從成本動(dòng)因看戰(zhàn)略成本管理的競爭優(yōu)勢

1、【摘要】戰(zhàn)略成本管理將成本信息貫穿于戰(zhàn)略管理整個(gè)循環(huán)過程之中。通過對成本動(dòng)因、成本行為的全面分析、控制與改善，利用結(jié)構(gòu)性與執(zhí)行性成本動(dòng)因等因素，一方面將成本管理導(dǎo)入企業(yè)戰(zhàn)略管理并與之相融合；另一方面在成本管理中引入戰(zhàn)略管理思想，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)長久的競爭優(yōu)勢。隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入。導(dǎo)致了企業(yè)管理理念和管理技術(shù)的變化，對傳統(tǒng)的成本管理產(chǎn)生了巨大的沖擊，在新的管理環(huán)境下，傳統(tǒng)的成本管理缺陷顯露無疑。本文擬從戰(zhàn)略成本動(dòng)因分

2、析入手，尋求新的管理思想、技術(shù)和方法。將成本管理導(dǎo)入企業(yè)戰(zhàn)略管理并與之相融合，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，從而形成戰(zhàn)略成本管理的競爭優(yōu)勢。一、傳統(tǒng)成本管理體系的缺陷(一)傳統(tǒng)成本計(jì)算法的成本對象主要局限于“產(chǎn)品”層次。傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)一般把作業(yè)、顧客和市場等排除在成本核算范圍之外，不能很好地為企業(yè)管理和決策服務(wù)。實(shí)行戰(zhàn)略成本管理要求對不同層次的成本對象提供相應(yīng)的成本信息。在實(shí)施戰(zhàn)略成本管理過程中。管理人員需要資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客

3、戶、銷售市場、銷售渠道等不同層次成本對象的成本信息。在現(xiàn)代企業(yè)所面臨的新的制造環(huán)境下，人工成本不斷下降，制造費(fèi)用不斷上升，如果仍舊用直接人工等以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本動(dòng)因來分配制造費(fèi)用必然造成產(chǎn)品成本的嚴(yán)重扭曲。(二)傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)根據(jù)和產(chǎn)量的關(guān)系把成本分為固定成本和變動(dòng)成本所以產(chǎn)量或與產(chǎn)量高度相關(guān)的因素如直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)等被認(rèn)為是引起成本發(fā)生的唯一原因。盈虧臨界點(diǎn)分析、邊際成本、本量利分析、彈性預(yù)算等涉及的成本方面所考慮的幾乎只有

4、業(yè)務(wù)量一種因素。而實(shí)際上，許多成本是受產(chǎn)品的多樣性和復(fù)雜性或其它因素所驅(qū)動(dòng)，成本動(dòng)因應(yīng)是多樣的、多層次的。從戰(zhàn)略角度看，業(yè)務(wù)量不是影響成本的唯一因素，其它因素也會(huì)對產(chǎn)品成本高低產(chǎn)生重要影響。(三)傳統(tǒng)的成本控制系統(tǒng)所隱含的目標(biāo)是通過最大限度地避免成本這種價(jià)值犧(三)會(huì)計(jì)恒等式的修正建議根據(jù)上文的分析，筆者認(rèn)為：資產(chǎn)=權(quán)益這一公式擾亂了人們的正常思維，影響了信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策，應(yīng)把構(gòu)成會(huì)計(jì)恒等式的權(quán)益一詞完全揚(yáng)棄而重新確立“資產(chǎn)=負(fù)債所

5、有者權(quán)益”這一等式為唯一能夠真實(shí)披露企業(yè)會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)恒等式。二、“資產(chǎn)負(fù)債裹”稱謂的思考(一)問題的提出及分析“會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)—一個(gè)預(yù)定向利害關(guān)系輸送一家企業(yè)或其他個(gè)體有意義的經(jīng)濟(jì)信息的系統(tǒng)”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是圍繞有效地向外界即信息的使用者，提供合乎要求的信息這一目標(biāo)運(yùn)行的。提供合乎要求的信息的主要手段是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告設(shè)計(jì)的好壞，直接決定著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能否實(shí)現(xiàn)其會(huì)計(jì)目標(biāo)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成體系中，反映企業(yè)在一定日期財(cái)

