稅法教學(xué)案例

1、稅法教學(xué)案例選 稅法教學(xué)案例選第一部分 第一部分 稅法基礎(chǔ)理論 稅法基礎(chǔ)理論案例一：藥材公司承包案 案例一：藥材公司承包案——納稅主體的認(rèn)定 納稅主體的認(rèn)定【案情介紹】 【案情介紹】某區(qū)藥材公司由于經(jīng)營(yíng)不善，虧損嚴(yán)重，從 2000 年起將其批發(fā)門(mén)市部實(shí)行對(duì)外承包經(jīng)營(yíng)，外來(lái)人員葉某利用長(zhǎng)期從事藥材生意的優(yōu)勢(shì)，借機(jī)與藥材公司簽訂承包協(xié)議。協(xié)議約定：批發(fā)部由葉某自主獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，每年向公司上繳38,000.00 元保底金，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)再分紅；葉某所有

2、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)均如實(shí)上報(bào)公司統(tǒng)一做賬核算，稅費(fèi)由公司統(tǒng)一繳納，應(yīng)納稅費(fèi)的承擔(dān)者為葉某。2003 年經(jīng)地稅部門(mén)檢查發(fā)現(xiàn)，在 2000 年 1 月至 2003 年 7 月期間，葉某上報(bào)收入 4,363,516.16 元，隱瞞未報(bào)收入 13,165,857.12 元，從而導(dǎo)致藥材公司賬上少列收入 13,165,857.12 元。造成藥材公司偷逃企業(yè)所得稅 203,991.23 元；偷逃增值稅由于有待國(guó)稅部門(mén)認(rèn)定，所以城市維護(hù)建設(shè)稅等本案未作反應(yīng)。根

3、據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，對(duì)藥材公司在帳上少列收入，偷逃企業(yè)所得稅 203,991.23 元，除限期追繳入庫(kù)外，并處以 0.5 倍的罰款，罰款金額為 101,995.62 元。該案有兩大爭(zhēng)議：一是城市維護(hù)建稅是否應(yīng)按檢查應(yīng)補(bǔ)增值稅作為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算出城建稅稅額并作為偷稅定性；二是納稅主體的確認(rèn)問(wèn)題，應(yīng)以葉某還是以藥材公司為納稅主體。根據(jù)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第三條規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)以

4、納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)；根據(jù)重慶市人民[1999]第 43 號(hào)令及渝地稅發(fā)[2000]290 號(hào)文規(guī)定，應(yīng)納城建稅又是以應(yīng)納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)。依據(jù)上述規(guī)定，對(duì)本案應(yīng)補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅定性為偷稅，還不一定被司法機(jī)構(gòu)認(rèn)可，特別是涉及移送司法處理案件，司法部門(mén)普遍采納的是法律及行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)地方性規(guī)章一般僅作參考。但在我們?nèi)粘６愂展芾砘顒?dòng)中，按重慶市人民[1999]第 43 號(hào)令及渝地稅發(fā)[200

5、0]290 號(hào)文規(guī)定進(jìn)行日常管理很有必要。請(qǐng)問(wèn)：（1）本案中是應(yīng)由藥材公司還是承包人承擔(dān)納稅義務(wù)？（2）承包人承擔(dān)納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)具備哪些條件？（3） 《企業(yè)所得稅法》對(duì)納稅主體有何新的規(guī)定？【法條鏈接】 【法條鏈接】在經(jīng)濟(jì)上實(shí)際承擔(dān)了稅負(fù)的人。通常在直接稅領(lǐng)域，由于稅負(fù)不能或不易轉(zhuǎn)嫁，因而納稅人與負(fù)稅人往往是同一的；但在間接稅領(lǐng)域，由于稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，因而直接履行納稅義務(wù)的納稅人與最終的負(fù)稅人往往不是同一主體。這一區(qū)分對(duì)于研究稅法的實(shí)效，實(shí)

6、現(xiàn)稅法的社會(huì)政策和經(jīng)濟(jì)政策功能，很有必要。另外，在稅法上負(fù)有義務(wù)的人并不一定都是納稅人。如扣繳義務(wù)人負(fù)有代扣代繳的義務(wù)，擔(dān)保義務(wù)人則負(fù)有擔(dān)保稅收債務(wù)履行的義務(wù)，稅務(wù)代理人負(fù)有在受托范圍內(nèi)為納稅人辦理相關(guān)稅收事項(xiàng)的義務(wù)。協(xié)稅義務(wù)人負(fù)有協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的義務(wù)。當(dāng)然對(duì)納稅義務(wù)人還可以從其他角度進(jìn)行分類(lèi)，如居民納稅人和非居民納稅人，一般納稅人和小規(guī)模納稅人等?！疽c(diǎn)梳理】 【要點(diǎn)梳理】在我國(guó)的稅法學(xué)教材和著作中，通常列舉的課稅要素有：納稅人

7、、課稅對(duì)象、課稅標(biāo)準(zhǔn)、稅率、減免稅、納稅期限、納稅地點(diǎn)等。有的教材和著作借鑒德國(guó)和日本的稅法理論，引進(jìn)課稅要素的歸屬這一概念，并將其作為課稅要素之一。3那么課稅對(duì)象的歸屬是否能成為一項(xiàng)獨(dú)立的課稅要素？首先需要說(shuō)明的是應(yīng)當(dāng)把課稅要素與稅法要素區(qū)分開(kāi)來(lái)。課稅要素是指決定稅收債務(wù)是否成立的要件， “即通過(guò)課稅要件的充足產(chǎn)生了使納稅義務(wù)成立的這一法律效果的法律要件”4。在這一意義上，所謂課稅要件主要是指稅收實(shí)體法上決定稅收義務(wù)是否發(fā)生的實(shí)體要件

8、。盡管有的學(xué)者從稅收實(shí)體法和稅收程序法劃分的角度，提出在實(shí)體課稅要素之外還存在程序課稅要素，但在稅法學(xué)上，課稅要素主要是指實(shí)體課稅要素。這些課稅要素主要有納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、課稅對(duì)象的歸屬、課稅標(biāo)準(zhǔn)以及稅率五大類(lèi)。稅法要素則是對(duì)稅法內(nèi)容的學(xué)理劃分，它在體系上有很多部分是與課稅要素重復(fù)的，但作為稅法要素之一的違法處理部分并不在課稅要素之列，因違法處理只是國(guó)家稅收債權(quán)實(shí)現(xiàn)的保障措施，其本身并不決定稅收債務(wù)的成立?，F(xiàn)在我們可以分析課稅對(duì)象的

9、歸屬是否應(yīng)當(dāng)成為一個(gè)獨(dú)立的課稅要素。課稅對(duì)象的歸屬（attribution，Zvrechuung） ，是指把具體的課稅對(duì)象歸屬于某個(gè)主體，從而使納稅主體與課稅對(duì)象結(jié)合起來(lái)，以確定其具體的納稅義務(wù)。課稅對(duì)象的歸屬是聯(lián)系納稅主體和課稅對(duì)象的中介和紐帶。5既然納稅主體和課稅對(duì)象均已明確，為何還需要“課稅對(duì)象的歸屬”這一中介性的范疇？這是因?yàn)? 劉劍文，熊偉．財(cái)政稅收法（第四版） ．北京：法律出版社，2007，155 張守文．稅法原理．北京：北