我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建原則

1、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建原則I摘要】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，同時(shí)它指導(dǎo)著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)并受會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。文章通過(guò)介紹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本內(nèi)涵和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的兩大學(xué)派，闡述了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位現(xiàn)狀。最后提出我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建原則?！娟P(guān)鍵詞l財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論構(gòu)建原則一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本內(nèi)涵財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是期望會(huì)計(jì)達(dá)到的目的，是構(gòu)建會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)，是關(guān)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)所應(yīng)達(dá)到境地的抽象范疇。它是溝通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2、信息與會(huì)計(jì)環(huán)境的橋梁，是連接會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的紐帶。它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行所期顰達(dá)到的目的或境界。研究的是要解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向哪些人服務(wù)、怎樣服務(wù)的問(wèn)題。會(huì)計(jì)目標(biāo)是隨會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而不斷發(fā)展變化的，由于會(huì)計(jì)目標(biāo)來(lái)源于會(huì)計(jì)實(shí)踐，因而能夠把外部環(huán)境與會(huì)計(jì)系統(tǒng)有機(jī)協(xié)調(diào)起來(lái)。一個(gè)構(gòu)建良好的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)具有系統(tǒng)性、穩(wěn)定性、實(shí)用性和先進(jìn)性的特點(diǎn)。系統(tǒng)性，也即會(huì)計(jì)目標(biāo)具有層次性，應(yīng)當(dāng)包括基本會(huì)計(jì)目標(biāo)和具體會(huì)計(jì)目標(biāo)，前者是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的高度概括和一

3、般性描述，后者是前者的細(xì)化，基本會(huì)計(jì)目標(biāo)和具體會(huì)計(jì)目標(biāo)緊密結(jié)合才能構(gòu)成完整的會(huì)計(jì)目標(biāo)體系。穩(wěn)定性，也即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)具有相對(duì)穩(wěn)定性，不會(huì)經(jīng)常變動(dòng)。實(shí)用性，即一定時(shí)期內(nèi)，此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)能夠適用于該段時(shí)期的會(huì)計(jì)工作具體情況和當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境。先進(jìn)性，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)切實(shí)為會(huì)計(jì)工作發(fā)揮作用的必要保證。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的兩大學(xué)派1受托責(zé)任學(xué)派按照該學(xué)派的觀點(diǎn)，受托責(zé)任可以作如下解釋：①資源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源。受托方因此承擔(dān)

4、了合理、有效地管理與應(yīng)用受托資源并使其盡可能保值增值的責(zé)任；②資源的受托方承擔(dān)了如實(shí)向資源委托方報(bào)告其受托責(zé)任的履行過(guò)程與結(jié)果的義務(wù)。而這主要是以財(cái)務(wù)報(bào)告為手段進(jìn)行的。2決策有用學(xué)派一決策有用學(xué)派認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就是向信息使用者提供決策有用的信息。1978年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)發(fā)布第l號(hào)概念公告，將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)確40◆祝月(營(yíng)市|Il等專業(yè)學(xué)校)定為以下三方面：①財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供對(duì)現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使

5、用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息。這些信息對(duì)那螳相當(dāng)了解經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并愿意相當(dāng)勤勉地研究這類信息的人們來(lái)說(shuō)，應(yīng)該是全面的。②財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供有助于現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者評(píng)估來(lái)自銷售、償付、到期證券或借款等的實(shí)得收人的數(shù)額、時(shí)間分布和不確定性的信息。③財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)能提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些資源的要求權(quán)(企業(yè)把資源轉(zhuǎn)移給其他主體的責(zé)任及業(yè)主權(quán)益)以及使資源和對(duì)這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)的交易、事項(xiàng)和情況影響

6、的信息。三、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位現(xiàn)狀1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)分為兩個(gè)層次：基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的出發(fā)點(diǎn)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的最終目的。它在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)體系中占主導(dǎo)地位并直接制約著具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，同時(shí)也體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理的客觀要求。具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是對(duì)基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體表達(dá)和實(shí)現(xiàn)，是在基本目標(biāo)的指導(dǎo)下，從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)所要達(dá)到的目標(biāo)?；矩?cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般環(huán)境假設(shè)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用規(guī)范方法

