營(yíng)改增政策剖析

1、成本在身邊，利潤(rùn)在手中,營(yíng)改增要點(diǎn)解析及對(duì)商務(wù)活動(dòng)影響、要求,一、序言，營(yíng)改增的政策提出二、營(yíng)改增前增值稅的基本理論及基礎(chǔ)知識(shí)三、營(yíng)業(yè)稅的基本理論及基礎(chǔ)知識(shí)四、營(yíng)改增基本稅收政策規(guī)定五、發(fā)票管理與納稅申報(bào)六、營(yíng)改增對(duì)商務(wù)活動(dòng)影響、要求,目 錄,,一、 營(yíng)改增的政策提出 2016 年 3 月 18 日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院 常務(wù)會(huì)議，會(huì)議決定從今年 5 月 1 日起，一是將營(yíng)改增 試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地

2、產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。二是在已將企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備所 含增值稅納入抵扣范圍的基礎(chǔ)上，允許將新增不動(dòng)產(chǎn)納入抵 扣范圍，促進(jìn)擴(kuò)大有效 投資。同時(shí)，新增試點(diǎn)行業(yè)的原有營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上延續(xù)，對(duì)特定行業(yè)采取過(guò)渡性措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。,,,二、營(yíng)改增前增值稅的基本理論及基礎(chǔ)知識(shí)1、什么是增值稅（營(yíng)改增前）　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依繳納增值稅?！?/p>

3、舉例互動(dòng)：武客股份銷(xiāo)售客車(chē)應(yīng)該交納什么稅？是增值稅還是營(yíng)業(yè)稅？2、增值稅稅率：（營(yíng)改增前）?。ㄒ唬┘{稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，一般情況基準(zhǔn)稅率為17%?！。ǘ┘{稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：　　1.糧食、食用植物油；,,,2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；　　3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；　　4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；　　5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物?！　。ㄈ┘{稅人出口貨

4、物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外?！　。ㄋ模┘{稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%舉例互動(dòng)：武客股份銷(xiāo)售客車(chē)的稅率是多少？是17%？還是13%？還是3%？,,,3、含稅價(jià)與不含稅價(jià)增值稅不含稅價(jià)即價(jià)是不包括稅金在內(nèi)的價(jià)。不含稅價(jià)即不包含增值稅的賣(mài)價(jià)。不含稅價(jià)格的計(jì)算公式為：銷(xiāo)售額（不含稅）＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）例如：含17%增值稅價(jià)為117,不含稅價(jià)即是117÷1.17=1

5、00稅金是100×0.17=17推導(dǎo)依據(jù)：銷(xiāo)售額（不含稅）+銷(xiāo)售額（不含稅）×0.17＝含稅銷(xiāo)售額舉例互動(dòng)：銷(xiāo)售1元，稅是多少？不含稅銷(xiāo)售額是多少？銷(xiāo)售100稅是多少？不含稅銷(xiāo)售額是多少？,,,舉例互動(dòng)：武漢股份銷(xiāo)售1臺(tái)電力工程車(chē)16萬(wàn)元，稅是多少？不含稅銷(xiāo)售額是多少？武漢股份向江淮汽車(chē)采購(gòu)一臺(tái)底盤(pán)10萬(wàn)元，稅是多少？不含稅銷(xiāo)售額是多少？我們采購(gòu)一臺(tái)底盤(pán)又可以抵扣多少稅額？所以有下面的概念3、銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅

6、額　銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額（我們一般叫銷(xiāo)售收入）×稅率 或 銷(xiāo)項(xiàng)稅額=含稅銷(xiāo)售額÷（ 1+稅率 ）×稅率　進(jìn)項(xiàng)稅額＝不含稅采購(gòu)額（我們一般叫購(gòu)貨金額）×稅率或,,進(jìn)項(xiàng)稅額＝含稅采購(gòu)額÷（ 1+稅率 ）×稅率銷(xiāo)售方的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是采購(gòu)方的進(jìn)項(xiàng)稅額，反過(guò)來(lái)，采購(gòu)方的進(jìn)項(xiàng)稅額是銷(xiāo)售方的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。我們的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是別人的進(jìn)項(xiàng)稅額，反過(guò)來(lái)，別人的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，是我們的進(jìn)項(xiàng)稅額。

