我國個稅免征額制度的法律價值研究.pdf

1、個稅具有調(diào)節(jié)個人收入，縮小貧富差距，維護(hù)社會正義的重要功能，個稅免征額制度是個稅調(diào)節(jié)中一項不可或缺的制度，是個稅法改革的重點。該標(biāo)準(zhǔn)從最初的800元提高到1600元，再上調(diào)到2000元，到2011年9月1日正式施行的3500元，調(diào)高標(biāo)準(zhǔn)的呼聲還是不絕于耳，5000元、8000元甚至10000元的建議屢屢被提及。只要提到個稅法的修改，無論是立法、學(xué)界還是輿論都會呼吁免征額的上調(diào)，這已成為個稅免征額制度的價值和功能的認(rèn)識誤區(qū)。
　　

2、 免征額是針對勞動所得，保障納稅人及其供養(yǎng)家庭基本生活所需的必要開支，鼓勵勞動創(chuàng)造財富和按勞分配。黨的十八大報告中指出“實現(xiàn)發(fā)展成果由人民共享”，國家讓渡處一部分稅收財政保障納稅人尤其是中低收入者及其家庭成員的基本生活費用，正是體現(xiàn)這一政策的作法。它保護(hù)了人民享有勞動成果的合法性與安全性，激發(fā)了勞動者的勞動積極性和創(chuàng)造性。同時也體現(xiàn)了分配正義注重公平和憲法中鼓勵按勞分配，多勞多得的分配原則。
　　 在研究個稅免征額制度的法律價值

3、時是從公平、效率、自由和秩序四個角度分別闡釋的。個稅免征額制度不分地區(qū)差異、納稅人收入高低、供養(yǎng)家庭成員的多寡、獲得報酬的成本及勞動所得與非勞動所得，采取“一刀切”的免征額扣除，是用形式公平掩蓋了真正的實質(zhì)公平。個稅免征額追求的公平價值也遠(yuǎn)不止是形式上的均享主義，相反可能會導(dǎo)致貧富差距進(jìn)一步擴(kuò)大，達(dá)不到調(diào)節(jié)個人收入的作用。國家讓渡出稅收優(yōu)惠給納稅人，是為了保障中低收入者及其供養(yǎng)家庭成員的基本生存所需，給老百姓留下基本的生存份額，給予老百

4、姓必要的生活保障，直接減輕國家社會保障性負(fù)擔(dān)。只有保障了基本生存權(quán)后，才能談發(fā)展，勞動者才有時間、精力和金錢去“充電”，繼續(xù)深造，學(xué)習(xí)科學(xué)文化知識或相關(guān)專業(yè)技能，這不僅加強(qiáng)了勞動者素質(zhì)和勞動技能，也提高了整個社會的勞動生產(chǎn)率，達(dá)到了效率價值所要追求的目標(biāo)。此外，多給中低收入者實行免征額的稅收優(yōu)惠，實則增加了大多數(shù)老百姓的實際收入，這對提高整個社會的內(nèi)需即消費能力有著重大影響，既促進(jìn)了我國由外貿(mào)依賴型向內(nèi)需國家的轉(zhuǎn)型，也對鞏固我國的經(jīng)濟(jì)體

5、系以應(yīng)對外界嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)金融形勢有著深遠(yuǎn)意義。實踐證明，合理的個稅免征額制度的扣除不但不會減少國家的財政收入，相反它“藏富于民”，最終達(dá)到民富則國強(qiáng)的目標(biāo)。理論上，稅收與自由是對等的關(guān)系，就像權(quán)利與義務(wù)的對等關(guān)系一樣。自由可以理解為在法律規(guī)定的范圍有做某事的權(quán)利和不做某事的權(quán)利，公民向國家納稅是義務(wù)和光榮的使命。國家利用這筆稅收建立軍隊、警察機(jī)構(gòu)保護(hù)納稅人的安全，還有學(xué)校、醫(yī)院、道路、橋梁等基礎(chǔ)設(shè)施供人民自由、安全地生活在這個國家中。因此

6、，通過個稅免征額的稅收優(yōu)惠增加百姓的實際收入，人們越富裕，就有能力繳納更多的稅收，繳納的稅收越多，享有的自由就更廣泛，這就是個稅免征額制度自由價值追求的最高境界，即“藏富于民”，讓人民有足夠的物質(zhì)基礎(chǔ)做保障去行使在法律規(guī)定范圍內(nèi)的各種自由。最后，法的基本價值之一是秩序，分配制度也需要秩序。個稅免征額制度被普遍認(rèn)為是良法，因為它具有調(diào)節(jié)個人收入，平衡貧富差距的功能，能夠維持和諧的社會秩序。讓低收入者享有免征額的優(yōu)惠，高收入者不享有，不讓貧