7、中的演繹法推導(dǎo)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，以求達(dá)到對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐的規(guī)范，滿足社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需求。2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本目標(biāo)應(yīng)為提供信息以滿足對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求，受托責(zé)任觀和決策有用觀則是兩個(gè)具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)?；矩?cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)適用于一切歷史發(fā)展的階段，是從不同歷史環(huán)境下具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)抽象出來(lái)的共性——提供信息以滿足對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求。受托責(zé)任觀認(rèn)為提供信息是為委托人(已經(jīng)的投資者)評(píng)價(jià)受托責(zé)任的履行情況，從而作出是否繼續(xù)維持委托

8、——受托責(zé)任關(guān)系的決策；決策有用觀認(rèn)為提供信息是為了滿足投資者、債權(quán)人等(包括現(xiàn)有的和潛在的)進(jìn)行投資、信貸等決策的需要?？梢?jiàn)，二者是有共性的。即都是提供信息以滿足信息需求者的需求。二者的區(qū)別是主要的信息需求者有所不同。受托責(zé)任觀的主要信息需求者為已經(jīng)的投資者——委托人；決策有用觀的信息需求者為現(xiàn)有和潛在的投資者。然而從歷史發(fā)展的角度去考察，則由于歷史環(huán)境的改變而都存在一定的局限性。所以，我們不能盲目地批判這兩個(gè)觀點(diǎn)，也不能盲目地去協(xié)調(diào)

9、二者的關(guān)系。二者不是對(duì)立的，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)展的兩個(gè)具體階段。由于歷史環(huán)境的延續(xù)性和繼起性特征，二者在某個(gè)歷史發(fā)展時(shí)期交替和重疊，表現(xiàn)為二者的融合。四、構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的原則筆者認(rèn)為我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位應(yīng)遵循以下原則：1應(yīng)根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的特征，滿足我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者的要求，實(shí)事求是地制定會(huì)計(jì)目標(biāo)。根據(jù)我國(guó)特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境，我們可以認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息的主要使用者首先是國(guó)家的職能部門和銀行，其次才是非國(guó)有經(jīng)濟(jì)的投資者和證券市場(chǎng)上的大眾投資者，

10、其對(duì)會(huì)計(jì)信息需求總體上定位于為管理型投資人提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。2制定會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)，既要遵循會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)展的客觀規(guī)律，又要考慮會(huì)計(jì)目標(biāo)的前瞻性。我們?cè)谥贫〞?huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)，在充分考慮會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)展的歷史規(guī)律的同時(shí)，更要考慮到會(huì)計(jì)目標(biāo)未來(lái)的生命力。作為概念框架中描述的會(huì)計(jì)目標(biāo)不應(yīng)該太狹隘，也不應(yīng)該只顧眼前，在可能的情況下它應(yīng)該反映可以預(yù)見(jiàn)的會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)提出的基本要求。隨著我國(guó)所有制結(jié)構(gòu)的不斷深化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的不斷提

11、高，我們對(duì)決策有用會(huì)計(jì)信息的供給能力必然會(huì)有所提高。3順應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的大形勢(shì)，與國(guó)際慣例接軌。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的比較可以發(fā)現(xiàn)，作為主流學(xué)派的“受托責(zé)任學(xué)派”與“決策有用學(xué)派”的觀點(diǎn)有相互融合之勢(shì)，各國(guó)會(huì)計(jì)界(包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的界定一般都要求既考慮受托責(zé)任的要求又考慮決策有用性的要求。通過(guò)上述對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的分析，作者嘗試性地給出我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是：為政府平衡財(cái)政收支和宏觀調(diào)控提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息；

12、為中小投資者，大股東提供真實(shí)有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息；為國(guó)有商業(yè)銀行等主要債券人提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息；為政府提供國(guó)有企業(yè)的委托受托責(zé)任和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)信息；向社會(huì)公眾披露政府的委托責(zé)任等。萬(wàn)方數(shù)據(jù)四E軍.“1J“我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建原則【摘要】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，同時(shí)它指導(dǎo)著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)并受會(huì)計(jì)環(huán)境的彩響。文章通過(guò)介紹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)局棟的基本內(nèi)泊和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的兩大學(xué)派，闡述了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位現(xiàn)狀，最后提出我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

