǎn)品、勞務(wù)和作業(yè)中的人工費(fèi)為基礎(chǔ)進(jìn)行分配，其計算公式如下： 某類工程應(yīng)分配的間接費(fèi)用=該類工程成本 中的人工費(fèi)×間接費(fèi)分配率,,,間接費(fèi)用的第二次分配是將第一次分配到各類的工程、產(chǎn)品的間接費(fèi)用再

33、分配到本類的工程、產(chǎn)品、勞務(wù)和作業(yè)中去。,,,（1）土建工程：以工程的直接成本（即人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)之和）實際發(fā)生數(shù)或已完工程直接費(fèi)預(yù)算數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。 某土建工程應(yīng)分配的間接費(fèi)用=該土建工程直接費(fèi)×間接費(fèi)分配率,,,（2）安裝工程：以工程實際發(fā)生人工費(fèi)或已完工程人工費(fèi)預(yù)算數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)分配。 某安裝工程應(yīng)分配的間接費(fèi)用=該安裝工程人工費(fèi)×間接費(fèi)分配率,,第五節(jié)

34、 工程成本結(jié)算,一、月度工程成本結(jié)算二、竣工成本決算,一、月度工程成本結(jié)算,月初未完施工成本 +本月生產(chǎn)費(fèi)用＝已完工程成本 +月末未完施工成本,,（一）未完施工成本的計算 未完施工成本的計算，通常是由統(tǒng)計人員月末到施工現(xiàn)場實地丈量盤點(diǎn)未完施工實物量，并按其完成施工的程度折合為已完工程數(shù)量，根據(jù)預(yù)算

35、單價計算未完施工成本。計算公式如下：未完施工成本＝未完施工實物量×完工程度 ×預(yù)算單價,,【例7】假設(shè)某建筑公司第一工程處1#工程有453㎡內(nèi)墻803涂料工程，規(guī)定涂刷三遍，如果期末只涂刷了二遍，約等于已完工程工程量75％，折合已完工程量為： 折合已完工程量＝453×75％＝340㎡ 設(shè)每平方米涂料工程預(yù)算單價為5.50

36、元，453㎡內(nèi)墻涂料工程未完施工成本為： 340×5.5=1 870（元） 再按預(yù)算單價所含工、料費(fèi)比例進(jìn)一步分解計算出人工費(fèi)、材料費(fèi)等。,,(二)已完工程實際成本的計算 月末未完施工成本確定后，即可根據(jù)下列公式確定當(dāng)月各個成本核算對象已完工程的實際成本。 已完工程實際成本＝月初未完施工成本 + 本月

37、生產(chǎn)費(fèi)用 - 月末未完施工成本。,,(三)已完工程預(yù)算成本的計算 已完工程預(yù)算成本的計算，是根據(jù)已完工程實物量，預(yù)算單價和間接費(fèi)定額進(jìn)行的。其計算公式如下：已完工程預(yù)算成本=Σ(實際完成工程量×預(yù)算單價)(1+間接費(fèi)定額)已完安裝工程預(yù)算成本=Σ（實際完成安裝工程量×預(yù)算單價）+（已完安裝工程人工費(fèi)×間接

38、費(fèi)定額）,二、竣工成本決算,竣工成本決算編制程序可概括如下： 1、工程竣工后，及時根據(jù)施工圖預(yù)算和工程變更資料，調(diào)整工程預(yù)算，編制“單位工程竣工結(jié)算書”，確定該項工程預(yù)算成本和預(yù)算造價。 2、盤點(diǎn)剩余材料，辦理退料手續(xù)，沖減工程成本。3、審查、核實成本核算資料，并在此基礎(chǔ)上編制竣工成本決算。,第六節(jié) 期間費(fèi)用的核算,期間費(fèi)用是指雖不直接由施工的工藝過程所引起，但卻與工程的總體條件有關(guān)的建筑安裝企業(yè)為組織施工和進(jìn)行

39、經(jīng)營管理以及間接為建筑安裝生產(chǎn)服務(wù)的各項費(fèi)用。建筑安裝工程期間費(fèi)用由管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和其他費(fèi)用組成。,一、管理費(fèi)用的核算,（一）管理費(fèi)用： 是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動的各項費(fèi)用。 包括：公司經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動保險費(fèi)、待業(yè)保險費(fèi)、董事會費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計費(fèi)、訴訟費(fèi)、綠化費(fèi)、稅金、土地使用費(fèi)(海域使用費(fèi))、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、開

40、辦費(fèi)攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬損失、存貨盤虧、毀損和報廢(減盤盈)以及其他管理費(fèi)用。,,（二）管理費(fèi)用的核算管理費(fèi)用是一種期間費(fèi)用，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。為了核算管理費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶，用以核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用。其借方反映企業(yè)發(fā)生的各項管理費(fèi)用，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)之后，“管理費(fèi)用”賬戶期末無余額?！肮芾碣M(fèi)用”賬戶應(yīng)按費(fèi)用項目設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬。,,【例8】建華建

