試論企業(yè)成本管理中的二元成本法及其應用

1、2002年11月總113期第6期N.，2(兀口G.113N0.6試論企業(yè)成本管理中的二元成本法及其應用張錯(合肥學院，安徽合肥230022)[摘要〕前幾年在推廣邯鋼經(jīng)驗、實行企業(yè)經(jīng)濟貴任制的過程中，成本分解和成本控制遇到了許多讓經(jīng)濟界人士困惑的問題。利用‘二元成本節(jié)理”這一新理論，將能在簡化成本指標體系，降低管理和控制成本，提高執(zhí)行者主觀能動性和創(chuàng)造性方面起到重要的作用?！碴P(guān)鍵詞」經(jīng)濟責任制二元成本指標倒推成本投入產(chǎn)出比r中圈分類號]F

2、275.3「文獻標識碼]A〔文章編號」1000一971X(2002)06一0076一02企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任制的推廣和應用，在很多企業(yè)取得了明顯的經(jīng)濟效益，成功的典型如邯鄲鋼鐵集團，海爾集團等。但在有些企業(yè)以往幾年的試行中，并未達到預想的效果，盛極一時的邯鄲經(jīng)驗似乎也有些冷淡下來。任何一種成本管理模式都不是完美的.不結(jié)合本企業(yè)實際，套用一種標準來執(zhí)行都是不科學和不現(xiàn)實的。從許多企業(yè)的經(jīng)驗看，原先這種成本鋅理模式的不足之處有:一是總部制定了許

3、多過多過細的考核指標.僅制定這些指標本身每年就要花費火封人力和財力，增加了企業(yè)的管理成本。二是執(zhí)行者必須對這些規(guī)定的指標全力貫徹、落實，一切工作圍繞指標運行。一方面一定程度上束縛了執(zhí)行者的主觀能動性和創(chuàng)造性另一方面執(zhí)行者往往不是從全方位角度考慮降低總成本，而是一味地為完成本位指標努力。三是考核指標體系繁瑣、復雜，有些指標很難科學、準確、公正地制定，操作起來也很困難，挫傷了一部分職工參與的積極性，甚至產(chǎn)生了抵觸情緒以及新的苦樂不均現(xiàn)象。所

4、謂“二元成本管理法”就是針對上述問題而提出的一種新的成本管理模式。它將產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程中的成本指標只分解為原材料成本和加工費用兩大類，分別加以管理和控制，在這里，原材料成本是指產(chǎn)品制造過程中消耗的原材料價值，加工費用是指產(chǎn)品在制造過程中投人的人工費用和其他制造費等。這樣就大大簡化了指標體系，減少了成本管理和控制的復雜程度。一、二元成本管理法的主要特點我們知道，對于生產(chǎn)制造過程，原材料的價格是不可控成本因索，但原材料實物數(shù)量的消耗則是可控

5、成本因素。原材料經(jīng)過生產(chǎn)過程，在凝聚了物化勞動和活勞動后，應實現(xiàn)增值。抓住了增值量的管理，也就抓住了矛盾的主要方面。另外，生產(chǎn)過程中加工費用的投人可分為固定成本投人和變動成本投人兩部分。可以通過生產(chǎn)量的增減來控制單位產(chǎn)品承擔的固定成本。二元成本管理法有許多特點，主要是(U具有明顯的投人產(chǎn)出管理觀點，適用于價值工程分析法對其進行分析管理(2)在生產(chǎn)過程中，始終抓住址上的關(guān)系，注重物料平衡和價值轉(zhuǎn)移(3)在實際考核上，主要方面控制住，至于執(zhí)

6、行過程中一些內(nèi)部指標如何完成.考核者不加干預，執(zhí)行者可結(jié)合實際靈活調(diào)整，綜合完成。二、二元成本管理法的應用(一)在倒推成本的應用。首先根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營總目標，確定產(chǎn)量規(guī)模，以此為基礎，結(jié)合企業(yè)的資產(chǎn)、負債狀況，預測全年產(chǎn)品售價水平，預計全年銷售收入和相關(guān)期間的稅費，這樣單位產(chǎn)品的制造成本就可根據(jù)下列公式確定:制造成本二售價一計劃利潤一期間稅費其次，以各個工序物料水平和核定控制的加工費用來倒推各工序成本，可從最終產(chǎn)品開始，依次類推，一直倒推到