7、武漢股份向江淮汽車(chē)采購(gòu)一臺(tái)底盤(pán)10萬(wàn)元，稅是多少？不含稅銷(xiāo)售額是多少？我們采購(gòu)一臺(tái)底盤(pán)又可以抵扣多少稅額？,,本業(yè)務(wù)中：銷(xiāo)項(xiàng)稅額主體是誰(shuí)？進(jìn)項(xiàng)稅額的主體是誰(shuí)？銷(xiāo)項(xiàng)稅額是多少？進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？實(shí)際上一個(gè)企業(yè)不可能銷(xiāo)售金額與采購(gòu)金額一樣多，有可能銷(xiāo)售金額大，有可能采購(gòu)金額大？如是引入了下面概念應(yīng)交稅額與留抵稅額應(yīng)交稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額,,如果：銷(xiāo)項(xiàng)稅額 > 進(jìn)項(xiàng)稅額 => 交稅 應(yīng)交稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額如

8、果：銷(xiāo)項(xiàng)稅額 不交稅 留抵稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 到目前為止，增值稅簡(jiǎn)單的理論講完了，實(shí)際工作中我們要記住幾個(gè)概念：增值稅、營(yíng)業(yè)收入、稅率、稅額、采購(gòu)金額、可抵扣稅額 增值額,,舉例互動(dòng)：武漢股份向個(gè)人A銷(xiāo)售1臺(tái)電力工程車(chē)15萬(wàn)元，向個(gè)人了B銷(xiāo)售1臺(tái)電力工程車(chē)20萬(wàn)元，向北京華電銷(xiāo)售2臺(tái)電力工程車(chē)35萬(wàn)元，武漢股份向江淮汽車(chē)采購(gòu)3臺(tái)底盤(pán)30萬(wàn)元，向東風(fēng)采購(gòu)1臺(tái)底盤(pán)20萬(wàn)元，公司應(yīng)交多少稅？如果向向東風(fēng)采購(gòu)3臺(tái)底盤(pán)60萬(wàn)元

9、，公司又應(yīng)該交多少稅？,開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票掃描,,收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票掃描,,,健康正常的企業(yè)的增值稅態(tài)勢(shì)：長(zhǎng)時(shí)間來(lái)看，應(yīng)該是銷(xiāo)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額。因?yàn)殇N(xiāo)售收入中含有沒(méi)有抵扣發(fā)票的工資，以及合理的正常的利潤(rùn)。越是利潤(rùn)高的產(chǎn)品，增值額越大，銷(xiāo)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額的可能性越大，應(yīng)交的稅金越多，稅負(fù)越高。由于收入的不均衡性，收取發(fā)票的不衡性，抵扣范圍的政策性擴(kuò)大，在某一個(gè)月份，某一個(gè)年度，可能會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額的情況，出現(xiàn)留抵的情

10、況。一般納稅人與小規(guī)模納稅人1.收入規(guī)?！　　?.財(cái)務(wù)核算是否健全3.沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣　4.按低稅率（3%，6%）簡(jiǎn)易征收,營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)知識(shí),什么是營(yíng)業(yè)稅？營(yíng)業(yè)稅（Business tax），是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)（非銷(xiāo)售商品、加工修理、修配等增值稅應(yīng)稅勞務(wù)） 、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。營(yíng)業(yè)稅的稅率稅 目 征收范圍 稅率 一

11、、交通運(yùn)輸業(yè) 陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸 航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、 裝卸搬運(yùn) 3%,,二、建筑業(yè) 建筑、安裝、修繕裝飾 及其他工程作業(yè) 3% 三、金融保險(xiǎn)業(yè) 5% 四、郵電通信業(yè) 3% 五、文化體育業(yè) 3% 六、娛樂(lè)業(yè) 歌廳、舞廳、 OK 歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球 高爾夫球、保齡球、游藝 5%-20% 七、服務(wù)業(yè) 代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè) 旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè) 廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè) 5% 八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專(zhuān)利權(quán) 非專(zhuān)利技術(shù)