13、目標(biāo)的構(gòu)建原則。E關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論構(gòu)建原則一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本內(nèi)涵財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是期望會(huì)計(jì)達(dá)到的目的，是構(gòu)建會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的鵡點(diǎn)，是關(guān)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)所應(yīng)達(dá)到境地的抽象范疇。它是溝通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)環(huán)境的橋粟，是連接合計(jì)E理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的紐帶。它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借息系統(tǒng)遠(yuǎn)行所期頓邊到的目的戒境界。研究的是要解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向哪些人服務(wù)、怎樣服務(wù)的問(wèn)題。會(huì)計(jì)目標(biāo)是隨會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而不斷發(fā)展變化的，由于會(huì)計(jì)目標(biāo)來(lái)帽子會(huì)計(jì)實(shí)睞，因而能夠把

14、外部環(huán)境與會(huì)計(jì)系統(tǒng)有機(jī)協(xié)調(diào)起來(lái)?！瓊€(gè)構(gòu)建良好的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)具有系統(tǒng)性、穩(wěn)定性、實(shí)用性和先進(jìn)性的特點(diǎn)。系統(tǒng)性，也即合計(jì)目標(biāo)具有屠lX性，$1當(dāng)包括基本會(huì)計(jì)目標(biāo)和具體會(huì)計(jì)目標(biāo)，前者是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的高度概括和一般性描述，后者是前者的細(xì)化，搖本會(huì)計(jì)目標(biāo)和具體會(huì)計(jì)目標(biāo)緊密結(jié)合才能構(gòu)成完整的合計(jì)目標(biāo)體系。穩(wěn)定性，也即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)具有相對(duì)穩(wěn)定性，不會(huì)經(jīng)常費(fèi)動(dòng)。實(shí)用性，即一定時(shí)期內(nèi)，此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)能夠選用于該段時(shí)期的會(huì)計(jì)工作具體情況和當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)

15、境。先進(jìn)性，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)切實(shí)為合計(jì)工作發(fā)揮作用的必要保證。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的兩大學(xué)謙1.受托責(zé)任學(xué)報(bào)按照嵌學(xué)服的觀點(diǎn)，受托責(zé)任可以作如下解釋:①資源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源。受托方因此承擱了合理、有效地管理與應(yīng)用受托賢瞟并使其盡可能保值增值的責(zé)任②資掘的受托方承擔(dān)了如實(shí)向資源委托方報(bào)告其受托責(zé)任的履行過(guò)程與結(jié)果的義務(wù)。而這主要是以財(cái)務(wù)報(bào)告為手段進(jìn)行的。2.決策街用學(xué)撮決策有用學(xué)派認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就是向信息使用者

16、提供決策有用的信息。1978年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)發(fā)布第l號(hào)概念公告，將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)確40.視月(箭n市巾等專收學(xué)校)定為以下三方面:①財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供對(duì)現(xiàn)在利時(shí)能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者做出合理的投資、育貸fk類似決策布用的倍息。這些倍息對(duì)那將相當(dāng)了解經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并愿意相當(dāng)才勤勉地研究這樊信息的人們來(lái)說(shuō)，應(yīng)該是全困的。c)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供有助于現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者評(píng)估來(lái)自銷售、償付、到期證券

17、或借款等的實(shí)得收入的撤額、時(shí)間分布和不確定性的俯息。@財(cái)務(wù)報(bào)告席能提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資耀、對(duì)這些資斕的要求權(quán)(企業(yè)把資源轉(zhuǎn)移給真他主體的責(zé)任及~主權(quán)蔬)以及使資掘和對(duì)這些資攢的要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)的交易、事項(xiàng)和情況影響的信息。三、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位現(xiàn)杖1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)成分為兩個(gè)屆執(zhí):藕本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)?；矩?cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)汁研究的出發(fā)點(diǎn)，是財(cái)務(wù)合計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的最終目的。它在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)體系中占烹導(dǎo)地位并真接制約著具體財(cái)務(wù)會(huì)

