上市公司虛假陳述中注冊會計師侵權(quán)責任研究.pdf

1、公司的會計信息是用來反映公司財務狀況、經(jīng)營成果、運行狀況等重要指標，清晰的體現(xiàn)出公司的運營狀況，并與公司的經(jīng)營決策、財務信息決策、經(jīng)營戰(zhàn)略相關(guān)，故財務信息公開是公司信息公開的核心內(nèi)容。為此，對上市公司會計信息的披露做出嚴格的規(guī)定，并制定大量的法律、法規(guī)、措施力保會計信息的真實。
　　注冊會計師作為民間審計的重要力量，能否保證公司會計信息真實起著決定的作用，也被外界譽為“經(jīng)濟警察”。我國法律也對其具體的行為進行規(guī)范，相關(guān)的法律有《證

2、券法》、《注冊會計師法》、《公司法》、《會計法》、《刑法》，還有相關(guān)的一些法規(guī)、司法解釋。比較重要的有：2002年1月15日最高人民法院頒布的《關(guān)于受理證券市場因虛假成熟引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》（簡稱《2002.1.15通知》）以及2003年1月9日頒布的《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》（簡稱《2003.1.9規(guī)定》）和2007年6月11日頒布的《關(guān)于審理涉及會計師事務所在審計業(yè)務活動中民事侵權(quán)賠

3、償案件的若干規(guī)定》（簡稱《2007.6.11規(guī)定》）。隨著法律法規(guī)司法解釋的不斷健全，使得我國的注冊會計師虛假陳述中民事責任確定為侵權(quán)責任，在以后的司法實踐中操作性越來越強。
　　第一部分，對國內(nèi)外關(guān)于對虛假陳述的介紹，最終給出我國對虛假陳述的定義；之后從不同的學說中介紹注冊會計師虛假陳述應承擔的法律責任；最后在確定侵權(quán)責任后，分析注冊會計師與會計師事務所的責任承擔學說，即“一元論”、“二元論”。
　　第二部分，從侵權(quán)責任構(gòu)

4、成要件展開，在虛假陳述此類特殊的侵權(quán)中，同樣適用出具虛假陳述報告（違法性）、過錯、損害事實、因果關(guān)系一般要件原則。文章對構(gòu)成要件中過錯認定和因果關(guān)系兩個重要并且難點進行重點論說。在過錯認定中，以不同的學說入手，最終表明主客觀相統(tǒng)一認定過錯更為合理，緊接著就主觀、客觀的具體操作進行規(guī)范，以案例表明這樣認定的合理性。在因果關(guān)系中，先事實原因后法律原因的邏輯中，認定出具虛假陳述報告與損害事實間的因果關(guān)系，再以相關(guān)案例進行證說。
　　第三

5、部分，本部分對損害賠償?shù)脑瓌t進行介紹，認為，只有在法律規(guī)定的侵權(quán)行為造成的損害才進行賠償；只有財產(chǎn)損失才進行賠償，像人格利益或是精神損害等不在該文研究范圍；造成的財產(chǎn)損害必須是因為虛假陳述行為造成的客觀的、實際的損害；損害的金額通過相關(guān)技術(shù)、證據(jù)能夠確定，具有可補償性；由于虛假陳述行為發(fā)生的損害同時還受有利益，那么損害和利益之間要進行抵銷；投資人對虛假陳述揭露后，有義務采取合理措施避免造成更大損失等。并對損害賠償數(shù)額算定的國內(nèi)外方法進行

6、闡述，認定適合我國國情的算定方法，以現(xiàn)實發(fā)生的案例進行編寫（文中對諸多條件進行假設(shè)），確定損害賠償額。最后，對所有參與虛假陳述的對象，責任分配方法進行闡述，提出適合我國實踐操作的建議。
　　第四部分，本部分對我國當前國情出發(fā)，結(jié)合當前該領(lǐng)域的實際情況提出逐步發(fā)展我國注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險制度，保障投資者的利益的實現(xiàn)，保證會計行業(yè)的發(fā)展；建立以注冊會計師為主體的專家證人制度，保證案件審理的科學性、公平性；實施專業(yè)評鑒，針對虛假陳述案

7、件專業(yè)性強、執(zhí)業(yè)判斷復雜，成立由會計師、審計師和律師等組成專家鑒定委員會，確實保證案件審理的客觀公正；建立與專家責任相配套的法律法規(guī)，使得專家責任制度有法可依，利于證券市場穩(wěn)定發(fā)展。
　　本文只對注冊會計師審計過程中發(fā)生過錯或過失造成的侵權(quán)行為進行研究。如注冊會計師對委托人未盡合同義務、出現(xiàn)審計報表延誤或?qū)徲媹蟊礤e誤之類的情況，對委托人造成融資不能、交易失敗等，亦能對委托人構(gòu)成違約與侵權(quán)責任的競合，此類糾紛屬于一般民事糾紛，不是本