12、、商標(biāo)權(quán)、 著作權(quán)、商譽(yù) 5% 九、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) 銷(xiāo)售建筑物及其他土地附著物 5%,,營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算基數(shù)是企業(yè)當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)收入，不能抵減任何項(xiàng)目。營(yíng)業(yè)稅額額=營(yíng)業(yè)收入　×　相應(yīng)的稅率為什么要進(jìn)行營(yíng)改增（營(yíng)業(yè)稅改為增值稅）增值稅就是對(duì)于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，簡(jiǎn)單說(shuō)一個(gè)產(chǎn)品100元生產(chǎn)者銷(xiāo)售時(shí)已經(jīng)繳納了相應(yīng)的稅金，購(gòu)買(mǎi)者再次銷(xiāo)售時(shí)賣(mài)出150元，那么他買(mǎi)來(lái)的時(shí)候100元相應(yīng)的稅金可以抵減，購(gòu)買(mǎi)者只需要

13、對(duì)增值的50元計(jì)算繳納相應(yīng)的稅金，,,同樣營(yíng)改增就是對(duì)以前交營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目比如提供的服務(wù)也采取增值部分納稅的原則計(jì)稅。 當(dāng)前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國(guó)家綜合實(shí)力具有重要意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本。營(yíng)改增對(duì)工業(yè)企業(yè)（含武客股份）

14、的影響所有的服務(wù)、貨物銷(xiāo)售納入增值稅范圍，擴(kuò)大了工業(yè)企業(yè)的抵扣范圍，有利于降低企業(yè)成本。,,公司營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額公司營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　進(jìn)項(xiàng)稅額　　?。ú牧铣杀荆┎少?gòu)成本　　　如：底盤(pán)　鋼材　油漆?。ㄖ圃斐杀荆┲圃熨M(fèi)用　　　如：水　電　汽　設(shè)備　　銷(xiāo)售費(fèi)用　　　　　如：運(yùn)輸費(fèi)　出差　傭金　住宿　　　管理費(fèi)用　　　　　如：物業(yè)　設(shè)計(jì)　試驗(yàn)　租金　房產(chǎn)　住宿　廠(chǎng)房,,,,,公司的應(yīng)對(duì)策略：　1.　人人要有成

15、本意識(shí)，利潤(rùn)意識(shí)。企業(yè)是不是高管的企業(yè)，也不是一部份人的企業(yè)，是每個(gè)人的企業(yè)，成本就在你我身邊，利潤(rùn)就在你我手中。不經(jīng)意的一張發(fā)票可能減少公司的利潤(rùn)，也可能增加公司的利潤(rùn)。　　2.增值稅專(zhuān)用發(fā)票就是現(xiàn)金，要重視增值稅專(zhuān)用發(fā)票收索取?！　?.　再不能有不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的借口，營(yíng)改增后所有的企業(yè)、個(gè)人都可以開(kāi)具增值稅發(fā)票。 4.在價(jià)格相同的情況下，一律索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票。,,武漢客車(chē)制造股份有限公司關(guān)于營(yíng)改增后收取發(fā)票應(yīng)

16、注意事項(xiàng)的通知公司各部門(mén)：為了更好的貫徹執(zhí)行國(guó)高實(shí)集團(tuán)辦【2016】15號(hào)《關(guān)于做好集團(tuán)內(nèi)各行業(yè)營(yíng)改增工作的通知》文件，切實(shí)降低運(yùn)營(yíng)成本，公司財(cái)務(wù)部就收取發(fā)票上做如下規(guī)定：一、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)人員一律要向材料采購(gòu)單位索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票。二、各類(lèi)費(fèi)用發(fā)票，水電費(fèi)、辦公用品費(fèi)、車(chē)輛修理費(fèi)、汽油費(fèi)、勞保用品費(fèi)、固定資產(chǎn)、住宿費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、會(huì)務(wù)（剔除餐飲費(fèi)開(kāi)具）、貨物運(yùn)輸費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、公司電話(huà)費(fèi)等發(fā)票，在2016年5月1日以后發(fā)生的，按以下規(guī)定