18、計(jì)目標(biāo)，同時(shí)也體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理的客觀要求。具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是對(duì)基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體農(nóng)邊和實(shí)現(xiàn)，是在基本目標(biāo)的指導(dǎo)下，從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理灑動(dòng)所要達(dá)到的目標(biāo)?；矩?cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般環(huán)境假設(shè)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用規(guī)報(bào)方法中的演繹法推導(dǎo)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，以求達(dá)到對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐的規(guī)袍，滿足社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量宮的商求。2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)草本目標(biāo)成為提供信息以滿足對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求，受托責(zé)任1見(jiàn)和決策有用現(xiàn)則是兩個(gè)具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)?；?/p>

19、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)適用于一切歷史發(fā)展的階段，是從不同歷史環(huán)境下具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)抽象出來(lái)的共性一…提供惱息以滿足對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)倍息需求。受托責(zé)任觀認(rèn)為提供信息是為委抵人(已經(jīng)的投資者)評(píng)價(jià)受托責(zé)任的履行情況，從而作出是否繼續(xù)維持委任一~受托責(zé)任關(guān)系的決策決策有用現(xiàn)認(rèn)為提供信息是為了滿足投資者、債權(quán)人等(鈕括現(xiàn)有的和潛在的)進(jìn)行投資、倍貸等決策的需要?？梢?jiàn)，二者是有共性的。即都是提供信息以滿足錨息需求者的需求。二者的區(qū)別是主要的信息需求者有所不同。受

20、托責(zé)任觀的主要信息需求者為已佳的投資者一一委托人決策布用觀的信息需求者為現(xiàn)有和潛在的投資者。然而從歷史發(fā)展的角度去考察，則由于歷史環(huán)境的改變而都存在一定的局限性。所以，我們不能窗目地批判這兩個(gè)現(xiàn)點(diǎn)，也不能盲目地去協(xié)調(diào)二者的關(guān)系。二者不是對(duì)立的，娃財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)展的兩個(gè)具體階段。由于歷史環(huán)境的磁鍵性和繼起性特征，二者在某個(gè)歷史發(fā)展時(shí)期交替和重疊，表現(xiàn)為二者的融合。四、構(gòu)建我罔財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的原則筆者認(rèn)為找回會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位應(yīng)遵循以下原則:1.

21、應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的特征，滿足我閣會(huì)計(jì)俯息使用者的要求，實(shí)事求是地制定會(huì)計(jì)目標(biāo)。根據(jù)我國(guó)特殊的合計(jì)環(huán)境，我們可以認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息的主哥哥使用者首先是國(guó)家的職能部門和銀行，其次才是非國(guó)有經(jīng)濟(jì)的投資者和證券市場(chǎng)上的大眾投資者，真對(duì)會(huì)計(jì)信息需求總體上定位于為管理型投資人提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。2.制定會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)，既要遵循會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)展的窯觀規(guī)律，又要考慮會(huì)計(jì)目標(biāo)的前瞻性。我們?cè)谥贫〞?huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)，在充分考慮會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)展的歷史規(guī)律的間時(shí)，更要考慮到會(huì)計(jì)

22、目標(biāo)未來(lái)的生命力。作為概念惦架中描述的合計(jì)目標(biāo)不應(yīng)該太狹隘，也不應(yīng)該只順眼前，在可能的情況下，它應(yīng)該反映可以預(yù)見(jiàn)的合計(jì)環(huán)境的變遷對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)掘峭的基本要求。隨著我國(guó)所有制結(jié)構(gòu)的不斷深化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的不斷提高，我們對(duì)快策有用合計(jì)信息的供給能力必然會(huì)有所提高。3.順應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的大形勢(shì)，與國(guó)際慣例接軌。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的比較吁以發(fā)現(xiàn)，作為.:t:流學(xué)派的“受托責(zé)任學(xué)報(bào)“與“決策有用學(xué)報(bào)“的觀點(diǎn)有相互融合之勢(shì)，各國(guó)

23、會(huì)計(jì)界(包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的界定…般都擺求既考慮受托責(zé)任的要求又考慮決策有用性的事求。通過(guò)上述對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的分析，作者嘗試性地給出我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是:為政府平衡財(cái)政收支和宏觀調(diào)控提供真實(shí)的財(cái)務(wù)俯息為中小投資者，大股東提供真實(shí)有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息:為固有商業(yè)銀行等主要債券人提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息:為政府提供罔有企業(yè)的委托受托責(zé)任和經(jīng)營(yíng)業(yè)攢的財(cái)務(wù)信息向社會(huì)公眾披露政府的委托責(zé)任等。我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建原則I摘要】

