關于成本結轉方法的思考

1、關于成本結轉方法的思考關于成本結轉方法的思考作者：馬學國會計之友年25期字數(shù)：2531字體：【大中小】【摘要】存貨、投資等資產(chǎn)的成本結轉有多種方法，采用不同的計算方法其利潤有所不同。有人認為，成本結轉方法應該與實物流轉方式相適應；有人認為個別計價法計算的成本最為準確。本文對成本結轉方法與實物流轉程序的關系以及個別計價法的優(yōu)劣作一探討。【關鍵詞】成本結轉；利潤；加權平均法成本結轉方法的選擇直接影響利潤的計算，因而是一項非常重要的會計政策。

2、在成本結轉方法的選擇中存在一些誤解。一、存貨發(fā)出計價方法《企業(yè)會計準則第1號——存貨》及《企業(yè)會計準則講解》規(guī)定：企業(yè)應當根據(jù)各類存貨的實物流轉方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質等實際情況合理地選擇發(fā)出存貨成本的計算方法以合理確定當期發(fā)出存貨的實際成本。對于性質和用途相似的存貨應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時可以采用先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法和個別計價法四種方法。企業(yè)不得采用后進

3、先出法確定發(fā)出存貨的成本。新會計準則之所以摒棄了后進先出法，是因為該方法在企業(yè)存貨長期不出庫的情況下，導致存貨賬面價值遠遠低于實際價值（高于實際價值的，通過計提跌價準備減至實際價值），使資產(chǎn)負債表不能真正反映企業(yè)的資產(chǎn)價值及財務狀況。有人認為應當根據(jù)存貨的實物流轉方式選擇發(fā)出存貨成本的計算方法。筆者認為，存貨成本結轉與實物流轉沒有必然聯(lián)系；所有的存貨發(fā)出計價方法，都是一種人為假設和選擇，只要遵循一致性原則（縱向可比性）就可以了。個別計價

4、法，僅適用于不能相互替代的存貨。嚴格地講，不能相互替代的存貨應當作為不同的存貨，如果這樣處理，就無所謂是否“個別計價”。發(fā)出的是哪一種存貨，就結轉哪一種存貨的成本。只是這些不能相互替代的存貨具有一些相似之處。同時每一種存貨幾乎都是“一次性”的，以后再出現(xiàn)相同存貨的可能性不大。為了避免設置大量“一次性”使用的賬戶，只好把它們放到一個存貨賬戶中，在發(fā)出時“個別計價”。從這個意義上來講，個別計價并不是對同一種存貨發(fā)出的計價方法。對于除成本以外

5、其他重要方面完全相同、可以替代使用的存貨，先進先出、加權平均都是可以采用的方法，即使能夠分清發(fā)出存貨的成本，也不能采用與實物流轉相匹配的成本結轉方式（個別計價法）；否則，看似“準確”的成本結轉方法，背后卻暗藏著巨大的仍舊持有1000萬股，僅僅是利用其持有1000萬股流通股的優(yōu)勢在交易性金融資產(chǎn)的投資操作中規(guī)避了“T1”，實現(xiàn)了“T0”。該公司甚至可以先賣后買，類似賣空、融券，實質與上例相同。這種情況下，應當按照實質重于形式的原則結轉交易