略論人力資源會計

1、學術縱橫FAZHANXUESHUZoNGHENG口李瑤摘要：人力資源會計是適應知識經(jīng)濟發(fā)展而形成的一個新的會計分支，理論還不成熟。本文從定義、必要性、核算對象和怎樣與傳統(tǒng)會計融合等四個方面進行論述，使人們對這個新興會計有初步了解。關鍵詞：人力資源會計知識經(jīng)濟傳統(tǒng)會計融合人力資本所有者所掌握的知識和技術、先進生產(chǎn)力和管理能力正成為決定一個企業(yè)優(yōu)劣和一國經(jīng)濟發(fā)展狀況的關鍵因素。因此人力資源會計扮演著愈來愈重要的角色。一、定義我國會計界對人力

2、資源會計有不少定義，如：“人力資源會計是會計學的一個新興分支，它是測定和報告企業(yè)人力資源的變動和現(xiàn)狀，幫助決策者決定行動方針的t]新興會計?！币灿腥苏J為：“人力資源會計是以金額數(shù)字作為反映控制經(jīng)濟組織中人的成本和價值的管理活動，是會計體系一個新興的分支?！鄙鲜龆x對人力資源會計的核算對象僅局限于對人的成本和價值中可用貨幣單位計量的部分，對人力資源的非貨幣性價值則未包括在內(nèi)，因此，人力資源價值計量模式——非貨幣價值模式難以找到理論支持。筆

3、者認為，目前美國會計學人力資源會計委員會于1973年所下的定義比較準確。認為人力資源會計是“識別和計量人力資源數(shù)據(jù)的一種會計方法，目的是將有關企業(yè)人力資源變化情況的信息提供給企業(yè)管理人員?！倍⒈匾?一)知識經(jīng)濟的發(fā)展必然要求我國推行人力資源會計。在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，如何進行人力資源管理的決策必須依靠人力資源會計。在傳統(tǒng)的信息披露中，對投資者、政府主管部門提供企業(yè)人力資源的情況，企業(yè)履行社會責任的狀況——勞動就業(yè)方面的信息，也必須依

4、靠人力資源會計來提供。(二)推行人力資源會計是會計核算原則的客觀要求。從會計核算原則考慮，現(xiàn)行會計對人力資源的處理也有諸多不妥。一方面，將人力資源投資計入當期費用，違背了權責發(fā)生制的原則。另一方面，將人力資源支出費用化，必然使各期盈虧報告不實，導致決策失誤。同時，當企業(yè)大量裁員時，尚未攤銷的人力資源投資支出應作為人力資源流動的損失，計人當期費用，但現(xiàn)行會計并不能反映出這種損失，不利于經(jīng)營者進行正確決策。(三)推行人力資源會計是企業(yè)加強內(nèi)

5、部管理的需要。我國目前正處在深化現(xiàn)代企業(yè)制度的改革時期，要求變革企業(yè)組織制度，理順勞資關系，而與之相應的人力資源管理必須先行。建立人力資源會計，向企業(yè)管理者提供人力資源信息，并積極參與對企業(yè)人才的管理工作，促使管理規(guī)范化、科學化和高效化，從經(jīng)濟角度激發(fā)員工的活力和熱情，增強企業(yè)發(fā)展?jié)摿?，為現(xiàn)代企業(yè)制度的全面建立奠定基礎。三、對象人力資源會計的對象是人力資源會計主體中人力資源的價值運動。對企業(yè)來說，人力資源的價值運動包括作為價值運動起點的

6、對人力資源的投入和作為價值運動終點的與該投入相對應的人力資源的產(chǎn)出兩個方面。企業(yè)對人力資源的投入主要包括：為了取得人力資源所發(fā)生的支出，如招聘費、選拔考試費、安置費等；為了使企業(yè)勞動者掌握與其崗位相適應的技能和提高員工素質(zhì)所發(fā)生的支出，如教育培訓費等；企業(yè)運用人力資源的使用權時所發(fā)生的補償費用，如工資、獎金等；企業(yè)取得或開發(fā)替代者來替代既定崗位人員或雇傭人員時所發(fā)生的替代成本。四、人力資源會計與傳統(tǒng)會計融合(一)按資產(chǎn)的載體不同把資產(chǎn)分