24、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，同時(shí)它指導(dǎo)著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)并受會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。文章通過(guò)介紹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本內(nèi)涵和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的兩大學(xué)派，闡述了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位現(xiàn)狀。最后提出我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建原則?！娟P(guān)鍵詞l財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論構(gòu)建原則一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本內(nèi)涵財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是期望會(huì)計(jì)達(dá)到的目的，是構(gòu)建會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)，是關(guān)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)所應(yīng)達(dá)到境地的抽象范疇。它是溝通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)環(huán)境的橋梁，是連接會(huì)計(jì)理

25、論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的紐帶。它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行所期顰達(dá)到的目的或境界。研究的是要解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向哪些人服務(wù)、怎樣服務(wù)的問(wèn)題。會(huì)計(jì)目標(biāo)是隨會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而不斷發(fā)展變化的，由于會(huì)計(jì)目標(biāo)來(lái)源于會(huì)計(jì)實(shí)踐，因而能夠把外部環(huán)境與會(huì)計(jì)系統(tǒng)有機(jī)協(xié)調(diào)起來(lái)。一個(gè)構(gòu)建良好的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)具有系統(tǒng)性、穩(wěn)定性、實(shí)用性和先進(jìn)性的特點(diǎn)。系統(tǒng)性，也即會(huì)計(jì)目標(biāo)具有層次性，應(yīng)當(dāng)包括基本會(huì)計(jì)目標(biāo)和具體會(huì)計(jì)目標(biāo)，前者是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的高度概括和一般性描述，后者是前者的細(xì)化，基本會(huì)

26、計(jì)目標(biāo)和具體會(huì)計(jì)目標(biāo)緊密結(jié)合才能構(gòu)成完整的會(huì)計(jì)目標(biāo)體系。穩(wěn)定性，也即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)具有相對(duì)穩(wěn)定性，不會(huì)經(jīng)常變動(dòng)。實(shí)用性，即一定時(shí)期內(nèi)，此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)能夠適用于該段時(shí)期的會(huì)計(jì)工作具體情況和當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境。先進(jìn)性，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)切實(shí)為會(huì)計(jì)工作發(fā)揮作用的必要保證。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的兩大學(xué)派1受托責(zé)任學(xué)派按照該學(xué)派的觀點(diǎn)，受托責(zé)任可以作如下解釋：①資源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源。受托方因此承擔(dān)了合理、有效地管理與應(yīng)用受托資源并

27、使其盡可能保值增值的責(zé)任；②資源的受托方承擔(dān)了如實(shí)向資源委托方報(bào)告其受托責(zé)任的履行過(guò)程與結(jié)果的義務(wù)。而這主要是以財(cái)務(wù)報(bào)告為手段進(jìn)行的。2決策有用學(xué)派一決策有用學(xué)派認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就是向信息使用者提供決策有用的信息。1978年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)發(fā)布第l號(hào)概念公告，將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)確40◆祝月(營(yíng)市|Il等專業(yè)學(xué)校)定為以下三方面：①財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供對(duì)現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策

28、有用的信息。這些信息對(duì)那螳相當(dāng)了解經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并愿意相當(dāng)勤勉地研究這類信息的人們來(lái)說(shuō)，應(yīng)該是全面的。②財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供有助于現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者評(píng)估來(lái)自銷售、償付、到期證券或借款等的實(shí)得收人的數(shù)額、時(shí)間分布和不確定性的信息。③財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)能提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些資源的要求權(quán)(企業(yè)把資源轉(zhuǎn)移給其他主體的責(zé)任及業(yè)主權(quán)益)以及使資源和對(duì)這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)的交易、事項(xiàng)和情況影響的信息。三、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位現(xiàn)

