2023年全國碩士研究生考試考研英語一試題真題(含答案詳解+作文范文)_第1頁
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文檔簡介

1、1商品互換的會計(jì)與稅務(wù)處理商品互換的會計(jì)與稅務(wù)處理《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———非貨幣性交易》規(guī)定,在非貨幣性交易情況下,如果不涉及補(bǔ)價(jià),交易雙方均不確認(rèn)非貨幣性交易損益。按照相關(guān)稅法規(guī)定,以非貨幣性資產(chǎn)換取其他非貨幣性資產(chǎn),實(shí)際上是一種有償出讓資產(chǎn)的行為,只不過換取的不是貨幣,而是貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。應(yīng)將非貨幣性交易分解為出售或轉(zhuǎn)讓持有的非貨幣性資產(chǎn)和購置新的非貨幣性資產(chǎn)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理,分別計(jì)算繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅。例:甲公司和乙

2、公司均為增值稅一般納稅人,增值稅率為17%。2002年10月,甲公司以其生產(chǎn)的A產(chǎn)品與乙公司的B商品進(jìn)行交換,雙方對換入的資產(chǎn)均作為庫存商品核算,并取得對方開具的增值稅專用發(fā)票。A產(chǎn)品的賬面價(jià)值為80000元,公允價(jià)值(不含增值稅,下同)和計(jì)稅價(jià)格均為100000元。B商品的賬面價(jià)值為110000元,公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為100000元。2003年3月,甲公司將換入的B商品出售,價(jià)款為130000元(不含增值稅,下同)。2003年5月,

3、乙公司將換入的A產(chǎn)品出售,價(jià)款為120000元。假設(shè)甲、乙公司均未對換入、換出的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備,上述業(yè)務(wù)不考慮城建稅、教育費(fèi)附加因素。甲公司的會計(jì)與稅務(wù)處理為:1.2002年10月,甲公司用A產(chǎn)品換入B商品。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定,應(yīng)視同銷售,增值稅銷項(xiàng)稅額=10000017%=17000(元)。借:庫存商品—B商品80000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000貸:庫存商品—A產(chǎn)品80000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

4、170002002年,會計(jì)上對非貨幣性交易不確認(rèn)收益。而稅務(wù)上確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入100000元,產(chǎn)品銷售成本80000元,即確認(rèn)非貨幣性交易所得20000元(100000-80000)。因此,甲公司在申報(bào)2002年企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元。此時(shí),B商品的計(jì)稅成本為100000元。2.2003年3月,甲公司將B商品出售,增值稅銷項(xiàng)稅額=13000017%=22100(元)借:銀行存款(應(yīng)收賬款等)152100貸:主營業(yè)務(wù)

5、收入130000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)22100借:主營業(yè)務(wù)成本80000貸:庫存商品———B商品8000022003年,會計(jì)上對這筆業(yè)務(wù)確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入130000元,產(chǎn)品銷售成本80000元,即確認(rèn)銷售利潤50000元(130000-80000)。而稅務(wù)上確認(rèn)銷售收入130000元,計(jì)稅成本100000元,即確認(rèn)商品轉(zhuǎn)讓所得30000元(130000-100000)。由此可見,會計(jì)處理比稅務(wù)處理多計(jì)收益20000元(500

6、00-30000)。因此,甲公司在申報(bào)2003年企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20000元。綜上,甲公司在換取B商品時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元,將其出售時(shí)應(yīng)調(diào)減20000元,整個交換及處置過程中共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0元(20000-20000)。乙公司的會計(jì)與稅務(wù)處理為:1.2002年10月,乙公司用B商品換入A產(chǎn)品,增值稅銷項(xiàng)稅額=10000017%=17000(元)。借:庫存商品—A產(chǎn)品110000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)

7、稅額)17000貸:庫存商品—B商品110000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000。2002年,會計(jì)上對非貨幣性交易不確認(rèn)收益。而稅務(wù)上確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入100000元,產(chǎn)品銷售成本110000元,即確認(rèn)非貨幣性交易損失10000元(100000-110000)。因此,乙公司在申報(bào)2002年企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10000元。此時(shí),A產(chǎn)品的計(jì)稅成本為100000元。2.2003年5月,乙公司將A產(chǎn)品出售,增值稅銷項(xiàng)稅額=

8、12000017%=20400(元)。會計(jì)分錄略。2003年,會計(jì)上對這筆業(yè)務(wù)確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入120000元,產(chǎn)品銷售成本110000元,即確認(rèn)銷售利潤10000元(120000-110000)。而稅務(wù)上確認(rèn)銷售收入120000元,計(jì)稅成本100000元,即確認(rèn)商品轉(zhuǎn)讓所得20000元(120000-100000)。由此可見,會計(jì)處理比稅務(wù)處理少計(jì)收益10000元(20000-10000)。因此,乙公司在申報(bào)2003年企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)調(diào)

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