建立稅收激勵機制完善個稅自行申報制度

1、建立稅收激勵機制摘要：我國自2007年1月1日起實行個人所得稅自行申報制度，然而由于種種原因，我國個稅自行申報可謂舉步維艱。本文從激勵機制角度出發(fā)，分析探討個稅自行申報實施困難的原因，并借鑒國外先進的經(jīng)驗，結(jié)合我國目前國情，提出建立稅收激勵機制，完善個稅自行申報制度的意見與建議。關(guān)鍵詞：個人所得稅；自行申報制度；激勵機制作者：西南財經(jīng)大學財稅學院一、我國個人所得稅自行申報制度國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》的通

2、知國稅發(fā)[20063162號明確五種納稅義務(wù)人須自行申報納稅的情形：(1)年所得12萬元以上；(2)從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；(3)從中國境外取得所得的；(4)取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；(5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。并分別明確了各情形下自行申報的內(nèi)容、申報期限及申報地點。該制度的實施賦予納稅人確定納稅義務(wù)程序的權(quán)利，同時也直接防止了征稅機關(guān)的擅斷對納稅人實體權(quán)利的侵犯，使納稅人處于稅收法律關(guān)系的中心地位，有助于提

3、高納稅人的納稅意識，使其更積極地關(guān)心和監(jiān)督稅收的用途，行使憲法所賦予的各項權(quán)利。二、我國個稅自行申報近況雖然實行個稅申報制度具有積極的進步意義，但是從歷年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)中可以看出，我國個稅自行申報面臨重重阻礙。據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計，2007年4月2日，2006年度全國首次對高收入者的個人所得稅自行納稅申報截止日，國家稅務(wù)總局正式發(fā)布個人年度所得在12萬元以上自行申報者統(tǒng)計數(shù)據(jù)，全國共有近163萬高收入者進行了自行申報，這與相關(guān)專家統(tǒng)計的600

4、萬一700萬高收入者，相差甚遠；而據(jù)官方統(tǒng)計，全國高收入者達170萬人左右，即便按這個統(tǒng)計數(shù)字，至少還有7搴盞小，兀首，l’文／陳曦梅RESEARCItI研究稅自行申報制度萬高收入者沒有自行申報。2008年申報期內(nèi)全國稅務(wù)機關(guān)共受理自行納稅申報人數(shù)2126786萬人，比2007年增加498080人，增長3058％。2008年申報人數(shù)雖然有所增加，但還是沒有達到預(yù)期的效果。財政部于2009年6月17日公布個人所得稅申報的基本情況：2008

5、年年所得12萬元以上納稅人，自行申報的人數(shù)為240萬人，自行申報人員多集中在電力、金融、石油、電信等部門，以及公司股東、企事業(yè)高管等職業(yè)。很多存在隱形收入的高收入者并沒有進行申報。三、個稅自行申報實施困難原因分析——缺乏相應(yīng)的激勵機制從實踐來看，有許多的原因?qū)е铝藗€稅自行申報制度實施困難?？陀^原因包括稅務(wù)機關(guān)征管難度大，難以獲取個人收入和財產(chǎn)狀況真實準確的信息資料，征管成本高但效果不佳等。主觀上來講，由于缺乏相應(yīng)的激勵機制，納稅人不愿主

6、動申報納稅。其主要表現(xiàn)在以下兩個方面。(一)國家稅收應(yīng)取之于民，用之于民。目前在我國，納稅人所上繳的稅款并沒有直接地有利于與納稅人的日常生活，其繳納的個人所得稅與其今后的養(yǎng)老、醫(yī)療、教育、住房等沒有直接聯(lián)系。國家將大量的稅款用于公用事業(yè)建設(shè)，雖然間接地服務(wù)于納稅人，但是公用事業(yè)是服務(wù)于全社會公民的，而且并沒有實行多納稅者多得利的政策。采用自行申報方式繳稅的多數(shù)是高收入者。其很難體會到國家稅收帶來的福利，其申報納稅的積極性和主動性都受到了