7、為三類。因人力資源資產(chǎn)在計量上存在不可靠性，使其既不能按實物資產(chǎn)來確定價值，又不能按無形資產(chǎn)來進行攤銷。所以，應把資產(chǎn)分為實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、人力資源資產(chǎn)三部分分別計量、記錄、控制、核算。()以三類資產(chǎn)為基礎編制資產(chǎn)負債表?，F(xiàn)有資產(chǎn)負債表中，資產(chǎn)類科目的列示是按資產(chǎn)流動性的大小，從大到小排列的。按各自歸結的資產(chǎn)對象分為：流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。傳統(tǒng)資產(chǎn)負債表除了無形資產(chǎn)之外都是以實物為載體，能準確計量，價值較為

8、恒定，滿足傳統(tǒng)會計理論。人力資源資產(chǎn)應用傳統(tǒng)會計的理論卻無法記錄、計量，在資產(chǎn)負債表上也無法反映。為了能更準確地計量、記錄企業(yè)的各類資產(chǎn)，可以在原有的資產(chǎn)基礎上進行重新劃分與歸類。按資產(chǎn)載體的不同分為實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、，人力資源資產(chǎn)三部分，再在各資產(chǎn)的內(nèi)部按流動性的大小分項歸納與排列。蘭類資產(chǎn)項目各自歸納與其資產(chǎn)載體相同的有關科目。(三)對于新的理論，應當有新的方法與之相適應、相配套。既然人力資源資產(chǎn)進人了賬戶式資產(chǎn)負債表，那么，人力

9、資源資產(chǎn)也應當進入所有的財務報告。編制財務報告的目的是為了向財務報告的使用者提供其在經(jīng)濟決策中有用的信息，包括企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務狀況變動的資料。因此，只有用合理、正確的方法才能確保人力資源資產(chǎn)在財務報告中的信息質(zhì)量。參考文獻[1]劉仲文人力資源會計【M】北京：首都經(jīng)濟貿(mào)易大學出版社，1997，25[2]李忠民人力資本【M】北京：經(jīng)濟科學出版社。1999。18[3]張嗚，許競人力資源會計的深入研究Ⅱ】上海財經(jīng)大學學報，2001

10、，(2)[4]張文賢人力資源會計制度設計[MI上海：立信會計出版社，2000，33[5]周婧人力資源會計——21世紀的會計主流明長沙電力學院學報，2000，2：5458(作者單位：蘭州職業(yè)技術學院)略論入九資源會試萬方數(shù)據(jù)學術縱橫FAZHANXUESHUZoNGHENG口李瑤摘要：人力資源會計是適應知識經(jīng)濟發(fā)展而形成的一個新的會計分支，理論還不成熟。本文從定義、必要性、核算對象和怎樣與傳統(tǒng)會計融合等四個方面進行論述，使人們對這個新興會計

11、有初步了解。關鍵詞：人力資源會計知識經(jīng)濟傳統(tǒng)會計融合人力資本所有者所掌握的知識和技術、先進生產(chǎn)力和管理能力正成為決定一個企業(yè)優(yōu)劣和一國經(jīng)濟發(fā)展狀況的關鍵因素。因此人力資源會計扮演著愈來愈重要的角色。一、定義我國會計界對人力資源會計有不少定義，如：“人力資源會計是會計學的一個新興分支，它是測定和報告企業(yè)人力資源的變動和現(xiàn)狀，幫助決策者決定行動方針的t]新興會計?！币灿腥苏J為：“人力資源會計是以金額數(shù)字作為反映控制經(jīng)濟組織中人的成本和價值的

12、管理活動，是會計體系一個新興的分支?！鄙鲜龆x對人力資源會計的核算對象僅局限于對人的成本和價值中可用貨幣單位計量的部分，對人力資源的非貨幣性價值則未包括在內(nèi)，因此，人力資源價值計量模式——非貨幣價值模式難以找到理論支持。筆者認為，目前美國會計學人力資源會計委員會于1973年所下的定義比較準確。認為人力資源會計是“識別和計量人力資源數(shù)據(jù)的一種會計方法，目的是將有關企業(yè)人力資源變化情況的信息提供給企業(yè)管理人員?！倍⒈匾?一)知識經(jīng)濟的發(fā)

13、展必然要求我國推行人力資源會計。在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，如何進行人力資源管理的決策必須依靠人力資源會計。在傳統(tǒng)的信息披露中，對投資者、政府主管部門提供企業(yè)人力資源的情況，企業(yè)履行社會責任的狀況——勞動就業(yè)方面的信息，也必須依靠人力資源會計來提供。(二)推行人力資源會計是會計核算原則的客觀要求。從會計核算原則考慮，現(xiàn)行會計對人力資源的處理也有諸多不妥。一方面，將人力資源投資計入當期費用，違背了權責發(fā)生制的原則。另一方面，將人力資源支出費用化