41、筑公司6月份發(fā)生下列有關(guān)業(yè)務(wù)。 （1）6月8日購買辦公用品共計500元。分錄 如下。 借：管理費(fèi)用—公司經(jīng)費(fèi) 500 貸：銀行存款 500,,（2）6月20日發(fā)放工資，其中公司機(jī)關(guān)管理人員工資15 000元， 并計提職工福利費(fèi)2 100元，工會經(jīng)費(fèi)300元，職工教育經(jīng)費(fèi)225元。分錄如下。 借：管理費(fèi)用—有關(guān)項目 17 625

42、 貸：應(yīng)付工資 15 000 應(yīng)付福利費(fèi) 2 100 其他應(yīng)付款—工會經(jīng)費(fèi) 300 其他應(yīng)付款—職工教育經(jīng)費(fèi) 225,,（3）6月20日支付法律顧問費(fèi)300元，撫恤費(fèi)600元，報銷經(jīng)理助理張建差旅費(fèi)500元。分錄如下。 借：管理費(fèi)

43、用—咨詢費(fèi) 300 —勞動保險費(fèi) 600 —公司經(jīng)費(fèi) 500 貸：銀行存款 1 400,,（4）6月30日支付聘請中國注冊會計師驗資費(fèi)3 000元，報銷本月發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)5 000元。分錄如下。 借：管理費(fèi)用—審計費(fèi)

44、 3 000 —業(yè)務(wù)招待費(fèi) 5 000 貸：銀行存款 8 000,,（5）6月30日本月提取和攤銷費(fèi)用如下：攤銷報刊雜志費(fèi)2 000元，攤銷無形資產(chǎn)1 000元，提取固定資產(chǎn)折舊7 500元，計算應(yīng)交房產(chǎn)稅、車船使用稅等1 000元。分錄如下。 借：管理費(fèi)用—有關(guān)項目 11 50

45、0 貸：待攤費(fèi)用 2 000 無形資產(chǎn) 1 000 累計折舊 7 500 應(yīng)交稅金— 房產(chǎn)稅、車船使用稅 1 000,,（6）6月30日，將本月發(fā)生的全部管理費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。分錄如下。

46、 借：本年利潤 18 245 貸：管理費(fèi)用—公司經(jīng)費(fèi) 6 620 —工會經(jīng)費(fèi) 300 —職工教育經(jīng)費(fèi) 225 —咨詢費(fèi) 1 500 —審計費(fèi)

47、 3 000 —稅金 1 000 —業(yè)務(wù)招待費(fèi) 5 000 —勞動保險費(fèi) 600,二、財務(wù)費(fèi)用,財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、匯兌凈損失、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以

48、及籌資而發(fā)生的其他財務(wù)費(fèi)用等。,,為了核算財務(wù)費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“財務(wù)費(fèi)用”賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種費(fèi)用。 “財務(wù)費(fèi)用”賬戶，其借方反映企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用，貸方反映應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌收益等，以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)之后，“財務(wù)費(fèi)用”賬戶期末沒有余額。,,【例9】建強(qiáng)公司8月份發(fā)生下列有關(guān)財務(wù)費(fèi)用業(yè)務(wù)。 (1)按規(guī)定預(yù)提本月借款利息1 600元； (2)按協(xié)議支付給某

49、金融機(jī)構(gòu)代企業(yè)發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi)及印刷費(fèi)6 400元； (3)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)160元； (4)收到銀行通知，存款利息收入700元已入賬； (5)收到銀行結(jié)匯賬單，銀行手續(xù)費(fèi)賬單(50元)及銀行入賬通知單，企業(yè)國外承包工程款2 000美元已收妥。當(dāng)日匯率為1：8、8。企業(yè)賬面匯率為1：8、75。增加銀行存款17500元(＝2 000×8、8—50)，沖銷應(yīng)收賬款17 500(＝2 000

50、5;8、75)，匯兌收益100( =(8、8— 8、75) ×2 000)； (6)月末，將“財務(wù)費(fèi)用”賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶。,,分錄如下：（1）借：財務(wù)費(fèi)用—利息支出 1 600 貸：預(yù)提費(fèi)用 1 600（2）借：財務(wù)費(fèi)用—手續(xù)費(fèi) 64 000 貸：銀行存款

51、 64 000（3）借：財務(wù)費(fèi)用—手續(xù)費(fèi) 160 貸：銀行存款 160,,（4）借：銀行存款 700 貸：財務(wù)費(fèi)用—利息支出 700（5）借：財務(wù)費(fèi)用—手續(xù)費(fèi) 50 銀行存款

52、 17 550 貸：應(yīng)收賬款 17 500 財務(wù)費(fèi)用—匯兌收益 100（6）借：本年利潤 65 010 財務(wù)費(fèi)用—匯兌收益 100 貸：財務(wù)費(fèi)用—手續(xù)費(fèi)

53、 64 210 財務(wù)費(fèi)用—利息支出 900,復(fù) 習(xí) 題,1. 什么是成本？它包括哪些內(nèi)容？2. 成本管理的內(nèi)容包括哪些？它們之間是如何聯(lián)系的？3. 簡述加強(qiáng)成本管理的意義和對象？4. 組織成本核算有哪些基本要求？5. 什么是成本核算對象？怎樣確定工程成本核算對象？6. 正確計算成本，必須劃清哪幾方面的費(fèi)用界限？7. 簡述工程成本核算的程序。計算工程成本一