訴訟風險、事務所規(guī)模與審計質量—來自中國審計市場的經驗數據.pdf

1、會計師事務所規(guī)模與其審計質量的關系，一直是國內外審計理論界與監(jiān)管部門關注的重要問題。DeAngelo（1981）的經典研究表明，事務所規(guī)模是其高質量審計的基本保障。但是，自2001年以來，國際大所不斷發(fā)生審計失實案件，審計質量出現下滑趨勢。幾乎在同時，國際大所在中國審計市場上的形象也開始因一系列審計失實事件而頻遭質疑。然而，相對于國外學者的冷靜反思及行業(yè)治理，國內的反應似乎正好“相反”：從政府到事務所層面，則開始“伺機”推動以做大做強為

2、主要目標的規(guī)模化擴張①。在對已有文獻的梳理時發(fā)現，從1999年至2007年間，會計師事務所數量不斷減少，而與國際大所市場份額的降低相比，國內大所的市場份額則呈現逐步上升的趨勢，審計質量的市場認同度也在不斷縮小，這表明國內事務所在由政府主導推動的規(guī)模擴張戰(zhàn)略進程中，已經促生改善其審計質量的積極動機，但同時也似乎間接證明了事務所的規(guī)模并非其審計質量的可靠保障。諸多研究和實踐表明，完善法律保護、提高訴訟風險壓力是保障事務所高質量審計供給的最主

3、要、最有效的手段，本文基于事務所“規(guī)?！|量”關系、更重要的是對審計質量的“規(guī)模效應”如何失效的相關文獻的梳理，并結合我國由政府主導推動的事務所做大做強戰(zhàn)略進程及其所在的制度背景，從訴訟風險（威懾）的視角深入考察會計師事務所“規(guī)?！|量”之間的關系。
　　本文以我國2000～2012年滬深A股非金融類上市公司為基本樣本，首先對我國事務所的審計質量現狀進行了整體分析，并基于我國百強事務所對其“規(guī)模-質量”關聯進行了描述性分析，然后運

4、用STATA11.0計量軟件對訴訟風險、事務所規(guī)模與其審計質量之間的關聯進行實證檢驗。研究發(fā)現：我國會計師事務所的規(guī)模（Big N）與其審計質量呈顯著的正相關關系；總體來看，事務所被訴訟或行政處罰的概率（LR）并未能成為其改善審計質量的動力，而且也未能體現出其對于事務所“規(guī)模-質量”正向關系的預期強化效應（LR*BigN），這表明我國的民事訴訟或政府的行政處罰對于事務所改善其審計質量基本無效力；因為更好的法制環(huán)境對應著更高的訴訟風險概率

5、，故訴訟風險環(huán)境（Law）與可操控應計利潤（absK和absJ）顯著負相關，即其與事務所的審計質量顯著正相關，表明隨著法制環(huán)境的改善，訴訟風險壓力的提高有助于強化事務所的高質量審計供給；相對于小規(guī)模事務所，規(guī)模更大的事務所一般面臨著更高的訴訟風險威懾，但是，考慮了交叉變量（Law*BigN）的結果與審計質量卻呈現顯著的負相關關系，與本文的預期相反，即更大的訴訟風險壓力并未體現出其對于事務所“規(guī)?！|量”正向關系的積極強化效應。本文認為，

6、這是因為我國法制環(huán)境的相對滯后，一方面，國際“四大”（Big4）在中國審計市場上的訴訟風險壓力往往偏低，國際“四大”會相機調低其審計質量；另一方面，我國相對滯后的法律環(huán)境下有限的訴訟風險壓力（Law）尚未有效發(fā)揮其對于國內大所（Big10）審計質量的積極威懾效應，甚至該效應或尚未產生。
　　本文從進一步完善我國法制環(huán)境進而強化事務所面臨的訴訟風險威懾效應的新穎視角，對事務所規(guī)模與其審計質量的關系予以縱深考察，研究結論對于我國由政府