29、狀1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)分為兩個(gè)層次：基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)?；矩?cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的出發(fā)點(diǎn)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的最終目的。它在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)體系中占主導(dǎo)地位并直接制約著具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，同時(shí)也體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理的客觀要求。具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是對(duì)基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體表達(dá)和實(shí)現(xiàn)，是在基本目標(biāo)的指導(dǎo)下，從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)所要達(dá)到的目標(biāo)?；矩?cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般環(huán)境假設(shè)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用規(guī)范方法中的演繹法推導(dǎo)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則

30、和具體準(zhǔn)則，以求達(dá)到對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐的規(guī)范，滿足社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需求。2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本目標(biāo)應(yīng)為提供信息以滿足對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求，受托責(zé)任觀和決策有用觀則是兩個(gè)具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)適用于一切歷史發(fā)展的階段，是從不同歷史環(huán)境下具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)抽象出來(lái)的共性——提供信息以滿足對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求。受托責(zé)任觀認(rèn)為提供信息是為委托人(已經(jīng)的投資者)評(píng)價(jià)受托責(zé)任的履行情況，從而作出是否繼續(xù)維持委托——受托責(zé)任關(guān)系的決策；決策有用觀

31、認(rèn)為提供信息是為了滿足投資者、債權(quán)人等(包括現(xiàn)有的和潛在的)進(jìn)行投資、信貸等決策的需要?？梢?jiàn)，二者是有共性的。即都是提供信息以滿足信息需求者的需求。二者的區(qū)別是主要的信息需求者有所不同。受托責(zé)任觀的主要信息需求者為已經(jīng)的投資者——委托人；決策有用觀的信息需求者為現(xiàn)有和潛在的投資者。然而從歷史發(fā)展的角度去考察，則由于歷史環(huán)境的改變而都存在一定的局限性。所以，我們不能盲目地批判這兩個(gè)觀點(diǎn)，也不能盲目地去協(xié)調(diào)二者的關(guān)系。二者不是對(duì)立的，是財(cái)務(wù)

32、會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)展的兩個(gè)具體階段。由于歷史環(huán)境的延續(xù)性和繼起性特征，二者在某個(gè)歷史發(fā)展時(shí)期交替和重疊，表現(xiàn)為二者的融合。四、構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的原則筆者認(rèn)為我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位應(yīng)遵循以下原則：1應(yīng)根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的特征，滿足我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者的要求，實(shí)事求是地制定會(huì)計(jì)目標(biāo)。根據(jù)我國(guó)特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境，我們可以認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息的主要使用者首先是國(guó)家的職能部門和銀行，其次才是非國(guó)有經(jīng)濟(jì)的投資者和證券市場(chǎng)上的大眾投資者，其對(duì)會(huì)計(jì)信息需求總體上定位于為管理

33、型投資人提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。2制定會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)，既要遵循會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)展的客觀規(guī)律，又要考慮會(huì)計(jì)目標(biāo)的前瞻性。我們?cè)谥贫〞?huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)，在充分考慮會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)展的歷史規(guī)律的同時(shí)，更要考慮到會(huì)計(jì)目標(biāo)未來(lái)的生命力。作為概念框架中描述的會(huì)計(jì)目標(biāo)不應(yīng)該太狹隘，也不應(yīng)該只顧眼前，在可能的情況下它應(yīng)該反映可以預(yù)見(jiàn)的會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)提出的基本要求。隨著我國(guó)所有制結(jié)構(gòu)的不斷深化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的不斷提高，我們對(duì)決策有用會(huì)計(jì)信息的供給能

34、力必然會(huì)有所提高。3順應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的大形勢(shì)，與國(guó)際慣例接軌。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的比較可以發(fā)現(xiàn)，作為主流學(xué)派的“受托責(zé)任學(xué)派”與“決策有用學(xué)派”的觀點(diǎn)有相互融合之勢(shì)，各國(guó)會(huì)計(jì)界(包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的界定一般都要求既考慮受托責(zé)任的要求又考慮決策有用性的要求。通過(guò)上述對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的分析，作者嘗試性地給出我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是：為政府平衡財(cái)政收支和宏觀調(diào)控提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息；為中小投資者，大股東提供真實(shí)有價(jià)值

