上市公司虛假陳述中注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任研究.pdf

1、公司的會(huì)計(jì)信息是用來(lái)反映公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、運(yùn)行狀況等重要指標(biāo)，清晰的體現(xiàn)出公司的運(yùn)營(yíng)狀況，并與公司的經(jīng)營(yíng)決策、財(cái)務(wù)信息決策、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略相關(guān)，故財(cái)務(wù)信息公開(kāi)是公司信息公開(kāi)的核心內(nèi)容。為此，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的披露做出嚴(yán)格的規(guī)定，并制定大量的法律、法規(guī)、措施力保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為民間審計(jì)的重要力量，能否保證公司會(huì)計(jì)信息真實(shí)起著決定的作用，也被外界譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)警察”。我國(guó)法律也對(duì)其具體的行為進(jìn)行規(guī)范，相關(guān)的法律有《證

2、券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《會(huì)計(jì)法》、《刑法》，還有相關(guān)的一些法規(guī)、司法解釋。比較重要的有：2002年1月15日最高人民法院頒布的《關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假成熟引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問(wèn)題的通知》（簡(jiǎn)稱(chēng)《2002.1.15通知》）以及2003年1月9日頒布的《關(guān)于審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》（簡(jiǎn)稱(chēng)《2003.1.9規(guī)定》）和2007年6月11日頒布的《關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠

3、償案件的若干規(guī)定》（簡(jiǎn)稱(chēng)《2007.6.11規(guī)定》）。隨著法律法規(guī)司法解釋的不斷健全，使得我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師虛假陳述中民事責(zé)任確定為侵權(quán)責(zé)任，在以后的司法實(shí)踐中操作性越來(lái)越強(qiáng)。
　　第一部分，對(duì)國(guó)內(nèi)外關(guān)于對(duì)虛假陳述的介紹，最終給出我國(guó)對(duì)虛假陳述的定義；之后從不同的學(xué)說(shuō)中介紹注冊(cè)會(huì)計(jì)師虛假陳述應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任；最后在確定侵權(quán)責(zé)任后，分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任承擔(dān)學(xué)說(shuō)，即“一元論”、“二元論”。
　　第二部分，從侵權(quán)責(zé)任構(gòu)

4、成要件展開(kāi)，在虛假陳述此類(lèi)特殊的侵權(quán)中，同樣適用出具虛假陳述報(bào)告（違法性）、過(guò)錯(cuò)、損害事實(shí)、因果關(guān)系一般要件原則。文章對(duì)構(gòu)成要件中過(guò)錯(cuò)認(rèn)定和因果關(guān)系兩個(gè)重要并且難點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)論說(shuō)。在過(guò)錯(cuò)認(rèn)定中，以不同的學(xué)說(shuō)入手，最終表明主客觀相統(tǒng)一認(rèn)定過(guò)錯(cuò)更為合理，緊接著就主觀、客觀的具體操作進(jìn)行規(guī)范，以案例表明這樣認(rèn)定的合理性。在因果關(guān)系中，先事實(shí)原因后法律原因的邏輯中，認(rèn)定出具虛假陳述報(bào)告與損害事實(shí)間的因果關(guān)系，再以相關(guān)案例進(jìn)行證說(shuō)。
　　第三

5、部分，本部分對(duì)損害賠償?shù)脑瓌t進(jìn)行介紹，認(rèn)為，只有在法律規(guī)定的侵權(quán)行為造成的損害才進(jìn)行賠償；只有財(cái)產(chǎn)損失才進(jìn)行賠償，像人格利益或是精神損害等不在該文研究范圍；造成的財(cái)產(chǎn)損害必須是因?yàn)樘摷訇愂鲂袨樵斐傻目陀^的、實(shí)際的損害；損害的金額通過(guò)相關(guān)技術(shù)、證據(jù)能夠確定，具有可補(bǔ)償性；由于虛假陳述行為發(fā)生的損害同時(shí)還受有利益，那么損害和利益之間要進(jìn)行抵銷(xiāo)；投資人對(duì)虛假陳述揭露后，有義務(wù)采取合理措施避免造成更大損失等。并對(duì)損害賠償數(shù)額算定的國(guó)內(nèi)外方法進(jìn)行

6、闡述，認(rèn)定適合我國(guó)國(guó)情的算定方法，以現(xiàn)實(shí)發(fā)生的案例進(jìn)行編寫(xiě)（文中對(duì)諸多條件進(jìn)行假設(shè)），確定損害賠償額。最后，對(duì)所有參與虛假陳述的對(duì)象，責(zé)任分配方法進(jìn)行闡述，提出適合我國(guó)實(shí)踐操作的建議。
　　第四部分，本部分對(duì)我國(guó)當(dāng)前國(guó)情出發(fā)，結(jié)合當(dāng)前該領(lǐng)域的實(shí)際情況提出逐步發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度，保障投資者的利益的實(shí)現(xiàn)，保證會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展；建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的專(zhuān)家證人制度，保證案件審理的科學(xué)性、公平性；實(shí)施專(zhuān)業(yè)評(píng)鑒，針對(duì)虛假陳述案

7、件專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、執(zhí)業(yè)判斷復(fù)雜，成立由會(huì)計(jì)師、審計(jì)師和律師等組成專(zhuān)家鑒定委員會(huì)，確實(shí)保證案件審理的客觀公正；建立與專(zhuān)家責(zé)任相配套的法律法規(guī)，使得專(zhuān)家責(zé)任制度有法可依，利于證券市場(chǎng)穩(wěn)定發(fā)展。
　　本文只對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程中發(fā)生過(guò)錯(cuò)或過(guò)失造成的侵權(quán)行為進(jìn)行研究。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人未盡合同義務(wù)、出現(xiàn)審計(jì)報(bào)表延誤或?qū)徲?jì)報(bào)表錯(cuò)誤之類(lèi)的情況，對(duì)委托人造成融資不能、交易失敗等，亦能對(duì)委托人構(gòu)成違約與侵權(quán)責(zé)任的競(jìng)合，此類(lèi)糾紛屬于一般民事糾紛，不是本