試談人力資源的評估與核算

1、本文就人力資源的評估方法和評估的數(shù)據(jù)來源以及人力資源會計核算中有關(guān)賬戶的設(shè)置及核算內(nèi)容進行了探討。圈前，技術(shù)、知識、人力資源已形成經(jīng)濟持續(xù)創(chuàng)發(fā)展的三大支柱，然而，人力資源卻長期沒有在財務(wù)會計系統(tǒng)中得以反映。究其原因，主要是人力資源在性質(zhì)上與傳統(tǒng)的物力資源有著較大的差別，根據(jù)其在會計計量方法和手段上的特殊性，本文擬就人力資源的評估和核算方法作以下探討，以期拋磚引玉。一、人力資源評估方法人力資源是指某一特定組織所擁有或控制的在組織的預(yù)計服務(wù)

2、期間能給組織帶來經(jīng)濟利益的勞動力資源。它是一種以人為載體的特殊資產(chǎn)，具有生理性、能動性、再生性、社會性等特點。它的價值體現(xiàn)在人力資源的創(chuàng)造性的使用過程中，是一種潛在的價值，對經(jīng)過培訓(xùn)并具有相關(guān)能力的勞動力的評估方法，可歸結(jié)為三類：成本途徑、市場途徑和收益途徑。(一)成本途徑使用成本途徑評估人力資源的市場公允價值主要是評估該類無形資產(chǎn)的復(fù)原成本或重置成本。復(fù)原成本相當(dāng)于開發(fā)一項與目標無形資產(chǎn)完全一致的復(fù)制品的成本，而重置成本則被定義為重新

3、開發(fā)一項與目標無形資產(chǎn)功能相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)的成本。評估無形資產(chǎn)的復(fù)原成本可按現(xiàn)行價格重新計算實際的歷史開發(fā)成本，該方法可以估算出復(fù)原某項資產(chǎn)的必要成本。估算重置成本可采用直接預(yù)計重新建造一項類似資產(chǎn)必要的現(xiàn)行成本的方法。在評估一個有相當(dāng)能力的勞動力價值重置時，成本包括招聘、雇傭和培訓(xùn)一個替代勞動力的費用三個部分。招聘和雇傭費用一般包括：招聘替代員工所支付的公司職工薪金和福利；面試替代職工所支付的公司職工薪金和福利；招聘和雇傭替代員工所發(fā)生的與

4、該員工相關(guān)的管理費用；獵頭公司的招聘費用；直接的招聘和雇傭支出。培訓(xùn)費用一般包括：培訓(xùn)替代員工所支付的公司職工薪金和福利；培訓(xùn)替代員工所發(fā)生的與該員工相關(guān)的管理費用，如辦公用品支出等；在替代員工接受培訓(xùn)直至上崗期間的薪金和福利；直接的培訓(xùn)費用，如為替代員工支付的參加外部培訓(xùn)的費用。在重置成本法中，以上預(yù)計的費用通常按照員工全部報酬的一定比例來表示，如果公司員工是按級別(這里的級別代表公司內(nèi)部不同的責(zé)任層次)來劃分的，可按照員工級別分別預(yù)

5、計招聘、雇傭和培訓(xùn)費用。劃分員工不同類別的另外一個標準是被公司雇傭的年限。用不同級別員工的全部歷史補貼分別乘以招聘、雇傭和培訓(xùn)的預(yù)計成本比例就可以得出有相關(guān)能力的勞動力的價值。(二)收益途徑和市場途徑應(yīng)用收益途徑的前提是公司在未來期間內(nèi)可以通過人力資源獲取特定的報酬收益，但由于j!頁計公司每個員工創(chuàng)造的經(jīng)濟利潤很困難，因此收益途徑一般較少應(yīng)用。在市場途徑中，需要將包含類似無形資產(chǎn)的交易作為參照物評估目標無形資產(chǎn)的價值。但由于市場途徑一般

