誠實納稅推定權(quán)研究.pdf

1、誠實納稅推定權(quán)是納稅人的一項基本權(quán)利，是人權(quán)保障在稅收征管領(lǐng)域的體現(xiàn)。目前世界許多國家已經(jīng)制定了保護該項權(quán)利的相關(guān)法律法規(guī)。而我國由于受行政主導(dǎo)的稅收征管傳統(tǒng)的影響，一直沒有在立法中規(guī)定這項權(quán)利。2015年《稅收征收管理法修訂草案》（征求意見稿）中仍然沒有對該項權(quán)利予以明確。誠實納稅推定權(quán)的缺失造成納稅人作為權(quán)利主體定位的模糊，也導(dǎo)致納稅人和稅務(wù)機關(guān)之間稅收征納關(guān)系失衡，因此需要從理論和實踐層面分析建立誠實納稅推定權(quán)的必要性及實現(xiàn)路徑，

2、推進(jìn)相關(guān)法律的完善。
　　本文將沿著基本理論、實踐現(xiàn)狀、典型進(jìn)路、構(gòu)建機制的思路進(jìn)行寫作，具體包括了以下幾方面的內(nèi)容：
　　在基本理論方面，主要從誠實納稅推定權(quán)的概念解析、法理基礎(chǔ)、理論意義和實踐價值方面進(jìn)行研究。誠實納稅推定權(quán)是指征稅機關(guān)在沒有證據(jù)能夠證明納稅人在申報納稅、設(shè)置賬簿等行為中違反法律且經(jīng)依法裁決的情況下，應(yīng)當(dāng)首先認(rèn)定納稅人誠實、無過錯,是一項納稅人得到征稅機關(guān)充分信任的權(quán)利。誠實納稅推定權(quán)基于憲法人格尊嚴(yán)權(quán)理

3、論、稅收法定主義理論和稅收債務(wù)關(guān)系理論產(chǎn)生。在實踐中，這項權(quán)利的確立有助于改善納稅人與稅務(wù)機關(guān)的征納關(guān)系，限制國家稅收征管權(quán)的濫用，提升我國納稅人的稅收法律意識，促進(jìn)稅務(wù)機關(guān)的法律理念從“管理者”向“服務(wù)者”身份的轉(zhuǎn)變。
　　在實踐現(xiàn)狀方面，誠實納稅推定權(quán)在立法和執(zhí)法層面都存在缺失?！稇椃ā?、《稅收征收管理法》都沒有規(guī)定誠實納稅推定權(quán)；《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》雖然規(guī)定了十四項納稅人權(quán)利，但并未覆蓋誠實納稅推定權(quán)，并且采取列舉

4、規(guī)定的形式在事實上限制了新的納稅人權(quán)利形態(tài)的生成與確認(rèn)。在執(zhí)法中，稅務(wù)機關(guān)仍然存在不遵守程序執(zhí)法或濫用職權(quán)行為，缺乏對納稅人進(jìn)行誠實納稅推定的觀念意識。誠實納稅推定權(quán)的缺失不僅影響納稅人作為權(quán)利主體的基本定位，而且使稅務(wù)機關(guān)權(quán)力與納稅人權(quán)利配置處于失衡的狀態(tài)，還影響稅收征納關(guān)系的良性發(fā)展，阻礙納稅人對稅務(wù)機關(guān)產(chǎn)生信任感。
　　在典型進(jìn)路方面，評述了韓國、美國、澳大利亞、加拿大和英國的誠實納稅推定權(quán)法律保障經(jīng)驗。其中，澳大利亞、加拿

5、大、英國與韓國都以直接規(guī)定的立法形式在有關(guān)稅收權(quán)利法案、納稅人憲章等法律中對誠實納稅推定權(quán)進(jìn)行了各有側(cè)重的規(guī)定：澳大利亞對享有誠實納稅推定權(quán)的納稅人主體范圍采廣義理解，且有完備的復(fù)查時效規(guī)定；對納稅人的“錯誤和故意”進(jìn)行了科學(xué)區(qū)分。加拿大強調(diào)了稅務(wù)機關(guān)對抗這項權(quán)利的條件限于“有證據(jù)證明”這一關(guān)鍵要素，設(shè)定了征稅機關(guān)行使稅收征管權(quán)的條件。英國在保障誠實納稅推定權(quán)的同時規(guī)定了納稅人的義務(wù)，抑制了納稅人濫用權(quán)利的可能性。韓國強調(diào)納稅人有拒絕復(fù)

6、查的權(quán)利，是誠實納稅推定權(quán)防御性的體現(xiàn)。美國采取的是以間接方式規(guī)定誠實納稅推定權(quán)的立法進(jìn)路，在提出納稅人權(quán)利時隱含誠實納稅推定權(quán)內(nèi)容，對權(quán)利遭受侵犯時的救濟途徑進(jìn)行了規(guī)定。
　　在構(gòu)建機制方面，圍繞誠實納稅推定權(quán)提出法律保障建議。第一，在權(quán)利界定方式上，要以直接規(guī)定的立法形式對誠實納稅推定權(quán)進(jìn)行界定，兼采間接規(guī)定的立法形式，明確具體適用情形。推動多層次立法修改，為確立誠實納稅推定權(quán)提供立法依據(jù)。第二，在權(quán)利享有及行使條件上，規(guī)定納

7、稅人依法進(jìn)行了設(shè)置賬簿和納稅申報的行為才享有誠實納稅推定權(quán)，且納稅人不能主動使用誠實納稅推定權(quán)，只能作為被動和防御性權(quán)利行使，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對存疑的納稅人進(jìn)行調(diào)查。在稅務(wù)機關(guān)作出納稅人違法的認(rèn)定時，為阻卻不誠實推定，此時誠實納稅推定權(quán)才被激活，處于“無救濟無權(quán)利”的狀態(tài)。第三，在權(quán)利行使保障上，以立法方式調(diào)整稅收征管權(quán)力行使方式，規(guī)范稅務(wù)檢查的啟動條件與啟動程序，限制稅收公權(quán)力。第四，在權(quán)利救濟程序上，建立異議反饋機制促進(jìn)納稅人與稅務(wù)機關(guān)