人力資源會計初探 (1)

1、力資源會計初探2l世紀是。知識經(jīng)濟”的時代，知識(智力)資源的占用、配制、生產(chǎn)和使用(消費)是經(jīng)濟發(fā)展的最重要因素。因此探討人力資源會計，推動人力資源會計的發(fā)展，已十分必要。下面，筆者淺談人力資源會計的幾個問題。一人力資源的確認根據(jù)我國會計準則關于。資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益?！钡囊?guī)定，一種資源能否構成企業(yè)的資產(chǎn)必須符合以下三個條件：一是由企業(yè)過去的交易或事項形成的資源。人力資源

2、只有受聘于企業(yè)，方能在企業(yè)發(fā)揮作用。二是企業(yè)擁有或行使控制權。人力資源在受聘合同期內為企業(yè)所擁有并受企業(yè)控制，企業(yè)享有聘用、分配、培訓、調動，解聘人力資源的權利。三是能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟效益。作為企業(yè)人力資源，其創(chuàng)造的新價值總是大于人力資源本身的價值，具有服務績效潛力，肯定會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。由此可見，人力資源應列為企業(yè)的資產(chǎn)，作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，單獨列賬進行登記，并在有關報表中加以反映。=人力資源的計量人力資源的計量方法有

3、成本法和價值法。成本法計量的依據(jù)是職工的取得、開發(fā)及替代成本，其優(yōu)點是可靠性較強，而價值法的計量依據(jù)是人力資源剩余工作年限內的未來可創(chuàng)造價值，它考慮了人力資源的產(chǎn)出價值，能在較大程度上反映職工的創(chuàng)利能力，從而相關性較強。但以這兩者計量的人力資產(chǎn)和人力資本，均難以反映人力資源的即期創(chuàng)利能力，無法作為利潤分配的基礎。因此，筆者認為，必須集團經(jīng)濟研究200711月下旬刊(總第249期)文／李棟梁鄭榮菊周建勛兼顧可靠性和相關性要求，以標準工作年

4、限工薪資本化法對人力資產(chǎn)和人力資本進行計量。l、工薪報酬能夠反映職工的創(chuàng)利能力。一個開放，健全的市場具有自動的資源配置功能，在市場經(jīng)濟中，通過人才的自由流動和雙向選擇，人力資源的配置可以達到平衡，從而使職工的工薪報酬與其創(chuàng)利能力相關。2、應以職工的標準工作年限而不是剩余工作年限的工薪報酬的資本化數(shù)額計量人力資產(chǎn)和人力資本。只有以統(tǒng)一的標準工作年限進行計量，才能保證人力資產(chǎn)和人力資本反映職工的即期創(chuàng)利能力，并可將其作為利潤分配的基礎。3，

5、人力資產(chǎn)和人力資本按當前工薪水平計量，并逐期調整。為了保證信息的可靠性，應按當前工薪水平計量。為了保證信息的相關性，又必須對人力資產(chǎn)和人力資本逐期進行調整。因為隨著工作經(jīng)驗、勞動熟練程度的提高以及物價的上漲，薪水必然提高，所以需要按期對人力資產(chǎn)和人力資本進行調整。4、人力資產(chǎn)不需要攤銷或計提折舊。由于一定年限內職工的勞動能力一般不會隨年齡的增長而下降，而且，人力資產(chǎn)不像非流動實物資產(chǎn)那樣需要在其報廢時付出貨幣資金進行重置，人力資產(chǎn)退出企

6、業(yè)時只須沖銷人力資本即可。三人力資源的核算人力資源的業(yè)務主要包括人力資源投入與退出、工薪報酬的支付、對人力資本的期末利潤分配及發(fā)放、人力資產(chǎn)和人力資本的調整等。關于人力資源的各項業(yè)務的核算方法如下：277l、人力資源的投入。人力資源的投入一方面使企業(yè)獲得了人力資源的使用權，增加了人力資產(chǎn)，另一方面也使職工成為權益人，增加了人力資本，兩者數(shù)額相等。其計算公式為：人力資本=人力資產(chǎn)=職工年薪之和X標準工作年限。會計分錄為：借記。人力資產(chǎn)”科

7、目，貸記“人力資本”科目。而人力資源的取得和開發(fā)成本則以“人力資源投資”賬戶反映，并在一定期間內將其攤入費用。2、人力資源的退出。人力資源的退出與其投入恰好相反，應借記。人力資本”科目，貸記“人力資產(chǎn)”科目。如果退出時還有未攤完的“人力資源投資”，則列作損失。3、工薪報酬的支付。支付的工薪應視作職工預支的利潤，以。利潤分配——工薪報酬”賬戶來反映。借記“利潤分配——工薪報酬”科目，貸記“現(xiàn)金”等科目。4、期末利潤分配。由于將工薪報酬視作

8、職工預支的利潤，所以應首先將本年工薪報酬加上年終凈利箅出本年的實際凈利，然后按相同的比例，在人力資本與物力資本之間進行分配，并以“利潤分配——未分配職工利潤”賬戶反映尚未支付給職工的利潤。對人力資本進行分配時，應借記。本年利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配職工利潤”科目。5、期末調整。人力資產(chǎn)和人力資本應根據(jù)每期期末的工薪水平進行調整，如果職工的工薪水平上升，則應根據(jù)上升差額與標準工作年限的乘積，借記。人力資產(chǎn)”科目，貸記。人力資本”