35、的財(cái)務(wù)信息；為國(guó)有商業(yè)銀行等主要債券人提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息；為政府提供國(guó)有企業(yè)的委托受托責(zé)任和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)信息；向社會(huì)公眾披露政府的委托責(zé)任等。萬(wàn)方數(shù)據(jù)四E軍.“1J“我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建原則【摘要】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，同時(shí)它指導(dǎo)著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)并受會(huì)計(jì)環(huán)境的彩響。文章通過(guò)介紹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)局棟的基本內(nèi)泊和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的兩大學(xué)派，闡述了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位現(xiàn)狀，最后提出我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建原則。E關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

36、目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論構(gòu)建原則一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本內(nèi)涵財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是期望會(huì)計(jì)達(dá)到的目的，是構(gòu)建會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的鵡點(diǎn)，是關(guān)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)所應(yīng)達(dá)到境地的抽象范疇。它是溝通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)環(huán)境的橋粟，是連接合計(jì)E理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的紐帶。它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借息系統(tǒng)遠(yuǎn)行所期頓邊到的目的戒境界。研究的是要解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向哪些人服務(wù)、怎樣服務(wù)的問(wèn)題。會(huì)計(jì)目標(biāo)是隨會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而不斷發(fā)展變化的，由于會(huì)計(jì)目標(biāo)來(lái)帽子會(huì)計(jì)實(shí)睞，因而能夠把外部環(huán)境與會(huì)計(jì)系統(tǒng)有機(jī)協(xié)調(diào)起來(lái)。…

37、個(gè)構(gòu)建良好的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)具有系統(tǒng)性、穩(wěn)定性、實(shí)用性和先進(jìn)性的特點(diǎn)。系統(tǒng)性，也即合計(jì)目標(biāo)具有屠lX性，$1當(dāng)包括基本會(huì)計(jì)目標(biāo)和具體會(huì)計(jì)目標(biāo)，前者是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的高度概括和一般性描述，后者是前者的細(xì)化，搖本會(huì)計(jì)目標(biāo)和具體會(huì)計(jì)目標(biāo)緊密結(jié)合才能構(gòu)成完整的合計(jì)目標(biāo)體系。穩(wěn)定性，也即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)具有相對(duì)穩(wěn)定性，不會(huì)經(jīng)常費(fèi)動(dòng)。實(shí)用性，即一定時(shí)期內(nèi)，此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)能夠選用于該段時(shí)期的會(huì)計(jì)工作具體情況和當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境。先進(jìn)性，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)切實(shí)為合

38、計(jì)工作發(fā)揮作用的必要保證。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的兩大學(xué)謙1.受托責(zé)任學(xué)報(bào)按照嵌學(xué)服的觀點(diǎn)，受托責(zé)任可以作如下解釋:①資源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源。受托方因此承擱了合理、有效地管理與應(yīng)用受托賢瞟并使其盡可能保值增值的責(zé)任②資掘的受托方承擔(dān)了如實(shí)向資源委托方報(bào)告其受托責(zé)任的履行過(guò)程與結(jié)果的義務(wù)。而這主要是以財(cái)務(wù)報(bào)告為手段進(jìn)行的。2.決策街用學(xué)撮決策有用學(xué)派認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就是向信息使用者提供決策有用的信息。1978年美國(guó)

39、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)發(fā)布第l號(hào)概念公告，將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)確40.視月(箭n市巾等專收學(xué)校)定為以下三方面:①財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供對(duì)現(xiàn)在利時(shí)能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者做出合理的投資、育貸fk類似決策布用的倍息。這些倍息對(duì)那將相當(dāng)了解經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并愿意相當(dāng)才勤勉地研究這樊信息的人們來(lái)說(shuō)，應(yīng)該是全困的。c)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供有助于現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者評(píng)估來(lái)自銷售、償付、到期證券或借款等的實(shí)得收入的撤額、時(shí)間分布

40、和不確定性的俯息。@財(cái)務(wù)報(bào)告席能提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資耀、對(duì)這些資斕的要求權(quán)(企業(yè)把資源轉(zhuǎn)移給真他主體的責(zé)任及~主權(quán)蔬)以及使資掘和對(duì)這些資攢的要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)的交易、事項(xiàng)和情況影響的信息。三、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位現(xiàn)杖1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)成分為兩個(gè)屆執(zhí):藕本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)汁研究的出發(fā)點(diǎn)，是財(cái)務(wù)合計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的最終目的。它在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)體系中占烹導(dǎo)地位并真接制約著具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，同時(shí)也體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理的客觀要

