10非財務(wù)報告內(nèi)部控制工作的考慮

1、非財務(wù)報告內(nèi)部控制工作的考慮非財務(wù)報告內(nèi)部控制工作的考慮目前，內(nèi)部控制審計在國際上多為針對與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制，一般不強制要求注冊會計師在審計財務(wù)報告內(nèi)部控制和出具審計報告時，考慮和披露非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷。因此，非財務(wù)報告內(nèi)部控制工作屬于首次嘗試，在’工作范圍、程序和披露方面均存在一些難點需要討論。本章的目的就是從非財務(wù)報告內(nèi)部控制的含義、非財務(wù)報告內(nèi)部控制工作的總體要求、非財務(wù)報告內(nèi)部控制工作的信息來源、注意到的發(fā)現(xiàn)與控制

2、缺陷、非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷評價及非財務(wù)報告內(nèi)部控制披露等六個方面提出非財務(wù)報告內(nèi)部控制工作的思路和可參考原則。注冊會計師在實際工作中可以考慮以本章內(nèi)容為參考，結(jié)合自身職業(yè)判斷完成非財務(wù)報告內(nèi)部控制的相關(guān)工作。第一節(jié)第一節(jié)非財務(wù)報告內(nèi)部控制的含義非財務(wù)報告內(nèi)部控制的含義一、財務(wù)報告內(nèi)部控制與非財務(wù)報告內(nèi)部控制的含義一、財務(wù)報告內(nèi)部控制與非財務(wù)報告內(nèi)部控制的含義財政部會計司、中注協(xié)在對《審計指引》的解讀中指出，財務(wù)報告內(nèi)部控制，是指企業(yè)為

3、了合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整而設(shè)計和運行的內(nèi)部控制，以及用于保護資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財務(wù)報告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。財務(wù)報告內(nèi)部控制主要包括下列方面的政策和程序：（1）保存充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，?zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的交易和事項；（2）合理保證按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表；（3）合理保證收入和支出的發(fā)生以及資產(chǎn)的取得、使用或處置經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)；（4）合理保證及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正未經(jīng)授權(quán)的、對財務(wù)報表有重大影響的交易和事項。非財務(wù)報

4、告內(nèi)部控制，是指除財務(wù)報告內(nèi)部控制之外的其他控制，通常是指為了合理保證經(jīng)營的效率效果、法律法規(guī)的遵循、發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)而設(shè)計和運行的控制，以及用于保護資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財務(wù)報告可靠性目標(biāo)無關(guān)的控制。簡單來說，財務(wù)報告內(nèi)部控制與非財務(wù)報告內(nèi)部控制二者之間的關(guān)鍵區(qū)別在于：控制是否有助于合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整。如果是，則屬于財務(wù)報告內(nèi)部控制；如果不是，則屬于非財務(wù)報告內(nèi)部控制。但控制目標(biāo)與控制措施二者之間的聯(lián)系并非是單一的：一項

5、控制往往可以支撐多個控制目標(biāo)，例如，在財務(wù)報告內(nèi)部控制領(lǐng)域中，某項控制是用于保護資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財務(wù)報告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制，但同時在非財務(wù)報告內(nèi)部控制領(lǐng)域中，該項控制又可以同時合理保證經(jīng)營的效率效果等非財務(wù)報告內(nèi)部控制目標(biāo)。因此，不能把財務(wù)報告內(nèi)部控制和非財務(wù)報告控制看做完全割裂的兩類控制，二者之間相互聯(lián)系、相互滲透，從一定意義上說，這兩類控制是一個密切關(guān)聯(lián)的整體。注冊會計師應(yīng)本著實質(zhì)重于形式的原則，著重考慮非財務(wù)報告內(nèi)部控制的

6、一些性質(zhì)特點，確定是否與財務(wù)報告控制目標(biāo)直接相關(guān)，而不是拘泥于制定絕果、法律法規(guī)的遵循、發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)等多個方面，因此，非財務(wù)報告內(nèi)部控制旦存在缺陷，可能馬上對相關(guān)的控制目標(biāo)產(chǎn)生影響，例如，注冊會計師在5月份執(zhí)行財務(wù)報告內(nèi)部控制審計工作時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)由于質(zhì)量控制方面存在問題，導(dǎo)致生產(chǎn)的食品中添加劑超出國家法律法規(guī)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，由于5月份以前生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)投放市場銷售，基于以上情況，盡管質(zhì)量控制可以進行整改完善，但對企業(yè)已經(jīng)構(gòu)成的違規(guī)行為以及相

7、關(guān)的影響不會因此得到減輕。因此，缺陷整改的概念對財務(wù)報告內(nèi)部控制及非財務(wù)報告內(nèi)部控制在應(yīng)用上有一定的區(qū)別。3.3.認(rèn)定認(rèn)定《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號審計證據(jù)》規(guī)定，認(rèn)定是指管理層對于財務(wù)報表各組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達。《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引解讀》指出，注冊會計師需要針對每一相關(guān)認(rèn)定，獲取控制有效性的證據(jù)，以便對財務(wù)報告內(nèi)部控制整體的有效性單獨發(fā)表意見。由于《審計指引》要求注冊會計師只對財務(wù)報告內(nèi)部控制的

8、有效性發(fā)表意見，考慮到非財務(wù)報告內(nèi)部控制的性質(zhì)，因此，認(rèn)定的概念只適用于財務(wù)報告內(nèi)部控制相關(guān)領(lǐng)域。第二節(jié)第二節(jié)非財務(wù)報告內(nèi)部控制工作的總體要求非財務(wù)報告內(nèi)部控制工作的總體要求《審計指引》對注冊會計師就非財務(wù)報告內(nèi)部控制工作提出了要求：《審計指引》第四條指出，注冊會計師應(yīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對在內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露

9、?！秾徲嬛敢犯戒浿羞M一步明確了注冊會計師應(yīng)對非財務(wù)報告內(nèi)部控制的責(zé)任。內(nèi)部控制審計報告的參考格式第五部分就非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷指出：注冊會計師“……并不對公司的非財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表意見或提供保證。本段內(nèi)容不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計意見”。因此，注冊會計師只有披露非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的責(zé)任，而沒有對非財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行審計的責(zé)任?！秾徲嬛敢返诙畻l指出：“內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計缺陷和運行缺