6、很少用于評估有相關(guān)能力的勞動力，這是因為特定的涉及出售、出西部財會■200509萬方數(shù)據(jù)本文就人力資源的評估方法和評估的數(shù)據(jù)來源以及人力資源會計核算中有關(guān)賬戶的設(shè)置及核算內(nèi)容進行7探討。I“rI前，技術(shù)、知識、人力資源己形成經(jīng)濟持續(xù)L二蘭J發(fā)展的三大支柱，然而，人力資源卻長期沒有在財務(wù)會計系統(tǒng)中得以反映。究其原因，主要是人力資源在性質(zhì)上與傳統(tǒng)的物力資源有著較大的差別，根據(jù)其在會計計量方法和手段上的特殊性，本文擬就人力資源的評估和核算方法

7、作以下探討，以期拋磚引玉。、人力資源坪估方法人力資源是指某一特定組織所擁有或控制的在組織的預(yù)計服務(wù)期間能給組織帶來經(jīng)濟利益的勞動力資源。它是一種以人為載體的特殊資產(chǎn)，具有生理性、能動性、再生性、社會性等特點。它的價值體現(xiàn)在人力資源的創(chuàng)造性的使用過程中，是一種潛在的價值，對經(jīng)過培訓(xùn)并具有相關(guān)能力的勞動力的評估方法，可歸結(jié)為三類:戚本途徑、市場途徑和收益途徑。(一成本途徑使用戚本途徑評估人力資源的市場公允價值主要是評估該類無形資產(chǎn)的復(fù)原成本

8、或重置成本。復(fù)原戚本相當(dāng)于開發(fā)一項與目標無形資產(chǎn)完全一致的復(fù)制品的戚本，而重置成本則被定義為重新開發(fā)一項與目標無形資產(chǎn)功能相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)的成本。評估無形資產(chǎn)的復(fù)原戚本可按現(xiàn)行價格重新計算實際的歷史開發(fā)成本，該方法可以估算出復(fù)原某項資產(chǎn)的必要成本。估算重置成本可采用直接預(yù)計重新建造一項類似資產(chǎn)必要的現(xiàn)行成本的方法。在評估一個有相當(dāng)能力的勞動力價值重置時，成本包括招聘、雇傭和培訓(xùn)一個替代勞動力的費用三個部分。招聘和雇傭費用一般包括:招聘替代員工

9、所支付的公司職工薪金和福利面試替代職工所支付的公司職工薪金和福利招聘和雇傭替代員工所發(fā)生的與該員工相關(guān)的管理費用獵頭公司的招聘費用直接的招聘和雇傭支出。培訓(xùn)費用一般包括:培訓(xùn)替代員工所支付的公司職工薪金和福利培訓(xùn)替代員工所發(fā)生的與該員工相關(guān)的管理費用，如辦公用品支出等在替代員工接受培訓(xùn)直至上崗期間的薪金和福利直接的培訓(xùn)費用，如為替代員工支付的參加外部培訓(xùn)的費用。在重置成本法中，以上預(yù)計的費用通常按照員工全部報酬的一定比例來表示，如果公司

10、員工是按級別(這里的級別代表公司內(nèi)部不同的責(zé)任層次)來劃分的，可按照員工級別分別預(yù)計招聘、雇傭和培訓(xùn)費用。劃分員工不同類別的另外一個標準是被公司雇傭的年限。用不同級別員工的全部歷史補貼分別乘以招聘、雇傭和培訓(xùn)的預(yù)計成本比例就可以得出有相關(guān)能力的勞動力的價值。(二)收益途徑和市場途徑應(yīng)用收益途徑的前提是公司在未來期間內(nèi)可以通過人力資源獲取特定的報酬收益，但由于頓計公司每個員工創(chuàng)造的經(jīng)濟利潤很困難，因此收益途徑一般較少應(yīng)用。在市場途徑中，需

11、要將包含類似無形資產(chǎn)的交易作為參照物評估目標無形資產(chǎn)的價值Q但由于市場途徑一般很少用于評估有相關(guān)能力的勞動力，這是因為特定的涉及出售、出西部財會.2005.09圄租或其他轉(zhuǎn)讓公司勞動力的交易并不經(jīng)常發(fā)生。(三)評估的特殊考慮在評估有相關(guān)能力的勞動力時，需要綜合考慮以下幾個問題：①運用重置成本時，分析人員應(yīng)考慮如果公司重新制定基本的員工政策，目前的員工是否有一部分將不會再次被雇傭。若公司存在冗員，剩余的員工通常不作為有相關(guān)能力的勞動力計算