17、收取:,,1、公司各部門(mén)發(fā)生的各類(lèi)費(fèi)用，及水電費(fèi)、辦公用品費(fèi)、車(chē)輛修理費(fèi)、汽油費(fèi)、勞保用品費(fèi)、固定資產(chǎn)、住宿費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、會(huì)務(wù)（剔除餐飲費(fèi)開(kāi)具）、貨物運(yùn)輸費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、公司辦公電話(huà)費(fèi)等，收取增值稅專(zhuān)用發(fā)票（）。2、餐飲費(fèi)，收取增值稅普通發(fā)票。會(huì)務(wù)費(fèi)中含有餐飲費(fèi)的，必須單獨(dú)開(kāi)具。二、收取發(fā)票的核對(duì)及提交要求1、請(qǐng)將增值稅專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)一起交給財(cái)務(wù)管理部（特別強(qiáng)調(diào)的是增值稅專(zhuān)用發(fā)票聯(lián)粘貼在報(bào)銷(xiāo)單后面，抵扣聯(lián)一定要單獨(dú)交給財(cái)務(wù)，增值

18、稅專(zhuān)用發(fā)票為壓感打印紙，切記不要在密碼區(qū)用力劃動(dòng)，以免涂污密碼區(qū)造成無(wú)法驗(yàn)票抵扣，發(fā)票必須保持絕對(duì)的干凈、整潔，完整），如果有銷(xiāo)貨清單的，請(qǐng)將銷(xiāo)貨清單兩聯(lián)及發(fā)票兩聯(lián)一起交給財(cái)務(wù)，不得私自扣留。,,2、認(rèn)真核對(duì)單位名稱(chēng)（全稱(chēng)）、稅號(hào)、地址（營(yíng)業(yè)執(zhí)照上面的地址為準(zhǔn)）、開(kāi)戶(hù)行賬號(hào)以及貨物名稱(chēng)、數(shù)量、單價(jià)。必須填寫(xiě)規(guī)范、正確。3、收到發(fā)票后，要看密碼區(qū)里的字符，是否超過(guò)了密碼區(qū)的方框線(xiàn)，超過(guò)或者壓線(xiàn)，該發(fā)票拒收，并及時(shí)告知對(duì)方。4、收取的增

19、值稅專(zhuān)用發(fā)票蓋發(fā)票章時(shí)，一定不能蓋在數(shù)字區(qū)，否則，在認(rèn)證時(shí)會(huì)出現(xiàn)無(wú)法認(rèn)證的情況。5、辦理人員收到發(fā)票后，應(yīng)第一時(shí)間交給財(cái)務(wù)管理部，如果超過(guò)增值稅抵扣時(shí)間（6個(gè)月內(nèi)）交于財(cái)務(wù)管理部，由此造成的影響，由辦理人員及其部門(mén)承擔(dān)。如以上規(guī)定沒(méi)有涉及或不清楚的地方，請(qǐng)向財(cái)務(wù)部咨詢(xún)。財(cái)務(wù)部咨詢(xún)電話(huà)：7216、7217,,謝　謝　大　家！,,（一）納稅人和扣繳義務(wù)人 納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售服 務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人， 為

20、增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè) 稅。扣繳義務(wù)人：中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。其中，應(yīng)稅服務(wù)包括交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政 服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。,一、營(yíng)改增后基本稅收政策規(guī)定,（二）一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為

21、一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人。 注：營(yíng)改增一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年銷(xiāo)售額500萬(wàn)元。 所稱(chēng)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括免稅銷(xiāo)售額。（差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，按未扣除前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算.）,一、基本稅收政策規(guī)定,,（三）稅率和征收率 1. 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第1項(xiàng)、第3項(xiàng)、第4項(xiàng)規(guī)定外，稅率為 6％。 2.提供交通運(yùn)輸、郵政

22、、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn) 租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為 11%。 3.提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為 17%。 4.境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。征收率為3%。提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的征收率分不同的情況適用5%、3%和1.5%。,一、基本稅收政策規(guī)定,（四）銷(xiāo)售服 務(wù)征稅范圍 第一， 建筑服務(wù)，是指各類(lèi)建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾、線(xiàn)路、管道、設(shè)

