高管特征、非審計服務與公司績效.pdf

1、會計師事務所提供的服務大致可以分為審計服務和非審計服務。審計服務是會計師事務所的最主要業(yè)務，審計市場基本穩(wěn)定，然而審計收入占會計師事務所的總收入比例在逐漸降低。非審計服務不同于審計服務，它不具有法律強制性，而是客戶向注冊會計師購買的增值性的服務。審計服務的效果可以用審計質量來衡量，而非審計服務的效果至今沒有合適的衡量標準。2002年的安然事件使得各界開始關注非審計服務可能對審計質量產生的消極影響，特別是當非審計服務收費超過審計收費時，審

2、計獨立性會受到嚴重損害。學術界另一方則認為，注冊會計師向客戶提供非審計服務不僅不會損害審計獨立性，反而能夠增進對客戶的了解，利用對客戶的熟知度，提高服務的質量。審計獨立性是否受影響，需要結合相關審計市場結構、會計師事務所收入結構、非審計服務發(fā)展情況才能得出結論。在我國，政府對會計師事務所發(fā)展非審計服務采取了鼓勵和支持的政策，但國內外對非審計服務產生的除獨立性以外的影響效果的研究為數(shù)不多。
　　從辯證的角度來說，非審計服務雖可能存在

3、不利之處，但是也必定存在有益之處。從客觀角度來說，非審計服務的存在必然適應了市場的發(fā)展，滿足了某種市場需求。我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟不完善，需要綜合發(fā)展非審計服務來完善審計市場。本文試圖完善對非審計服務的研究，探討非審計服務除獨立性以外的積極影響效果以及影響非審計服務需求的相關因素。鑒于非審計服務目的的多樣性，如針對公司特殊需求的管理咨詢、意在減省成本的流程設計、提高效率的結構重組、稅務籌劃等等，最終的落實點都可以反映在公司績效上。因此本文從

4、公司的最終產出成果——績效上來檢驗非審計服務是否確實達到了其效果。本文以2005至2013年年報中披露有非審計服務費用的中國上市公司為研究對象，運用多元回歸分析方法實證檢驗證明了非審計服務與公司績效之間的正相關關系。并且，本文從公司內在層面分析了影響對非審計服務需求的因素。首先，因為非審計服務能協(xié)助高管實現(xiàn)更好地管理企業(yè)的目的，可以認為在一定程度上提升了高管能力，所以基于高階理論和人力資本理論，高管的能力特征與企業(yè)對非審計服務的需求應該

5、存在相關關系。其次，提升公司績效的動力直接影響著高管付出的努力程度，非審計服務作為協(xié)助企業(yè)提升績效的手段之一，基于代理理論和激勵理論，高管的動力特征影響著其購買非審計服務的動因。因此本文認為公司高管的特征（包括能力特征與動力特征）對企業(yè)購買非審計服務存在一定的影響。實證結果顯示，高管的能力特征中，高管的專業(yè)背景與企業(yè)購買非審計服務呈顯著的負相關，但其學歷水平和本行業(yè)工作經(jīng)驗不會對公司購買非審計服務產生顯著影響。而高管的動力特征之一—股權