12、。②如果管理當(dāng)局正考慮關(guān)停某條生產(chǎn)線，且該條生產(chǎn)線上的員工將隨之被裁減，則該產(chǎn)品的專業(yè)員工理應(yīng)被排除在評估范圍之外。③在某些情況下，公司為了遵守法規(guī)的要求和政府的指示，可能被迫保留過多的員工，分析人員在評估有相關(guān)能力的勞動力時應(yīng)考慮是否要對這部分剩余勞動力進行調(diào)整。二、評估的數(shù)據(jù)來源人力資源評估的數(shù)據(jù)一般有兩個渠道：內(nèi)部數(shù)據(jù)來源和外部數(shù)據(jù)來源。就內(nèi)部數(shù)據(jù)來源而言，無論是運用重置成本法還是收益途徑，公司內(nèi)部財務(wù)報表包括歷史財務(wù)報表都是必不

13、可少，此外，工薪記錄對于重置成本法也很有用。在評估有相關(guān)能力的勞動力時，訪問公司管理當(dāng)局以及公司有關(guān)人員，特別是不同部門的關(guān)鍵管理人員和人力資源管理人員，能使分析人員獲得以下信息：①公司內(nèi)部存在不同員工的分類，如不同的員工級別。②管理當(dāng)局此前完成的對招聘、雇傭、培訓(xùn)不同級別和聘用期限的雇員的成本研究。③管理當(dāng)局對招聘、雇傭、培訓(xùn)不同級別和聘用期限的雇員的成本估算。④存在的過剩勞動力。就外部數(shù)據(jù)來源而言，國家有關(guān)管理部門、咨詢服務(wù)部門或行

14、業(yè)協(xié)會、人才市場的薪金調(diào)查報告中的數(shù)據(jù)，可以用于成本途徑方法中的補貼成本估算，或者用于核定目標公司實際員工補貼的合理性。此外，還可以從上述數(shù)據(jù)來源處獲取關(guān)于招聘、雇傭和培訓(xùn)雇員的平均成本研究資料。三、核算賬戶的設(shè)置在設(shè)置人力資源會計賬戶時，除應(yīng)保留傳統(tǒng)會計中的有關(guān)賬戶外，還應(yīng)增設(shè)“人力資產(chǎn)”、“人力資源取得與開發(fā)”、“人力資產(chǎn)攤銷”、“人力費用”、“人力資產(chǎn)損失”、“人力資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益”等賬戶。1、“人力資產(chǎn)”賬戶，核算企業(yè)正式交付使用的

15、人力資源的價值。該賬戶借方登記人力資產(chǎn)價值的增加，包括雇員投入人力資源的價值，企業(yè)使用人力資源的取得成本和開發(fā)成本；貸方登記人力資源退出企業(yè)時，所沖減的人力資產(chǎn)的價值。期末余額在借方，表明現(xiàn)有人力資產(chǎn)的價值。該賬戶應(yīng)按職工類別進行明細核算。2、“人力資源取得與開發(fā)”賬戶，核算企業(yè)在人力資源取得與開發(fā)方面所有資產(chǎn)化的人力資源的原始投資成本。該賬戶借方登記企業(yè)在取得與開發(fā)人力資源時增加的投資額。貸方登記轉(zhuǎn)入“人力資產(chǎn)”賬戶時減少的價值。期末