23、備等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù),一、基本稅收政策規(guī)定,,1.工程服務(wù) 工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的按照或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。。,一、基本稅收政策規(guī)定,2.安裝服務(wù) 安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備

24、、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、仿佛、保溫、油漆等工程作業(yè)。 固定電話(huà)、有限電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶(hù)收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶(hù)費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類(lèi)似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅,一、基本稅收政策規(guī)定,,3.修繕?lè)?wù) 修繕?lè)?wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)

25、值或延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。 4.裝飾服務(wù) 裝飾服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。,一、基本稅收政策規(guī)定,5.其他建筑服務(wù) 其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、砂層等）剝離和清理勞務(wù)等工程作業(yè)。,一、基本稅

26、收政策規(guī)定,,一、征稅范圍 第二，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)1.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。 建筑物，包括住宅、商業(yè)營(yíng)業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。 構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。 轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者

27、構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。,,一、征稅范圍 2.不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。（1）融資租賃服務(wù)，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿(mǎn)付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入租賃物，

28、以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將租賃物銷(xiāo)售給承租人，均屬于融資租賃。融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅。,一、征稅范圍 2、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（2）經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，是指在約定時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。車(chē)輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等）等按照不

29、動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。,,一、金融業(yè)營(yíng)改增政策第三，金融服務(wù)范圍 1、貸款服務(wù)貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅

30、。,,一、金融業(yè)營(yíng)改增政策 1、貸款服務(wù) 融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。（將資金使用權(quán)讓渡給對(duì)方，按占用資金的時(shí)間和合同約定的利率收取資金占用費(fèi)、利息）,,一、金融業(yè)營(yíng)改增政策2、直接收費(fèi)金融服務(wù)直接收費(fèi)金融服務(wù)，是指為

31、貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括提供貨幣兌換、賬戶(hù)管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。（提供服務(wù)并收取一定費(fèi)用，不占用自有資金）,,一、金融業(yè)營(yíng)改增政策3、金融商品轉(zhuǎn)讓金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵皋D(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類(lèi)資

32、產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。,,一、金融業(yè)營(yíng)改增政策4.保險(xiǎn)服務(wù)保險(xiǎn)服務(wù)，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)。,,一、金融業(yè)營(yíng)改增政策 4.保險(xiǎn)服務(wù)人身保險(xiǎn)服務(wù)，是指以人的壽命和身體為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)

33、務(wù)活動(dòng)。 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)，是指以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)。,,第四， 生活服務(wù)，是指為滿(mǎn)足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類(lèi)服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。,一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策,,一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策,（四）征稅范圍 本輪改革，營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)并未全部列入生活服務(wù)業(yè)。如房地產(chǎn)中介、婚姻中介列入商務(wù)輔助服務(wù)中的經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，物業(yè)

34、管理列入商務(wù)輔助活動(dòng)中的企業(yè)管理服務(wù)，勞務(wù)派遣列入商務(wù)輔助服務(wù)中的人力資源服務(wù)。停車(chē)費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)列入租賃服務(wù)中的不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)等等。 本輪改革，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅目變動(dòng)。如：貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)中的車(chē)輛停放服務(wù)改為不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，物流輔助服務(wù)中的貨運(yùn)代理改為經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)中的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢(xún)改為銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)，有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃中的融資性售后回租改為貸款服務(wù)等。,,一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策,（四

35、）征稅范圍 第五，現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè) 等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。  【政策解讀】  與《原注釋》相比，在修訂《注釋》“現(xiàn)代服務(wù)”范圍 時(shí)，調(diào)整了個(gè)別應(yīng)稅服務(wù)的稅目歸屬，新增了原營(yíng)業(yè)稅稅目

36、 注釋中未能直接列明的新興經(jīng)濟(jì)行為，將不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)增加到“租賃服務(wù)”子目范圍，同時(shí)增加了“商務(wù)輔助服務(wù)”和“其他現(xiàn)代服務(wù)”兩個(gè)子目。,,一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策,（四）征稅范圍 將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車(chē)輛等有形動(dòng)產(chǎn) 的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營(yíng) 租賃服務(wù)繳納增值稅。  車(chē)輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、 過(guò)閘費(fèi)等）等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳

