基于巴塞爾協(xié)議的金融資產(chǎn)減值模型修正與實施研究.pdf

1、2008年金融危機暴露了全球金融體系的重大缺陷，金融資產(chǎn)減值已發(fā)生損失模型由于減值確認的滯后性和順周期性而受到嚴重批判。金融危機后，《巴塞爾協(xié)議Ⅲ》發(fā)布，彰顯了微觀審慎與宏觀審慎相結(jié)合的金融監(jiān)管新思維。在G20和FSB的敦促下，IASB和FASB啟動了金融工具會計準則等聯(lián)合趨同項目。2014年7月，IFRS9發(fā)布，提出以預(yù)期信用損失模型替代已發(fā)生損失模型。在此背景下，本文開展基于巴塞爾協(xié)議的金融資產(chǎn)減值模型修正和實施研究，對于實現(xiàn)金融監(jiān)

2、管標準和會計準則的協(xié)調(diào)，實現(xiàn)會計準則的國際持續(xù)趨同，具有重要的理論和實踐意義。
　　對金融資產(chǎn)計提減值既是會計目標的內(nèi)在要求，也是金融審慎監(jiān)管的要求。預(yù)期信用損失模型考慮了金融監(jiān)管的要求，對已發(fā)生損失模型存在的問題進行了改進，但能否真正解決問題需要時間的驗證。兩種模型都有其實用性，已發(fā)生損失模型更注重當下，符合理論基礎(chǔ);預(yù)期信用損失模型則更能反映未來，透明度較高。兩種模型也都存在一定的問題，相比已發(fā)生損失模型，預(yù)期信用損失模型存在

3、理論和技術(shù)層面的問題，且實施成本較高。兩種模型都是經(jīng)濟社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，選擇哪一種模型沒有對與錯之分，關(guān)鍵在于滿足金融市場環(huán)境發(fā)展的需要。
　　本文認為，鑒于中國目前的市場環(huán)境，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益類金融資產(chǎn)應(yīng)繼續(xù)采用已發(fā)生損失模型;我國應(yīng)從應(yīng)收款項入手，逐步推進“預(yù)期信用損失模型”的實施;對于貸款，在繼續(xù)采用已發(fā)生損失模型的同時，應(yīng)將預(yù)期損失等主觀性較強的信息作為補充在財務(wù)報表附注中披露。又鑒于金融系統(tǒng)