16、余額在借方，表示尚未轉(zhuǎn)入“人力資產(chǎn)”賬戶的人力資源的取得與開發(fā)成本。該賬戶一般使用多欄式賬簿，按人力資源招聘成本、選拔成本、錄用成本、安置成本、崗前安全培訓(xùn)成本、崗位培訓(xùn)成本、脫產(chǎn)培訓(xùn)成本設(shè)置專欄。該賬戶應(yīng)按人力資源的類別設(shè)置明細賬進行核算。3、“人力資源攤銷”賬戶，核算企業(yè)人力資產(chǎn)價值的累計攤銷額。該賬戶借方登記退出企業(yè)的人力資源的已提攤銷額。貸方登記本期提取的攤銷額。期末余額在貸方，表示人力資產(chǎn)價值的累計攤銷額。該賬戶按照員工類別設(shè)

17、置明細賬進行核算。4、“人力費用”賬戶。該賬戶借方登記人力資產(chǎn)的每期攤銷額，期末將其余額從貸方結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。5、“人力費用損失”賬戶，主要核算由于企業(yè)員工辭職或提前退休以及技能陳舊等原因提前退休給企業(yè)造成的損失(即尚未攤銷的人力資產(chǎn)的價值)。期末將其余額從貸方結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。6、“人力資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益”賬戶，用來核算企業(yè)因職工調(diào)動所發(fā)生的損益。其借方登記職工調(diào)動帶來的損失，貸方登記職

18、工調(diào)動帶來的收益。期末將其余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。o編輯／一凡(上接第53頁)正偏差，修訂并完善制度。第七，內(nèi)部會計控制與會計原則相結(jié)合，增強會計制度體系的完整性和嚴密性。如果控制不嚴密，財務(wù)報告就可能出現(xiàn)偏離公認會計原則現(xiàn)象，影響財務(wù)會計報告資料的真實性和完整性。通過對內(nèi)部會計控制與公認會計原則的結(jié)合，可以提高內(nèi)部會計控制的完整性和嚴密性?！?00509■西部財會第八，建立有效的信息管理系統(tǒng)。良好的信息系統(tǒng)應(yīng)有

19、助于提高內(nèi)部會計控制的效率和效果，有助于控制標準的建立和修正、控制活動成效的評定、控制報告的擬定以及改進建議的及時傳達。促進企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的溝通與協(xié)作，保證信息及時、準確地傳遞給企業(yè)內(nèi)的相關(guān)人員，使他們能夠順利履行其職責(zé)。o編輯／牛源萬方數(shù)據(jù)租或共他轉(zhuǎn)讓公試j貨幼力的交易并不經(jīng)常發(fā)生。(三)評估的特殊考慮在評估有相關(guān)能力的勞動力時，需要結(jié)合考慮以下幾個問題:①運用重置成本時，分析人員應(yīng)考慮如果公司重新制定基本的員工政策，目前的員工

20、是否有一部分將不會再次被雇傭。若公司存在冗員，剩余的員工通常不作為有相關(guān)能力的勞動力計算。②如果管理當(dāng)局正考慮關(guān)停某條生產(chǎn)線，且該條生產(chǎn)錢上的員工將隨之被裁減，則該產(chǎn)品的專業(yè)員工黯店被排除在評估范陽之外。③在某些情況下，公詞為了遵守法規(guī)的要求和政府的指示，可能被迫保陶過多的員工，分析人員在評估有相關(guān)能力的勞動力時應(yīng)考慮是沓要對這部分剩余勞動力進行調(diào)罄。二、評估的撒掘民溫人力資糠評估的數(shù)據(jù)…般有兩個渠道:內(nèi)部數(shù)據(jù)來概和外部數(shù)據(jù)來掘。就內(nèi)部

21、數(shù)據(jù)來概而言，無論是運用:重置成本法還是收益途徑，公司內(nèi)部財務(wù)報表包括歷史財務(wù)報表都是必不可少，此外，工薪記錄對于重置成本法也很有用。在坪估有相關(guān)能力的勞動力時，訪問公司管理當(dāng)局以及公詞有關(guān)人員，特別是不同部門的關(guān)鍵管理人員和人力資掘管理人員，能使分析人員獲得以F信息:①公司內(nèi)部存在不同員工的分類，如不同的員工級別。②管理當(dāng)局此前完成的對招聘、雇傭、培訓(xùn)不同級別和聘用期限的雇員的戚本研究。③管理當(dāng)局對招聘、雇傭、培訓(xùn)不同級別和聘用期限的