7、原材料價格然后交由供應部門采購。同時，制定相應的質(zhì)童標準.實行優(yōu)質(zhì)優(yōu)價.并將原材料采購價格與產(chǎn)品售價聯(lián)系起來考核，產(chǎn)品跌價，采購價應下浮產(chǎn)品漲價，允許原材料采購價適當上浮。對供應部門實行工效掛鉤，超利提獎的考核方法。另外，技術(shù)部門應積極參與投人產(chǎn)出效益分析，運用價值工程理論搞好物料與效益的平衡。(二)在成本考核中的應用。各工序倒推出來的成本，也就是據(jù)以考核的責任成本。實行“二元成本管理法，，即分別對原材料消耗和工序加工費用核定指標加以考

8、核，將原材料的價格相對周定，作為責任單價并制定相應的數(shù)量消耗指標，考核時將加工費用一分為二，一是固定加工費用，二是變動加工費用。對固定加工費用，要核定年度總額，對變動加工費用，要(下轉(zhuǎn)第78頁)【作者簡介〕張錯(1963，男，安徽合肥人，合肥學院經(jīng)濟系講師，主要研究方向:財務管理。76萬方數(shù)據(jù)1.密切關(guān)注我國的宏觀經(jīng)濟形勢，掌握政策面的最新動向。對宏觀經(jīng)濟的了解主要包括經(jīng)濟景氣度、經(jīng)濟周期、法律法規(guī)三個方面。經(jīng)濟景氣度的研究包括宏觀經(jīng)濟

9、的研究和行業(yè)波動的分析。經(jīng)濟周期的研究是宏觀經(jīng)濟研究的主要內(nèi)容.經(jīng)濟周期處于不同的階段，企業(yè)并購的成本和成功率也不一樣。通常在一個經(jīng)濟周期的啟動初期和調(diào)整末期，企業(yè)并購的成功率相對大些，成本也相對較低。研究政府的法律法規(guī)，及時掌握新的政策，對企業(yè)并購也相當重要，企業(yè)并購必然要受到法律法規(guī)的限制，只有研究有關(guān)法律并依法辦事才能減少訴訟方面的麻煩，提高并購的成功率。2企業(yè)必須具備吸收消化被控資源的能力。并購企業(yè)必須具有較強的經(jīng)濟實力，具有控

10、股和資產(chǎn)置換所齋要的資金、技術(shù)、管理能力，并購目的明確，項目符合國家產(chǎn)業(yè)政策，企業(yè)本身已經(jīng)形成較強的市場拓展能力和較為齊全的經(jīng)營管理班子。3注重企業(yè)主營業(yè)務和核心企業(yè)的鞏固和發(fā)展，在國家產(chǎn)業(yè)政策的指引下，明確企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略定位，以此為基礎開展并購活動。4.改善信息不對稱狀況，采用恰當?shù)氖枕嵐纼r模型合理確定目標企業(yè)的價值以降低并購成本規(guī)避風險。由于并購雙方信息不對稱是產(chǎn)生目標企業(yè)價值評估風險的根本原因，因此并購企業(yè)應盡且避免惡意收購，在收購

11、前對目標公司進行詳盡的審查和評價。并購方可以聘請投資銀行根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略進行全面策劃，并對目標企業(yè)的產(chǎn)業(yè)環(huán)境、財務狀況和經(jīng)營能力進行全面分析，從而對目標企業(yè)未來收益能力做出合理的預期。在此基礎上的估價較接近其真實價值，有利于降低估價風險。另外，采取不同的價值評估方法對同一目標企業(yè)進行評估，可能會得到不同的并購價值。企業(yè)價值的定價方法主要有貼現(xiàn)現(xiàn)金流扭法、市場價格法、市盈率法、同業(yè)市值比較法、賬面價值法和清算價倪法等。并購公司可根據(jù)并購