7、制約。(二)目前我國采用分類稅制模式，將納稅人不同來源、性質(zhì)的所得項目，分別扣除規(guī)定的免稅項目和費用后，分別規(guī)定不同的稅率征收。由于在代扣代繳稅款時已經(jīng)除去了免稅項目并扣除了費用，按應(yīng)納稅所得額申報納稅，并且沒有退稅的政策，因此在年終自行申報的時候納稅人只有補稅的可能，沒有退稅的可能，這必然會導(dǎo)致其積極性的下降。四、借鑒國外經(jīng)驗，結(jié)合我國目前國情，建立稅收激勵機制實際上，在鼓勵納稅人申報方面，部分國家已經(jīng)采取了較為有效的激勵機制。比較突

8、出的是日本的藍色申報制度以及美國對納稅人實行的“先征后退”政策。藍色申報制度是第二次世界大戰(zhàn)之后，日本為了進一步完善納稅申報制度，提高稅收征管效率而采用的一項特殊的納稅申報方式。它是指納稅人(個人所得稅和公司所得稅的納稅人均可申請)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)許可后，依據(jù)稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，采用藍色申報表繳納稅款的一項制度。采用藍色申報表的納稅人可以享受到比普通納稅人更多的稅收優(yōu)待，對于個人納稅人，藍色申報者也有許多優(yōu)惠，如可以減少檢查次數(shù)；對納稅問題有

9、爭議，納稅人可直接向國稅不服審判所提出不服申訴而無須經(jīng)過稅務(wù)署等。美國對納稅人實行“先征后退”的政策，即先按照收入全額征稅，再在年底納稅人申報上一年度個人所得稅時計算稅收抵免額，當稅收抵免額大于應(yīng)納稅額時，則納稅人不但不需繳稅，還可以得到一定的退稅。我們也應(yīng)結(jié)合我國國情，建立有效的稅收激勵機制，如將退稅制度與收入申報制度相掛鉤，出臺相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵納稅人自覺進行納稅申報；此外我們可以把職工繳納的個人所得稅與其今后的養(yǎng)老、教育、

10、醫(yī)療、住房等方面建立聯(lián)系，職工退休之后可以根據(jù)自己在職期間所盡納稅義務(wù)的多少相應(yīng)地享受到一定的社會福利。讓納稅人體會到自己如實申報繳稅是能給自己帶來切身利益的，從而提高納稅人申報納稅的積極性和主動性。參考文獻：[13中國注冊會計師協(xié)會稅法EM3北京：經(jīng)濟科學出版社。20094[2]劉華，涂敏杰，魯威中美個人所得稅自行納稅申報制度對比[J]。涉外稅務(wù)，2008(6)企業(yè)家天地237萬方數(shù)據(jù)建立稅收激勵機制摘要：我國自2007年1月1日起實

11、行個人所得稅自行申報制度，然而由于種種原因，我國個稅自行申報可謂舉步維艱。本文從激勵機制角度出發(fā)，分析探討個稅自行申報實施困難的原因，并借鑒國外先進的經(jīng)驗，結(jié)合我國目前國情，提出建立稅收激勵機制，完善個稅自行申報制度的意見與建議。關(guān)鍵詞：個人所得稅；自行申報制度；激勵機制作者：西南財經(jīng)大學財稅學院一、我國個人所得稅自行申報制度國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》的通知國稅發(fā)[20063162號明確五種納稅義務(wù)人須自

12、行申報納稅的情形：(1)年所得12萬元以上；(2)從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；(3)從中國境外取得所得的；(4)取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；(5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。并分別明確了各情形下自行申報的內(nèi)容、申報期限及申報地點。該制度的實施賦予納稅人確定納稅義務(wù)程序的權(quán)利，同時也直接防止了征稅機關(guān)的擅斷對納稅人實體權(quán)利的侵犯，使納稅人處于稅收法律關(guān)系的中心地位，有助于提高納稅人的納稅意識，使其更積極地關(guān)心和監(jiān)督稅收的用

13、途，行使憲法所賦予的各項權(quán)利。二、我國個稅自行申報近況雖然實行個稅申報制度具有積極的進步意義，但是從歷年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)中可以看出，我國個稅自行申報面臨重重阻礙。據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計，2007年4月2日，2006年度全國首次對高收入者的個人所得稅自行納稅申報截止日，國家稅務(wù)總局正式發(fā)布個人年度所得在12萬元以上自行申報者統(tǒng)計數(shù)據(jù)，全國共有近163萬高收入者進行了自行申報，這與相關(guān)專家統(tǒng)計的600萬一700萬高收入者，相差甚遠；而據(jù)官方統(tǒng)計，全國