9、科目；否則，作相反分錄(作者單位：河南南陽油田)萬方數(shù)據(jù)力資源會計初探2l世紀是。知識經(jīng)濟”的時代，知識(智力)資源的占用、配制、生產(chǎn)和使用(消費)是經(jīng)濟發(fā)展的最重要因素。因此探討人力資源會計，推動人力資源會計的發(fā)展，已十分必要。下面，筆者淺談人力資源會計的幾個問題。一人力資源的確認根據(jù)我國會計準則關于。資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。”的規(guī)定，一種資源能否構成企業(yè)的資產(chǎn)必須符合以下

10、三個條件：一是由企業(yè)過去的交易或事項形成的資源。人力資源只有受聘于企業(yè)，方能在企業(yè)發(fā)揮作用。二是企業(yè)擁有或行使控制權。人力資源在受聘合同期內為企業(yè)所擁有并受企業(yè)控制，企業(yè)享有聘用、分配、培訓、調動，解聘人力資源的權利。三是能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟效益。作為企業(yè)人力資源，其創(chuàng)造的新價值總是大于人力資源本身的價值，具有服務績效潛力，肯定會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。由此可見，人力資源應列為企業(yè)的資產(chǎn)，作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，單獨列賬進行登記，并在

11、有關報表中加以反映。=人力資源的計量人力資源的計量方法有成本法和價值法。成本法計量的依據(jù)是職工的取得、開發(fā)及替代成本，其優(yōu)點是可靠性較強，而價值法的計量依據(jù)是人力資源剩余工作年限內的未來可創(chuàng)造價值，它考慮了人力資源的產(chǎn)出價值，能在較大程度上反映職工的創(chuàng)利能力，從而相關性較強。但以這兩者計量的人力資產(chǎn)和人力資本，均難以反映人力資源的即期創(chuàng)利能力，無法作為利潤分配的基礎。因此，筆者認為，必須集團經(jīng)濟研究200711月下旬刊(總第249期)文

12、／李棟梁鄭榮菊周建勛兼顧可靠性和相關性要求，以標準工作年限工薪資本化法對人力資產(chǎn)和人力資本進行計量。l、工薪報酬能夠反映職工的創(chuàng)利能力。一個開放，健全的市場具有自動的資源配置功能，在市場經(jīng)濟中，通過人才的自由流動和雙向選擇，人力資源的配置可以達到平衡，從而使職工的工薪報酬與其創(chuàng)利能力相關。2、應以職工的標準工作年限而不是剩余工作年限的工薪報酬的資本化數(shù)額計量人力資產(chǎn)和人力資本。只有以統(tǒng)一的標準工作年限進行計量，才能保證人力資產(chǎn)和人力資本

13、反映職工的即期創(chuàng)利能力，并可將其作為利潤分配的基礎。3，人力資產(chǎn)和人力資本按當前工薪水平計量，并逐期調整。為了保證信息的可靠性，應按當前工薪水平計量。為了保證信息的相關性，又必須對人力資產(chǎn)和人力資本逐期進行調整。因為隨著工作經(jīng)驗、勞動熟練程度的提高以及物價的上漲，薪水必然提高，所以需要按期對人力資產(chǎn)和人力資本進行調整。4、人力資產(chǎn)不需要攤銷或計提折舊。由于一定年限內職工的勞動能力一般不會隨年齡的增長而下降，而且，人力資產(chǎn)不像非流動實物資

14、產(chǎn)那樣需要在其報廢時付出貨幣資金進行重置，人力資產(chǎn)退出企業(yè)時只須沖銷人力資本即可。三人力資源的核算人力資源的業(yè)務主要包括人力資源投入與退出、工薪報酬的支付、對人力資本的期末利潤分配及發(fā)放、人力資產(chǎn)和人力資本的調整等。關于人力資源的各項業(yè)務的核算方法如下：277l、人力資源的投入。人力資源的投入一方面使企業(yè)獲得了人力資源的使用權，增加了人力資產(chǎn)，另一方面也使職工成為權益人，增加了人力資本，兩者數(shù)額相等。其計算公式為：人力資本=人力資產(chǎn)=職

15、工年薪之和X標準工作年限。會計分錄為：借記。人力資產(chǎn)”科目，貸記“人力資本”科目。而人力資源的取得和開發(fā)成本則以“人力資源投資”賬戶反映，并在一定期間內將其攤入費用。2、人力資源的退出。人力資源的退出與其投入恰好相反，應借記。人力資本”科目，貸記“人力資產(chǎn)”科目。如果退出時還有未攤完的“人力資源投資”，則列作損失。3、工薪報酬的支付。支付的工薪應視作職工預支的利潤，以。利潤分配——工薪報酬”賬戶來反映。借記“利潤分配——工薪報酬”科目，

16、貸記“現(xiàn)金”等科目。4、期末利潤分配。由于將工薪報酬視作職工預支的利潤，所以應首先將本年工薪報酬加上年終凈利箅出本年的實際凈利，然后按相同的比例，在人力資本與物力資本之間進行分配，并以“利潤分配——未分配職工利潤”賬戶反映尚未支付給職工的利潤。對人力資本進行分配時，應借記。本年利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配職工利潤”科目。5、期末調整。人力資產(chǎn)和人力資本應根據(jù)每期期末的工薪水平進行調整，如果職工的工薪水平上升，則應根據(jù)上升差額與標