41、求。具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是對(duì)基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體農(nóng)邊和實(shí)現(xiàn)，是在基本目標(biāo)的指導(dǎo)下，從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理灑動(dòng)所要達(dá)到的目標(biāo)?；矩?cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般環(huán)境假設(shè)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用規(guī)報(bào)方法中的演繹法推導(dǎo)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，以求達(dá)到對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐的規(guī)袍，滿足社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量宮的商求。2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)草本目標(biāo)成為提供信息以滿足對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求，受托責(zé)任1見(jiàn)和決策有用現(xiàn)則是兩個(gè)具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)?；矩?cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)適用于一切歷史發(fā)展的階

42、段，是從不同歷史環(huán)境下具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)抽象出來(lái)的共性一…提供惱息以滿足對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)倍息需求。受托責(zé)任觀認(rèn)為提供信息是為委抵人(已經(jīng)的投資者)評(píng)價(jià)受托責(zé)任的履行情況，從而作出是否繼續(xù)維持委任一~受托責(zé)任關(guān)系的決策決策有用現(xiàn)認(rèn)為提供信息是為了滿足投資者、債權(quán)人等(鈕括現(xiàn)有的和潛在的)進(jìn)行投資、倍貸等決策的需要?？梢?jiàn)，二者是有共性的。即都是提供信息以滿足錨息需求者的需求。二者的區(qū)別是主要的信息需求者有所不同。受托責(zé)任觀的主要信息需求者為已佳的投

43、資者一一委托人決策布用觀的信息需求者為現(xiàn)有和潛在的投資者。然而從歷史發(fā)展的角度去考察，則由于歷史環(huán)境的改變而都存在一定的局限性。所以，我們不能窗目地批判這兩個(gè)現(xiàn)點(diǎn)，也不能盲目地去協(xié)調(diào)二者的關(guān)系。二者不是對(duì)立的，娃財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)展的兩個(gè)具體階段。由于歷史環(huán)境的磁鍵性和繼起性特征，二者在某個(gè)歷史發(fā)展時(shí)期交替和重疊，表現(xiàn)為二者的融合。四、構(gòu)建我罔財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的原則筆者認(rèn)為找回會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位應(yīng)遵循以下原則:1.應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的特征，滿足我閣

44、會(huì)計(jì)俯息使用者的要求，實(shí)事求是地制定會(huì)計(jì)目標(biāo)。根據(jù)我國(guó)特殊的合計(jì)環(huán)境，我們可以認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息的主哥哥使用者首先是國(guó)家的職能部門和銀行，其次才是非國(guó)有經(jīng)濟(jì)的投資者和證券市場(chǎng)上的大眾投資者，真對(duì)會(huì)計(jì)信息需求總體上定位于為管理型投資人提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。2.制定會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)，既要遵循會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)展的窯觀規(guī)律，又要考慮會(huì)計(jì)目標(biāo)的前瞻性。我們?cè)谥贫〞?huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)，在充分考慮會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)展的歷史規(guī)律的間時(shí)，更要考慮到會(huì)計(jì)目標(biāo)未來(lái)的生命力。作為概念惦架中描

45、述的合計(jì)目標(biāo)不應(yīng)該太狹隘，也不應(yīng)該只順眼前，在可能的情況下，它應(yīng)該反映可以預(yù)見(jiàn)的合計(jì)環(huán)境的變遷對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)掘峭的基本要求。隨著我國(guó)所有制結(jié)構(gòu)的不斷深化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的不斷提高，我們對(duì)快策有用合計(jì)信息的供給能力必然會(huì)有所提高。3.順應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的大形勢(shì)，與國(guó)際慣例接軌。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的比較吁以發(fā)現(xiàn)，作為.:t:流學(xué)派的“受托責(zé)任學(xué)報(bào)“與“決策有用學(xué)報(bào)“的觀點(diǎn)有相互融合之勢(shì)，各國(guó)會(huì)計(jì)界(包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))對(duì)