6、務(wù)狀況的報(bào)表是最重要的報(bào)表之一，它揭示企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主權(quán)益以及它們之間的相互關(guān)系，在我國稱之為資產(chǎn)負(fù)債表(美國稱之為財(cái)務(wù)狀況表)，筆者認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表的稱謂欠妥。首先，資產(chǎn)負(fù)債表這個(gè)稱謂與其所涵蓋的內(nèi)容不符。從稱謂上看，資產(chǎn)負(fù)債表只揭示企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的數(shù)據(jù)信息，而實(shí)際報(bào)表的構(gòu)成中還包括業(yè)主權(quán)益，報(bào)表所包括的內(nèi)容比標(biāo)題更廣泛。這樣，信息使用者便不能從報(bào)表的標(biāo)題上清楚、明了、快速地了解到報(bào)表所包含的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，這有悖于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的明

7、晰性原則。其次，資產(chǎn)負(fù)債表的稱謂使信息使用者容易混淆負(fù)債與業(yè)主權(quán)益的性質(zhì)。從資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)來看。左方是資產(chǎn)項(xiàng)目右方是負(fù)債與所有者權(quán)益項(xiàng)目而表的名稱把所有者權(quán)益略掉，會(huì)使人誤解為所有者權(quán)益也是企業(yè)的一種負(fù)債。其實(shí)，二者具有本質(zhì)的區(qū)別。雖然負(fù)債和所有者權(quán)益一起構(gòu)成債權(quán)人和投資者對企業(yè)資產(chǎn)的求償權(quán)，但是債權(quán)人要求支付利息和償還本金的權(quán)利是在所有者之前，債權(quán)人求償要求權(quán)的到期日和金額是固定的或事先確定的，而所有者權(quán)益并不代表企業(yè)的法定義務(wù)，對

8、所有者所支付的股利往往要隨期間收益、留存收益和可供分配現(xiàn)金數(shù)額而轉(zhuǎn)移，并且股利僅僅在董事會(huì)正式宣告之后才能視為企業(yè)的負(fù)債。因此，負(fù)債和所有者權(quán)益是完全不同的兩個(gè)概念，二者不能相互替代，否則會(huì)使信息使用者不能準(zhǔn)確地把握會(huì)計(jì)信息的基本內(nèi)涵。影響其投資決策和信貸決策。(二)解決問題的構(gòu)想根據(jù)上文分析，筆者認(rèn)為：把“資產(chǎn)負(fù)債表”的稱謂改為“財(cái)務(wù)狀況表”(隨著會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，會(huì)計(jì)同仁的商榷?？赡軙?huì)冠之以更確切、更通俗的稱謂)，以全面、真實(shí)、系統(tǒng)地

9、披露企業(yè)在特定時(shí)日所擁有的經(jīng)濟(jì)資源和與之相對應(yīng)的企業(yè)在哪一特定時(shí)間所承擔(dān)的債務(wù)及償債以后屬于所有者的凈資產(chǎn)，以最終滿足會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，為信息使用者提供有助于其決策的量化信息?！駥f方數(shù)據(jù)牲的發(fā)生以求企業(yè)利潤的最大化。過分強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)方面的信息而忽視了非財(cái)務(wù)方面的信息如及日于交貨次數(shù)，顧客投訴次數(shù)等數(shù)據(jù)，使企業(yè)未能獲得全面的發(fā)展競爭戰(zhàn)略的信息，難以起到為戰(zhàn)略管理提供信息的目的。在今天需求多樣化的市場中，這種“利潤最大化”的價(jià)值型定量目標(biāo)與“顧

10、客滿足”這樣的非價(jià)值型定量目標(biāo)或定性目標(biāo)不盡相符。(四)傳統(tǒng)的成本管理沒有根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化和企業(yè)所采取的競爭戰(zhàn)略制定相應(yīng)的成本管理模式。而是盲目地把眼光放在單純?yōu)榻档统杀径档统杀旧?。盡管降低成本對企業(yè)來說任何時(shí)候都是重要的，但企業(yè)在采用不同的競爭戰(zhàn)略的情況下降低成本也可以戰(zhàn)勝對手，以培育企業(yè)產(chǎn)品的差異化為重點(diǎn)而適當(dāng)提高成本也同樣能達(dá)到取得競爭優(yōu)勢的目的。這是企業(yè)為了在市場競爭中立于不敗之地，以取得持續(xù)性的競爭優(yōu)勢必須考慮的首要

