增值稅業(yè)務培訓講解-電信業(yè)營改增培訓課件

1、電信業(yè)“營改增”政策培訓,深圳市國家稅務局貨物和勞務稅處 張新 2014年5月23日,,主要內(nèi)容 一、“營改增”的意義 二、“營改增”的推進過程 三、主要政策內(nèi)容 四、注意事項,,一、“營改增”的意義,“營改增”的意義,從兩個角度看稅制完善促進經(jīng)濟發(fā)展,增值稅與營業(yè)稅的比較增值稅重要特點---

2、------消除重復征稅增值稅一般計稅方法： 應納稅額=當期銷項稅額--當期進項稅額 =當期銷售額*稅率--當期進項稅額 營業(yè)稅：應納稅額=營業(yè)額*稅率,“營改增”的意義,,,,增值稅的類型 1、生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款 2、收入型增值稅：允許扣除固定資產(chǎn)的折舊 3、消費型增值稅：允許將當期購入的固定資產(chǎn)

3、價款一次全部扣除,,二、“營改增”的推進過程,“營改增”試點推進過程,（一）2012年起部分省市試點“1+6”行業(yè)： 1個大行業(yè)：交通運輸業(yè)（陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務，不含鐵路運輸）6個現(xiàn)代服務業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務。 2012年按地區(qū)分步實施“1+6”行業(yè)試點1月1日，上海市9月1日，北京市10月1日，江蘇省、安徽省11

4、月1日，福建省、廈門市、廣東省、深圳市12月1日，天津市、浙江省、寧波市、湖北省---財稅〔2011〕111號,“營改增”試點推進過程,（二）2013年8月1日起，“1+7”行業(yè)（增加了廣播影視服務）在全國范圍內(nèi)實施。-----財稅[2013]37號（三） 2014年1月1日起，在全國范圍內(nèi)開展鐵路運輸和郵政業(yè)營改增試點。-----財稅〔2013〕106號。,“營改增”試點推進過程,（四） 2014年6月1日起，在全國范

5、圍內(nèi)開展電信業(yè)營改增試點。----財稅〔2014〕43號另：保留-----財稅〔2013〕106號國家稅務總局2014年第26號公告 《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》,“營改增”試點推進過程,（五）下一步：1.餐飲、娛樂等生活服務業(yè)；2.建筑安裝、不動產(chǎn)銷售等行業(yè)；3. 金融、保險業(yè)。2015年底全面完成“營改增”,,三、主要政策內(nèi)容,納稅人,（一）納稅人在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供電信業(yè)服務的

6、單位和個人，為增值稅納稅人。,納稅人,在境內(nèi)提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。,問題: 代扣代繳 境外漫游承包經(jīng)營,納稅人,,（二）應稅服務范圍,應稅服務范圍,具體應稅服務范圍注釋：

7、60; 電信業(yè)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡資源，提供語音通話服務，傳送、發(fā)射、接收或者應用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。,應稅服務范圍,基礎電信服務，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務的業(yè)務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡元素的業(yè)務活動。 增值電信服務，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡，提供短信和彩信服務、電子數(shù)據(jù)和信息的

8、傳輸及應用服務、互聯(lián)網(wǎng)接入服務等業(yè)務活動。 衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務，按照增值電信服務計算繳納增值稅。,應稅服務范圍,問題:1、出租出租帶寬出租裸纖線路出租管道 2、比較財稅〔2013〕106號應稅服務范圍注釋中“信息技術(shù)服務”,,（三）稅率及征收率基礎電信服務---------稅率為11%增值電信服務---------稅率為6%。,（三）稅率及征收率,小規(guī)模納稅人征收率3%（一般納稅人）簡易計稅方法

9、征收率3% 在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。,目前增值稅稅率,,,（四）應納稅額,計稅方法,1、一般納稅人計稅方法 ： 應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額 銷項稅額=銷售額×稅率

10、 銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）管理、申報規(guī)定2、小規(guī)模納稅人計稅方法：應納稅額=銷售額×征收率管理、申報方法,銷售額,銷售額 是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合下列條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管

11、部門批準設立的行政事業(yè)性收費；2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；3.所收款項全額上繳財政。,銷售額,視同提供應稅服務單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（二）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。,銷售額,視同銷售貨物《實施細則》規(guī)定，單位或個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：1、將

