審計(jì)行業(yè)專業(yè)性與審計(jì)費(fèi)用的相關(guān)性分析-來自滬深A(yù)股的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù).pdf

1、歷史地看,審計(jì)方法演進(jìn)經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三個(gè)階段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是當(dāng)今主流的審計(jì)方法,它要求注冊會計(jì)師以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對為審計(jì)工作的主線,來提高審計(jì)效率和效果。2006年財(cái)政部發(fā)布的中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系全面貫徹了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想和方法的要求。新頒布的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則較之以前的準(zhǔn)則,表面上體現(xiàn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的變化,實(shí)質(zhì)上是審計(jì)理念的變化以及由此而引發(fā)的審計(jì)過程的變化。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境貫穿于審計(jì)過

2、程的始終,這就對會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專門化提出了一定的要求。
　　 從產(chǎn)業(yè)組織理論視角來看,大多數(shù)公司都從事一定程度的專業(yè)化生產(chǎn),即便它們在追求多樣化生產(chǎn)時(shí)同樣如此,專業(yè)化生產(chǎn)可以給公司帶來很大的利益。在一個(gè)發(fā)展比較完善和相對成熟的審計(jì)市場上,不同客戶行業(yè)的審計(jì)師分布存在著很大的區(qū)別,這在一定程度上反映出審計(jì)市場的審計(jì)服務(wù)行業(yè)專業(yè)性情況。審計(jì)行業(yè)專業(yè)性是指在獨(dú)立審計(jì)市場上,審計(jì)師把審計(jì)業(yè)務(wù)集中于一個(gè)或若干行業(yè)里而使審計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)呈

3、現(xiàn)出一種行業(yè)特征。會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)不同的行業(yè)時(shí)會積累不同的行業(yè)知識,從而形成不同的行業(yè)專長。審計(jì)行業(yè)專業(yè)性不僅指會計(jì)師事務(wù)所在客觀上由于長期審計(jì)某一種或幾種行業(yè)形成審計(jì)經(jīng)驗(yàn),更重要的是指會計(jì)師事務(wù)所在主觀上積極地去積累所審計(jì)行業(yè)的知識和經(jīng)驗(yàn),形成行業(yè)專業(yè)性的優(yōu)勢。近年來,隨著會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識的日益增強(qiáng)以及對差異化市場競爭戰(zhàn)略的日益重視,審計(jì)行業(yè)專業(yè)性趨勢在我國審計(jì)市場上出現(xiàn)并得到一定的發(fā)展。審計(jì)行業(yè)專業(yè)性可以被視為一種相對于非

4、行業(yè)專家審計(jì)師的可持續(xù)競爭優(yōu)勢。
　　 本文在對審計(jì)行業(yè)專業(yè)性與審計(jì)費(fèi)用的相關(guān)關(guān)系進(jìn)行理論分析的基礎(chǔ)上,以2001-2008年滬市和深市的上市公司為研究樣本,運(yùn)用實(shí)證的方法,檢驗(yàn)了審計(jì)行業(yè)專業(yè)性與審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系,發(fā)現(xiàn)具有審計(jì)行業(yè)專業(yè)性的會計(jì)師事務(wù)所會要求更高的審計(jì)收費(fèi),即審計(jì)行業(yè)專業(yè)性與審計(jì)費(fèi)用呈正相關(guān)關(guān)系。在此基礎(chǔ)上,還特別檢驗(yàn)了基于公司規(guī)模所產(chǎn)生的討價(jià)還價(jià)能力對行業(yè)專業(yè)性與審計(jì)費(fèi)用相關(guān)性的影響。我們根據(jù)審計(jì)客戶的資產(chǎn)規(guī)模將審

5、計(jì)市場劃分為大小客戶市場,結(jié)果表明,在大客戶市場,審計(jì)行業(yè)專業(yè)性與審計(jì)費(fèi)用的正相關(guān)關(guān)系比在小客戶市場更顯著。其次,在大客戶市場,議價(jià)能力與審計(jì)費(fèi)用負(fù)相關(guān);而在小客戶市場,議價(jià)能力與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。最后,文章還特別將國際“四大”的審計(jì)客戶作為樣本進(jìn)行檢驗(yàn),發(fā)現(xiàn)在國際“四大”的審計(jì)客戶中,在大客戶市場,行業(yè)專業(yè)性與審計(jì)費(fèi)用顯著正相關(guān);在小客戶市場,行業(yè)專業(yè)性與審計(jì)費(fèi)用負(fù)相關(guān),但這種相關(guān)性并不顯著。同時(shí),在大客戶市場,相對議價(jià)能力與審計(jì)費(fèi)用成

6、顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系,而在小客戶市場,這一相關(guān)關(guān)系則正好相反。這一結(jié)果表明,具有行業(yè)專業(yè)性的審計(jì)師會以目標(biāo)集聚為基本戰(zhàn)略,基于其差異化的能力在大客戶市場上實(shí)施差異化的審計(jì)戰(zhàn)略,而基于其規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢在小客戶市場上實(shí)施成本領(lǐng)先的戰(zhàn)略。因而,相對于非行業(yè)專家,行業(yè)專業(yè)性的事務(wù)所在大小客戶市場上均能獲得超額利潤。這一經(jīng)驗(yàn)結(jié)果支持行業(yè)專業(yè)性的發(fā)展道路可以成為會計(jì)師事務(wù)所行之有效的一種競爭戰(zhàn)略。本文的經(jīng)驗(yàn)結(jié)果支持中國注冊會計(jì)師協(xié)會近年來為鼓勵(lì)事務(wù)所規(guī)模化

7、經(jīng)營而做出的一系列政策安排。事務(wù)所的規(guī)?；癁樾袠I(yè)專業(yè)性的發(fā)展提供了重要的前提,2007年中國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布了《關(guān)于推動(dòng)會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見》,在這樣的政策和實(shí)際背景下,如何進(jìn)一步完善和發(fā)展我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所行業(yè)專門化經(jīng)營,使我國的會計(jì)師事務(wù)所在國際名所的強(qiáng)大沖擊下,穩(wěn)步健康的發(fā)展,提高它們的核心競爭力,成為了眾多本土?xí)?jì)師事務(wù)所所要面對的首要問題。我國會計(jì)師事務(wù)所要想在激烈競爭的全球?qū)徲?jì)市場中做大做強(qiáng),不僅需要通過專業(yè)性帶來