11、問題。二、戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析每項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)都具有相應(yīng)的成本動(dòng)因，這些成本動(dòng)因能解釋各競爭者之間價(jià)值活動(dòng)的成本差異。因此，每項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)具有相應(yīng)的競爭優(yōu)勢來源。戰(zhàn)略成本動(dòng)因可以分為兩大類，一是結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因；二是執(zhí)行性成本動(dòng)因。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是與企業(yè)的戰(zhàn)略定位密切相關(guān)的成本因素。不同的戰(zhàn)略選擇會(huì)導(dǎo)致企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營方式進(jìn)而導(dǎo)致截然不同的成本動(dòng)因。大部分企業(yè)成本在其具體生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)展開之前就已被確定，這部分成本的影響因素即稱結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因。波特

12、綜合影響企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的10種結(jié)構(gòu)性成本驅(qū)動(dòng)因素(即成本動(dòng)因)分別是：規(guī)模經(jīng)濟(jì)、學(xué)習(xí)、生產(chǎn)能力利用模式、聯(lián)系、相互關(guān)系、整合、時(shí)機(jī)選擇、自主政策、地理位置和機(jī)構(gòu)因素。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因從深層次上來影響企業(yè)的成本地位。如產(chǎn)業(yè)政策、規(guī)模是否適度、廠址的選擇、關(guān)于市場定位、工藝技術(shù)與產(chǎn)品組合的決策等。將會(huì)長久地決定其成本地位。執(zhí)行性成本動(dòng)因是在企業(yè)按照所選擇的戰(zhàn)略定位進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，成功地控制成本所應(yīng)考慮的因素，也是決定企業(yè)成本水平的重要因素

13、。對于執(zhí)行性成本動(dòng)因而言，員工的責(zé)任感越強(qiáng)，企業(yè)的成本圈越低。在進(jìn)行成本動(dòng)因分析過程中并非所有成本動(dòng)因始終具有相同的重要性，某些動(dòng)因很可能非常重要，例如：結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因與企業(yè)所選擇的競爭戰(zhàn)略密切相關(guān)。如果企業(yè)選擇了低成本戰(zhàn)略，則達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)和具備先進(jìn)的技術(shù)水平是企業(yè)能否順利實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵成本動(dòng)因，如果企業(yè)選擇的是差別化戰(zhàn)略，那么“多樣性”往往就會(huì)成為企業(yè)的主要成本動(dòng)因。三、如何利用戰(zhàn)略成本動(dòng)因來獲取競爭優(yōu)勢(一)對各項(xiàng)結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因

14、作出合理選擇對各有關(guān)結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因。企業(yè)必須作出合理的選擇才能為企業(yè)獲取優(yōu)勢奠定良好的基礎(chǔ)。為此，企業(yè)應(yīng)通過適度投資規(guī)模來降低成本，企業(yè)投資規(guī)模的大小，直接影響企業(yè)成本的高低。投資規(guī)模過大會(huì)引起產(chǎn)生能力利用不足。在投資前必須進(jìn)行產(chǎn)量選擇，企業(yè)現(xiàn)有規(guī)模沒有達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)水平，企業(yè)可以通過重組來調(diào)整企業(yè)規(guī)模。通過企業(yè)的橫向兼并，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)張，從而使企業(yè)得到優(yōu)化。在進(jìn)行投資項(xiàng)目評價(jià)時(shí)主要運(yùn)用的評價(jià)指標(biāo)，如凈現(xiàn)值、內(nèi)部報(bào)酬率等，都難以反映技