14、，必然使各期盈虧報告不實，導致決策失誤。同時，當企業(yè)大量裁員時，尚未攤銷的人力資源投資支出應作為人力資源流動的損失，計人當期費用，但現(xiàn)行會計并不能反映出這種損失，不利于經(jīng)營者進行正確決策。(三)推行人力資源會計是企業(yè)加強內(nèi)部管理的需要。我國目前正處在深化現(xiàn)代企業(yè)制度的改革時期，要求變革企業(yè)組織制度，理順勞資關系，而與之相應的人力資源管理必須先行。建立人力資源會計，向企業(yè)管理者提供人力資源信息，并積極參與對企業(yè)人才的管理工作，促使管理規(guī)范

15、化、科學化和高效化，從經(jīng)濟角度激發(fā)員工的活力和熱情，增強企業(yè)發(fā)展?jié)摿?，為現(xiàn)代企業(yè)制度的全面建立奠定基礎。三、對象人力資源會計的對象是人力資源會計主體中人力資源的價值運動。對企業(yè)來說，人力資源的價值運動包括作為價值運動起點的對人力資源的投入和作為價值運動終點的與該投入相對應的人力資源的產(chǎn)出兩個方面。企業(yè)對人力資源的投入主要包括：為了取得人力資源所發(fā)生的支出，如招聘費、選拔考試費、安置費等；為了使企業(yè)勞動者掌握與其崗位相適應的技能和提高員工

16、素質(zhì)所發(fā)生的支出，如教育培訓費等；企業(yè)運用人力資源的使用權時所發(fā)生的補償費用，如工資、獎金等；企業(yè)取得或開發(fā)替代者來替代既定崗位人員或雇傭人員時所發(fā)生的替代成本。四、人力資源會計與傳統(tǒng)會計融合(一)按資產(chǎn)的載體不同把資產(chǎn)分為三類。因人力資源資產(chǎn)在計量上存在不可靠性，使其既不能按實物資產(chǎn)來確定價值，又不能按無形資產(chǎn)來進行攤銷。所以，應把資產(chǎn)分為實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、人力資源資產(chǎn)三部分分別計量、記錄、控制、核算。()以三類資產(chǎn)為基礎編制資產(chǎn)負

17、債表?，F(xiàn)有資產(chǎn)負債表中，資產(chǎn)類科目的列示是按資產(chǎn)流動性的大小，從大到小排列的。按各自歸結的資產(chǎn)對象分為：流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。傳統(tǒng)資產(chǎn)負債表除了無形資產(chǎn)之外都是以實物為載體，能準確計量，價值較為恒定，滿足傳統(tǒng)會計理論。人力資源資產(chǎn)應用傳統(tǒng)會計的理論卻無法記錄、計量，在資產(chǎn)負債表上也無法反映。為了能更準確地計量、記錄企業(yè)的各類資產(chǎn)，可以在原有的資產(chǎn)基礎上進行重新劃分與歸類。按資產(chǎn)載體的不同分為實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

18、、，人力資源資產(chǎn)三部分，再在各資產(chǎn)的內(nèi)部按流動性的大小分項歸納與排列。蘭類資產(chǎn)項目各自歸納與其資產(chǎn)載體相同的有關科目。(三)對于新的理論，應當有新的方法與之相適應、相配套。既然人力資源資產(chǎn)進人了賬戶式資產(chǎn)負債表，那么，人力資源資產(chǎn)也應當進入所有的財務報告。編制財務報告的目的是為了向財務報告的使用者提供其在經(jīng)濟決策中有用的信息，包括企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務狀況變動的資料。因此，只有用合理、正確的方法才能確保人力資源資產(chǎn)在財務報告中的

19、信息質(zhì)量。參考文獻[1]劉仲文人力資源會計【M】北京：首都經(jīng)濟貿(mào)易大學出版社，1997，25[2]李忠民人力資本【M】北京：經(jīng)濟科學出版社。1999。18[3]張嗚，許競人力資源會計的深入研究Ⅱ】上海財經(jīng)大學學報，2001，(2)[4]張文賢人力資源會計制度設計[MI上海：立信會計出版社，2000，33[5]周婧人力資源會計——21世紀的會計主流明長沙電力學院學報，2000，2：5458(作者單位：蘭州職業(yè)技術學院)略論入九資源會試萬方