37、納增值稅。 商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。 （1）企業(yè)管理服務(wù)，是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場(chǎng)管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。,,一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策,（四）征稅范圍 商務(wù)輔助服務(wù) （2）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類(lèi)經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代

38、理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、 拍賣(mài)等。 貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營(yíng)人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運(yùn)輸、裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)和船舶進(jìn)出港口、引航、靠泊等相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。,,一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策,（四）征稅范圍 第六， 銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)

39、經(jīng)濟(jì)利 益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用 權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。 在原營(yíng)業(yè)稅“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕6 號(hào)）明確的“轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)”的基礎(chǔ) 上，增加了“其他權(quán)益類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)”子目，將一些未納入征稅范圍的經(jīng)濟(jì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓行為納入征稅范圍。,,一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策,（五）銷(xiāo)售額 銷(xiāo)售額，是指納稅

40、人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目： （1）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 （2）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。,,一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策,（五）銷(xiāo)售額 納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算

41、適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。 混合銷(xiāo)售一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。,,一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策,（五）銷(xiāo)售額。 1.貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷(xiāo)售額。

42、 2.直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開(kāi)戶(hù)費(fèi)、過(guò)戶(hù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類(lèi)費(fèi)用為銷(xiāo)售額。 3.金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。,,一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策,4.經(jīng)紀(jì)代理服

43、務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 5.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。 （1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅

44、后的余額為銷(xiāo)售額。,,一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策,5.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。 （2）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷(xiāo)售額。 6.航空運(yùn)輸企業(yè)的銷(xiāo)售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

45、 7.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人（以下稱(chēng)一般納稅人）提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。,,一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策,8.試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額. 9.試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

46、的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。 10.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。,,一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策,11.試點(diǎn)納稅人按照上述4－10款的規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

47、,,一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策,(六)進(jìn)項(xiàng)稅額。 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣： （1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。 （2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工

48、修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。,,一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策,(六)進(jìn)項(xiàng)稅額。下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（6）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

49、,,一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策,(六)進(jìn)項(xiàng)稅額。 1.適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。 取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自

50、行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。 (六)進(jìn)項(xiàng)稅額。 融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。,,一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策,(六)進(jìn)項(xiàng)稅額。 2.按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

51、 可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。 3.納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。,,一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策,（七）計(jì)稅方法。 一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅： 1.公共

52、交通運(yùn)輸服務(wù)。 公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車(chē)、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車(chē)。 班車(chē)，是指按固定路線(xiàn)、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)?？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)。,,一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策,(七)計(jì)稅方法。 2.經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫服務(wù)。 3.電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。 4.以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)

53、為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。 5.在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。,,一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策,（七）建筑服務(wù)。 1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。 2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用

54、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。 3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。,,一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策,4.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后

55、，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 5.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。,,一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策,6.試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱(chēng)小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外

56、費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 （八）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。 1.一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)

57、按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。,,一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策,1.一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 2.房

58、地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。 3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5%的征收率計(jì)稅。 4.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。,,一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策,（九）不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。 1.一般納稅人出租其2016

59、年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 2.公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車(chē)輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。 3.一般納稅人出租其20

60、16年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照3％的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。,,一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策,4.小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 5.其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)

61、產(chǎn)（不含住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。 6.個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。,,全面推開(kāi)營(yíng)改增培訓(xùn),目 錄一、發(fā)票稅控（一）增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)（二）增值稅發(fā)票監(jiān)控與風(fēng)險(xiǎn)二、納稅申報(bào)（一）增值稅納稅申報(bào)資料（二）增值稅納稅申報(bào)實(shí)務(wù),,全面推開(kāi)營(yíng)改增培訓(xùn),一、發(fā)票稅控（一）增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)1.發(fā)票管理新系統(tǒng)是什么?2.電子底賬系統(tǒng)是什么?,1.增值稅發(fā)票管理新系

