第34講_以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的核算

1、第二節(jié)第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的核算以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的核算一、確認(rèn)一、確認(rèn)1.金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（第二類）：（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付?！咎崾?】

2、對(duì)于收取合同現(xiàn)金流量的目標(biāo)來說，攤余成本是最相關(guān)的計(jì)量基礎(chǔ)，對(duì)于出售的目標(biāo)來說，公允價(jià)值是最相關(guān)的計(jì)量基礎(chǔ)。公允價(jià)值信息和攤余成本信息都有助于報(bào)告使用者決策。在第二類業(yè)務(wù)模式下，通常涉及更高頻率或更大價(jià)值的出售，主體的業(yè)績(jī)同時(shí)受到收取合同現(xiàn)金流量和實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值的影響，所以，在資產(chǎn)負(fù)債表中以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)，在利潤(rùn)表中列報(bào)攤余成本的信息，利息收入或利息費(fèi)用計(jì)入損益，公允價(jià)值的總變動(dòng)和計(jì)入損益的金額之間的差額在其他綜合收益中列報(bào)?！咎崾?】

3、在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。該指定的金融資產(chǎn)不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。2.金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)的目的是交易性的：（1）取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期出售或回購(gòu)。（2）相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利模式。（3）相

4、關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債屬于衍生工具。但符合財(cái)務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。二、計(jì)量二、計(jì)量（一）初始計(jì)量1.企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。2.交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理對(duì)于第二類別的金融資產(chǎn)，交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。3.應(yīng)收項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收項(xiàng)目，指購(gòu)買金融資產(chǎn)時(shí)，買價(jià)中有時(shí)包括發(fā)行方已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的利息。2.減值：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其他綜合收益中確認(rèn)其損失準(zhǔn)備，并將減值損失或

5、利得計(jì)入當(dāng)期損益，且不應(yīng)減少該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價(jià)值。債務(wù)工具債務(wù)工具借：資產(chǎn)減值損失貸：其他綜合收益【提示】如果以后減值恢復(fù)做相反分錄。權(quán)益工具權(quán)益工具不計(jì)提減值。3.重分類：（1）重分類為第1類的，應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。主要是債務(wù)工具。

6、借：持有至到期投資（倒擠）貸：可供出售金融資產(chǎn)（轉(zhuǎn)銷余額）其他綜合收益（轉(zhuǎn)銷余額）（2）重分類為第3類的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借：交易性金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）貸：可供出售金融資產(chǎn)（轉(zhuǎn)銷余額）借：其他綜合收益（轉(zhuǎn)銷余額）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（倒擠）4終止確認(rèn)：【提示】債務(wù)工具形成的累計(jì)其他綜合收益轉(zhuǎn)入損益，權(quán)益工具形成的累計(jì)其他綜合收益轉(zhuǎn)入