22、雇員的戚本估算。④存在的過剩勞動力。就外部數(shù)據(jù)來擁而育，國家有關(guān)管理部門、咨詢服務(wù)部門或行業(yè)協(xié)會、人才市場的薪金調(diào)查報告中的數(shù)據(jù)，可以用于戚本途徑方法中的補貼成本估算，或者用于核定目標公司實際員工補貼的合理性。此外，還可以從上述數(shù)據(jù)來糠處獲取關(guān)于招聘、康傭和培訓(xùn)Ii雇員的平均成本研究資料。黑、橫篝賬戶的設(shè)置在設(shè)置人力資游會計賬戶時，除JiZ保留傳統(tǒng)會計中的有關(guān)賬戶外，還應(yīng)增設(shè)“人力資產(chǎn)“、“人力資掘取得上接第53頁)正偏差，修訂并完善制

23、度。第七，內(nèi)部會計控制與會計原則相結(jié)合，增強合計制度體系的完整性和嚴密性。如果控制不嚴密，財務(wù)報告就可能出現(xiàn)偏離公認會計原則現(xiàn)象，影響財務(wù)會計報告資料的真實性和完整性。通過對內(nèi)部會計控制與公認會計原則的結(jié)合，可以提高內(nèi)部會計控制的完整性和嚴密性。國2ω與開發(fā)“、“人力資產(chǎn)攤銷產(chǎn)損失L、“人力資產(chǎn)“賬戶，核算企業(yè)正式交付使用的人力資、掘源的價值O該賬戶借方登記人力資產(chǎn)價值的增加，包括雇員投入人力資掘的價值，企業(yè)使用人力資掘的取得戚本和開發(fā)

24、戚本貸方登記人力資v!退出企業(yè)時，所沖減的人力資產(chǎn)的價值。期末余額在借方，表明現(xiàn)有人力資產(chǎn)的價值。詼賬戶應(yīng)按職工類別進行明細核算。2、“人力資掘取得與開發(fā)“賬戶，核算企業(yè)在人力資游、取得與開發(fā)方回所有資產(chǎn)化的人力資掘的原始投資成本。該賬戶借方資記企業(yè)在取得與開發(fā)人力資擁時增加的投資額。貸方登記轉(zhuǎn)入“人力資產(chǎn)“賬戶時減少的價值。期末余額在借方，表示尚未轉(zhuǎn)入“人力資產(chǎn)“賬戶的人力資源的取得與開發(fā)戚本。該賬戶…般使用多欄式賬簿，按人力資、游招

25、聘戚本、選拔成本、采用戚本、安置戚本、崗前安全培訓(xùn)iI戚本、崗佼培訓(xùn)成本、脫產(chǎn)培訓(xùn)戚本設(shè)置專欄。該賬戶應(yīng)按人力資掘的類別設(shè)置明細賬進行核算。3、“人力資、冊、攤銷“賬戶，核算企業(yè)人力資產(chǎn)價值的累計攤銷轍。該賬戶借方黯記誦出企業(yè)的人，力資源的巳提攤銷額。貸方接記本期提取的攤銷額。期末余額在貸方，表示人力資產(chǎn)價值的累計攤銷額。該賬戶按照員工類別設(shè)置明細賬進行核算。4、“人力費用“賬戶。該賬戶借方接記人力資產(chǎn)的每期攤銷額，期末將其余額從貸方結(jié)

26、轉(zhuǎn)到“本年利潤“賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶元余額。5、“人力費用損失“賬戶，主要核算由于企業(yè)員工辭職或提前退休以及技能陳舊等原因提前退休給企業(yè)造成的損失(即尚未攤銷的人力資產(chǎn)的價值)。期末將其余額從貸方站轉(zhuǎn)到“本年利潤“賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。6、“人力資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益“賬戶，用來核算企業(yè)回職工調(diào)動所發(fā)生的損益。其借方登記職工調(diào)動帶來的損失，貸方登記職工調(diào)動帶來的收益。期末將其余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤“賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。~編輯一凡第八，建立有