62、統(tǒng)（四合一） 增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng) (增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版)是為適應(yīng)稅收現(xiàn)代化建設(shè)需要，著眼于稅制改革的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，滿(mǎn)足增值稅一體化管理要求，對(duì)增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅控系統(tǒng)、稽核系統(tǒng)以及稅務(wù)數(shù)字證書(shū)系統(tǒng)等進(jìn)行整合升級(jí)完善。2015年1月1日起試行。,一、發(fā)票稅控,1.增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng) 增值稅一般納稅人使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和

63、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票（以下統(tǒng)稱(chēng)增值稅發(fā)票）。 小規(guī)模納稅人使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。,一、發(fā)票稅控,納稅人應(yīng)在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下在線(xiàn)使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具發(fā)票。增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)可自動(dòng)上傳已開(kāi)具的發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)。 自2016年1月1日起停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。貨運(yùn)專(zhuān)票最遲可使用至2016年6月30日。 取消貨運(yùn)發(fā)票后，增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)

64、輸服務(wù)，使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車(chē)種車(chē)號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫(xiě)在發(fā)票備注欄中。,一、發(fā)票稅控,,,名稱(chēng)、地址、開(kāi)戶(hù)行三項(xiàng)可分別輸入100個(gè)字符或50個(gè)漢字（含空格）,,,名稱(chēng)、地址、開(kāi)戶(hù)行三項(xiàng)可分別輸入100個(gè)字符或50個(gè)漢字（含空格）,1、不可為空2、可輸入1～92個(gè)字符、40個(gè)字符3、全數(shù)字最多74個(gè)字符。4、全漢字最多46個(gè)漢字,40個(gè)字符或20個(gè)漢字,1、0～22個(gè)字符。2、

65、全字符最多18個(gè)字符。3、全漢字最多10個(gè)漢字。,,,最多230個(gè)字符或115個(gè)漢字,收款人、復(fù)核、開(kāi)票人最多輸入四個(gè)漢字,,一、發(fā)票稅控,,一、發(fā)票稅控 全面推開(kāi)營(yíng)改增開(kāi)票注意問(wèn)題： 1.不動(dòng)產(chǎn)差額征稅開(kāi)票：納稅人銷(xiāo)售取得的不動(dòng)產(chǎn)適用差額征稅的，納稅人自行開(kāi)具或通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷(xiāo)售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印

66、“差額征稅”字樣。發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他項(xiàng)目混開(kāi)。,,一、發(fā)票稅控 2.建筑業(yè)開(kāi)票發(fā)票：提供建筑服務(wù)，自開(kāi)或代開(kāi)發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地地址和項(xiàng)目名稱(chēng)。 3.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)票發(fā)票：納稅人自行開(kāi)具或者代開(kāi)發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱(chēng)”欄填寫(xiě)不動(dòng)產(chǎn)名稱(chēng)及房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)號(hào)碼（無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)的可不填寫(xiě)），“單位”欄填寫(xiě)面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。出租不動(dòng)產(chǎn)也要在備注里注明地址.,

67、,,名稱(chēng)、地址、開(kāi)戶(hù)行三項(xiàng)可分別輸入100個(gè)字符或50個(gè)漢字（含空格）,,,名稱(chēng)、地址、開(kāi)戶(hù)行三項(xiàng)可分別輸入100個(gè)字符或50個(gè)漢字（含空格）,1、不可為空2、可輸入1～92個(gè)字符、40個(gè)字符3、全數(shù)字最多74個(gè)字符。4、全漢字最多46個(gè)漢字,40個(gè)字符或20個(gè)漢字,1、0～22個(gè)字符。2、全字符最多18個(gè)字符。3、全漢字最多10個(gè)漢字。,,,最多230個(gè)字符或115個(gè)漢字,收款人、復(fù)核、開(kāi)票人最多輸入四個(gè)漢字,,一、發(fā)票稅控

68、,4.紅字發(fā)票開(kāi)具。納稅人可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中填開(kāi)、上傳《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》。 稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過(guò)后，出具帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》，并通過(guò)網(wǎng)絡(luò)將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。納稅人憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的《信息表》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。,一、發(fā)票稅控,,一、發(fā)票稅控 5.開(kāi)具商品編碼。 稅務(wù)總局