15、術(shù)因素。所以，還應(yīng)充分考慮技術(shù)水平對企業(yè)的長遠(yuǎn)影響。企業(yè)產(chǎn)品多樣化程度必須合理化，在同一個(gè)行業(yè)中，有的企業(yè)只提供單一規(guī)格、品種產(chǎn)品；而有的企業(yè)則同時(shí)生產(chǎn)多品種、多型號、多款式的同類產(chǎn)品。品種適當(dāng)?shù)亩鄻踊欣谔岣咂髽I(yè)產(chǎn)品的差別化程度，或占有更廣泛的產(chǎn)品細(xì)分市場。但是產(chǎn)品過分多樣化又會(huì)增加單位產(chǎn)品成本。從而在成本方面處于不利地位。當(dāng)企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品具有多樣化的特點(diǎn)時(shí)，采用傳統(tǒng)成本計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品成本是不適宜的。因?yàn)椴煌N類產(chǎn)品的生產(chǎn)及銷售的

16、復(fù)雜程度有較大差異，傳統(tǒng)成本計(jì)算法會(huì)嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。(二】對各項(xiàng)執(zhí)行性成本動(dòng)因進(jìn)行強(qiáng)化執(zhí)行性成本動(dòng)因的強(qiáng)化是取得成本優(yōu)勢的重要途徑，為此企業(yè)應(yīng)從以下方面入手：1引導(dǎo)員工參與管理。增強(qiáng)員工責(zé)任感。通常情況下。企業(yè)在持續(xù)改善管理過程中經(jīng)常受到阻礙，原因就是員工不十分清楚哪些事該做，哪些事不該做。因此造成很多誤解和工作延誤。讓員工積極參與管理，不僅使員工更了解管理層的意圖，而且還能調(diào)動(dòng)職工工作的積極性，從而使工作完成得更出色。2。大力推進(jìn)全

17、面質(zhì)量管理。全面質(zhì)量管理是出自長期、持續(xù)地降低成本的考慮。是在原材料采購、加工工序乃至產(chǎn)品售后服務(wù)等方面的強(qiáng)化。質(zhì)量水平的高低一方面會(huì)影響到企業(yè)向客戶提供產(chǎn)品的價(jià)值高低；另一方面也會(huì)直接影響到產(chǎn)品成本水平。產(chǎn)品生產(chǎn)過程中如果質(zhì)量水平過低，就會(huì)發(fā)生許多不必要的成本，如原材料損失、人工成本的無謂消耗等。3，充分利用現(xiàn)有的生產(chǎn)能力。對于許多企業(yè)來講，產(chǎn)品的市場需求具有一定的季節(jié)性。當(dāng)產(chǎn)品銷售處于淡季時(shí)，企業(yè)的生產(chǎn)能力往往難以得到高效利用。因此

18、，實(shí)現(xiàn)均衡生產(chǎn)是提高現(xiàn)有生產(chǎn)能力的關(guān)鍵。為此。企業(yè)可以通過以下幾種措施：在銷售淡季增加促銷力度。為產(chǎn)品尋求淡季使用途徑。將企業(yè)的產(chǎn)品線向銷售受季節(jié)性影響較弱的產(chǎn)品拓展，選擇需求更為穩(wěn)定的客戶并建立持久的合作關(guān)系，將市場需求波動(dòng)較大的細(xì)分市場留給競爭對手。4工廠布置合理化。各種價(jià)值活動(dòng)相互之間，以及他們與供應(yīng)商、客戶之間的地理位置，通常對企業(yè)經(jīng)營效率有重要影響。工廠布局合理化能為企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢奠定良好基礎(chǔ)。5產(chǎn)品設(shè)計(jì)合理化。產(chǎn)品設(shè)計(jì)是否

19、合理化是獲取成本優(yōu)勢的重要措施。改善產(chǎn)品設(shè)計(jì)的途徑有很多，例如減少每個(gè)產(chǎn)品中的零部件的數(shù)最，增加不同品種問零部件的通用性。降低零部件加工難度等等。6加強(qiáng)與供應(yīng)商及客戶之間的縱向合作。通過這種縱向合作，不但能使企業(yè)的經(jīng)營順利進(jìn)行，如，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)向其供應(yīng)商提供生產(chǎn)進(jìn)度表而使供應(yīng)商的元器件得以及時(shí)送達(dá)，而且還利于降低合作雙方的成本?？傊畬ζ髽I(yè)而言，一些有形的成本項(xiàng)目往往并不是影響成本的最主要的因素而一些傳統(tǒng)成本管理未能考慮的因素，如企業(yè)的