12、貨物交付他人代銷；2、銷售代銷貨物；3、設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設在同一縣（市）的除外；4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；5、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；6、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。7、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；8、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或個人。,銷

13、售額,價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售或視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期的平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務總局確定。,銷售額,有關(guān)規(guī)定：納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適

14、用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定應稅服務的銷售額。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。,銷售額,納稅人提供電信業(yè)服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳

15、納增值稅。,銷售額,問題：組合套餐----分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅,應納稅額,先劃分出實物（終端產(chǎn)品）的銷售額 -----不低于成本價再劃分基礎電信服務與增值電信服務的銷售額 -----按公允價值,銷售額,以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務，不征收增值稅。,銷售額,問題1： 以積分兌換形式贈送實物,銷售額,問題2：業(yè)務贈送充值送話費、流量、實物

16、購機送話費、流量問題3： 抽獎贈送話費或?qū)嵨?銷售額,特殊規(guī)定： 中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構(gòu)（名單見附件）接受捐款服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額為銷售額。  問題： 院線通等代收款,銷售額,案例用戶于自有營業(yè)廳購買一臺華為的“

17、預存話費送手機”合約計劃，合約計劃期為10個月，選擇80元套餐，預存總計1000元，其中電信服務費600元分月返還，購機款400元，假設用戶協(xié)議期內(nèi)無溢出計劃電信服務部分，每月另外收取電信服務費20元。假設該套餐每月電信服務費中，基礎電信服務占50％，增值電信服務占50％?；疽?guī)定：入網(wǎng)當期手機暫按不低于成本金額計算計稅銷售額，合約期內(nèi)每期暫按公允價值分攤電信服務收入。,,案例一：該手機成本為400元（一）購入手機當期，增值稅

18、銷項稅額（400/1.17）*17%（二）合約期內(nèi)每期預存款電信服務收入=（1000-400）/10=60增值稅銷項稅額=【（60+20）*50％/1.11】*11%+【（60+20）*50％/1.06】*6%,,案例二：該手機成本為300元。按不低于手機成本價計算貨物銷售額（一）購入手機當期增值稅銷項稅額（400/1.17）*17%（二）合約期內(nèi)每期預存款電信服務收入=（1000-400）/10=60增值稅銷項稅額

19、=【（60+20）*50％/1.11】*11%+【（60+20）*50％/1.06】*6%,,案例三；該手機成本為500元購入手機當期增值稅銷項稅額（500/1.17）*17%（二）合約期內(nèi)每期預存款電信服務收入=（1000-500）/10=50增值稅銷項稅額=【（50+20）*50％/1.11】*11%+【（50+20）*50％/1.06】*6%,進項稅額,進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支

20、付或者負擔的增值稅額。 要求：取得合法有效的可抵扣憑證（增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證）在規(guī)定期內(nèi)按規(guī)定申報抵扣,進項稅額,下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形

21、動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。（四）接受的旅客運輸服務,進項稅額,不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 納稅人新

22、建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 《關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知 》財稅[2009]113號,進項稅額,個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設備、工具、器具等有形動產(chǎn)。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。,進項稅額,問題：供應商補貼,,

23、（五）納稅義務發(fā)生時間財稅﹝2013﹞106號 第四十一條 增值稅納稅義務發(fā)生時間,納稅義務發(fā)生時間,（一）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。,納稅義務發(fā)生時間,（二）納稅人提供有形動

24、產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。（四）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。,發(fā)票開具,發(fā)票開具如果購買方需要開具發(fā)票的，暫在收到預收款時開具收據(jù)，實際發(fā)生增值稅應稅行為時開具增值稅發(fā)票。 ----提供應稅服務、納稅義務發(fā)生,發(fā)票開具,注意：增值稅專用發(fā)票開具規(guī)定 屬于下列情

25、形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者個人提供應稅服務。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應稅服務。,優(yōu)惠政策,優(yōu)惠政策境內(nèi)單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業(yè)服務，免征增值稅。  --------按規(guī)定備案,申報管理,申報管理 《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2014年第26號） 參考：1、郵政業(yè)申報辦法2、我市原增值稅匯總申報辦法,,四、注意事項（一）認真研究政策