14、高收入者達170萬人左右，即便按這個統(tǒng)計數(shù)字，至少還有7搴盞小，兀首，l’文／陳曦梅RESEARCItI研究稅自行申報制度萬高收入者沒有自行申報。2008年申報期內(nèi)全國稅務(wù)機關(guān)共受理自行納稅申報人數(shù)2126786萬人，比2007年增加498080人，增長3058％。2008年申報人數(shù)雖然有所增加，但還是沒有達到預(yù)期的效果。財政部于2009年6月17日公布個人所得稅申報的基本情況：2008年年所得12萬元以上納稅人，自行申報的人數(shù)為240

15、萬人，自行申報人員多集中在電力、金融、石油、電信等部門，以及公司股東、企事業(yè)高管等職業(yè)。很多存在隱形收入的高收入者并沒有進行申報。三、個稅自行申報實施困難原因分析——缺乏相應(yīng)的激勵機制從實踐來看，有許多的原因?qū)е铝藗€稅自行申報制度實施困難?？陀^原因包括稅務(wù)機關(guān)征管難度大，難以獲取個人收入和財產(chǎn)狀況真實準確的信息資料，征管成本高但效果不佳等。主觀上來講，由于缺乏相應(yīng)的激勵機制，納稅人不愿主動申報納稅。其主要表現(xiàn)在以下兩個方面。(一)國家稅

16、收應(yīng)取之于民，用之于民。目前在我國，納稅人所上繳的稅款并沒有直接地有利于與納稅人的日常生活，其繳納的個人所得稅與其今后的養(yǎng)老、醫(yī)療、教育、住房等沒有直接聯(lián)系。國家將大量的稅款用于公用事業(yè)建設(shè)，雖然間接地服務(wù)于納稅人，但是公用事業(yè)是服務(wù)于全社會公民的，而且并沒有實行多納稅者多得利的政策。采用自行申報方式繳稅的多數(shù)是高收入者。其很難體會到國家稅收帶來的福利，其申報納稅的積極性和主動性都受到了制約。(二)目前我國采用分類稅制模式，將納稅人不同

17、來源、性質(zhì)的所得項目，分別扣除規(guī)定的免稅項目和費用后，分別規(guī)定不同的稅率征收。由于在代扣代繳稅款時已經(jīng)除去了免稅項目并扣除了費用，按應(yīng)納稅所得額申報納稅，并且沒有退稅的政策，因此在年終自行申報的時候納稅人只有補稅的可能，沒有退稅的可能，這必然會導(dǎo)致其積極性的下降。四、借鑒國外經(jīng)驗，結(jié)合我國目前國情，建立稅收激勵機制實際上，在鼓勵納稅人申報方面，部分國家已經(jīng)采取了較為有效的激勵機制。比較突出的是日本的藍色申報制度以及美國對納稅人實行的“先

18、征后退”政策。藍色申報制度是第二次世界大戰(zhàn)之后，日本為了進一步完善納稅申報制度，提高稅收征管效率而采用的一項特殊的納稅申報方式。它是指納稅人(個人所得稅和公司所得稅的納稅人均可申請)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)許可后，依據(jù)稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，采用藍色申報表繳納稅款的一項制度。采用藍色申報表的納稅人可以享受到比普通納稅人更多的稅收優(yōu)待，對于個人納稅人，藍色申報者也有許多優(yōu)惠，如可以減少檢查次數(shù)；對納稅問題有爭議，納稅人可直接向國稅不服審判所提出不服申訴而無

19、須經(jīng)過稅務(wù)署等。美國對納稅人實行“先征后退”的政策，即先按照收入全額征稅，再在年底納稅人申報上一年度個人所得稅時計算稅收抵免額，當稅收抵免額大于應(yīng)納稅額時，則納稅人不但不需繳稅，還可以得到一定的退稅。我們也應(yīng)結(jié)合我國國情，建立有效的稅收激勵機制，如將退稅制度與收入申報制度相掛鉤，出臺相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵納稅人自覺進行納稅申報；此外我們可以把職工繳納的個人所得稅與其今后的養(yǎng)老、教育、醫(yī)療、住房等方面建立聯(lián)系，職工退休之后可以根據(jù)自己