12、目的、收購后目標企業(yè)是否繼續(xù)存在以及掌握資料信息的可靠充分程度等因素來進行選擇，也可綜合運用定價模型來評價目標企業(yè)的價值。5.選擇最有利的并購方式。企業(yè)并購的方式包括兩個方面的含義:一是并購資金的支付方式二是并購方向的選擇。并購資金的支付方式很多，并購企業(yè)對并購支付方式進行結(jié)構(gòu)設計，形成現(xiàn)金、債務與股權(quán)方式的各種組合的支付方式，以滿足收購雙方的需要來取長補短?？沙浞掷闷髽I(yè)法人股和國家股的有償轉(zhuǎn)讓、無償劃撥實現(xiàn)低成本運作。并購方向的選擇

13、，是企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略的需要，決定是橫向并購、縱向并購還是餛合并購，或者決定是整體并購還是部分并購。對那些行業(yè)相關(guān)度較小，工藝相去較遠的企業(yè)并購方案，應慎重對待。6.重視中介機構(gòu)的服務作用。并購是一項復雜的工作，并購雙方為確保各自的利益、取得盡可能好的收益，避免風險，保證并購的合法性和科學性，在并購過程中就需要各方面的專家和機構(gòu)發(fā)揮作用，如執(zhí)業(yè)律師、往冊會計師、評估師以及熟悉國家產(chǎn)業(yè)政策并具備資本運營實際操作經(jīng)驗的投資銀行機構(gòu)等。這些

14、人士提供的專業(yè)調(diào)查和咨詢意見是防范風險的有力武器，在很大程度上能夠保證交易的順利進行。中介機構(gòu)在為企業(yè)設計重組模式，進行可行性分析，協(xié)助制定實施重組方案等方面發(fā)揮重要作用。7分析雙方企業(yè)的企業(yè)文化差異，達到相互理解和溝通。并購企業(yè)應全面、詳盡地分析本企業(yè)與目標企業(yè)雙方文化的性質(zhì)及特點，了解目標企業(yè)的地域文化、歷史、創(chuàng)業(yè)者的個性特征及員工對企業(yè)文化的依賴性，達到相互理解和溝通，避免雙方因文化不相容而使并購失敗。出沖已神。與氣。勺。勻臺協(xié)。

15、刁勺。勻6習6。沖.均a1!1a勺勺勺d娜a知a勻已沖。沖出，今氣氣巴，出鉀曰與出勺曰均。勺出沖。勺。勺出習。習。習6刁。勺。匆。習(上接第76頁)核定單位標準。利單位和虧損單位。根據(jù)實際情況分別制定經(jīng)費總額、利潤1_主體總廠的考核。指標和虧損額度。對于各分廠的折舊則必須全部上繳總部，主體總廠將相關(guān)的貴任成本指標層層分解到車間、班組統(tǒng)籌使用。各分廠能夠完成的工作業(yè)務原則上不得對外委和個人，建立起網(wǎng)狀控制體系。責任成本也按二元成本考核托加

16、工。法，首先將其分解為材料消耗指標和加工費用指標，然后再(三)在經(jīng)營決策方面的應用。將加工費用指標根據(jù)車間職能二次分解為折舊費用、辦公費“二元成本管理法”與技木進步相結(jié)合，與職工的主觀能用等固定指標和工資、修理費等變動指標.進行分項核定，包動性相結(jié)合，可以在生產(chǎn)經(jīng)營決策，提高經(jīng)濟效益方面發(fā)揮干考核，并與班組經(jīng)濟核算相結(jié)合，開展全員、全過程的成本作用。一是.為優(yōu)化生產(chǎn)工藝秩序提供依據(jù)。例如，可用倒管理，根據(jù)實際完成情況予以獎罰。推成本，投

17、人、產(chǎn)出之比來確定各工序的效益，別除那些無效2.廠分公司的考核。益又不必要的生產(chǎn)工段。二是，為降低成本找到途徑。由于對于不具備法人地位的分廠、分公司可實行模擬法人工二元成本管理法限定了單位產(chǎn)品的加工費用，使成本構(gòu)成更效掛鉤和管理思路，賦予其類似法人的地位，白負盈虧，把內(nèi)加明晰，必然使得執(zhí)行者更加注重成本挖潛，不斷降低成本。部經(jīng)濟關(guān)系升格為經(jīng)濟契約關(guān)系，建立貴、權(quán)、利相結(jié)合的經(jīng)總之，二元成本管理法，只是為了完善內(nèi)部經(jīng)濟責任制營機制。提出的