公允價(jià)值計(jì)量下的整合審計(jì)收費(fèi)研究——基于持有資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)損益視角.pdf

1、金融危機(jī)爆發(fā)后,公允價(jià)值計(jì)量受到了前所未有的關(guān)注。近年來(lái),我國(guó)監(jiān)管部門又相繼出臺(tái)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》要求上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)相結(jié)合的“整合審計(jì)”、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第×號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量(征求意見稿)》又對(duì)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行了細(xì)化和完善。審計(jì)收費(fèi)、整合審計(jì)、公允價(jià)值和持有資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)損益的有關(guān)文獻(xiàn)中,從實(shí)證角度研究公允價(jià)值計(jì)量和審計(jì)收費(fèi)的文獻(xiàn)較少,從持有資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)損益的角度研究公允價(jià)值和審計(jì)收費(fèi)關(guān)系的文獻(xiàn)也較為缺乏

2、,同時(shí),我國(guó)對(duì)整合審計(jì)收費(fèi)的研究均集中在整合審計(jì)的可行性和必要性等規(guī)范性研究方面,從實(shí)證研究的角度研究整合審計(jì)的文獻(xiàn)具有一定的必要性,所以,本文的研究具有一定的理論意義和實(shí)踐意義。在此背景下,本文研究了基于持有資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)損益視角公允價(jià)值計(jì)量和審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)性,并對(duì)整合審計(jì)實(shí)施前后相關(guān)性的變化程度、整合審計(jì)和非整合審計(jì)下相關(guān)性的變化程度也進(jìn)行了探究。
　　本文以2009-2012年我國(guó)A股所有披露審計(jì)費(fèi)用的上市公司為研究樣本,借鑒

3、Simunic審計(jì)定價(jià)模型,以公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)減值損失表征持有資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)損益,研究公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)減值損失與審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)性,同時(shí)對(duì)整合審計(jì)實(shí)施前后相關(guān)性的變化一并進(jìn)行了檢驗(yàn)。我們提出了以下五個(gè)假設(shè):H1:公允價(jià)值計(jì)量下,公允價(jià)值變動(dòng)損益與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)收費(fèi)正相關(guān);H2:公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)減值損失與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)收費(fèi)正相關(guān);H3:整合審計(jì)下,與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相比,公允價(jià)值變動(dòng)損益與整合審計(jì)收費(fèi)相關(guān)程度更高;H4:整合審計(jì)下,與

4、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相比,資產(chǎn)減值損失與整合審計(jì)收費(fèi)相關(guān)程度更高;H5:公允價(jià)值計(jì)量下,與非整合審計(jì)相比,公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)減值損失與整合審計(jì)的相關(guān)程度更高。然后對(duì)研究樣本進(jìn)行實(shí)證分析,以驗(yàn)證以上假設(shè)。
　　先后對(duì)樣本進(jìn)行了描述性統(tǒng)計(jì)分析、相關(guān)性檢驗(yàn)和多元線性回歸分析,發(fā)現(xiàn)上市公司平均審計(jì)費(fèi)用呈現(xiàn)出逐年遞增的趨勢(shì),這與近幾年的國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)是相吻合的。同時(shí),通過(guò)相關(guān)性檢驗(yàn),各個(gè)變量之間不存在共線性關(guān)系,為下一步的多元線性回歸分析打下

5、良好的基礎(chǔ)。多元線性回歸的結(jié)果如下:將樣本分為2009、2010、2011、2012四個(gè)年度進(jìn)行回歸分析,發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)減值損失與審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān),與H1和H2的預(yù)期一致;將樣本分為整合審計(jì)前2009-2010(階段1)和整合審計(jì)后2011-2012(階段2)兩個(gè)階段進(jìn)行回歸分析,發(fā)現(xiàn)整合審計(jì)實(shí)施后,與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相比,公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)減值損失與整合審計(jì)收費(fèi)相關(guān)程度更高,與H3和H4的預(yù)期一致;同時(shí),將自變量公允價(jià)值

6、變動(dòng)損益和資產(chǎn)減值損失相加產(chǎn)生一個(gè)新的變量,即持有資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)損益,然后將樣本分為整合審計(jì)前2009-2010(階段1)和整合審計(jì)后2011-2012(階段2)兩個(gè)階段進(jìn)行回歸分析,持有資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)損益與審計(jì)收費(fèi)也顯著正相關(guān),且整合審計(jì)實(shí)施后,與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相比,持有資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)損益與整合審計(jì)收費(fèi)相關(guān)程度更高;另外,將2011和2012年的數(shù)據(jù)分為整合審計(jì)(樣本1)和非整合審計(jì)(樣本2)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn),與非整合審計(jì)相比,公允價(jià)值變動(dòng)損益、

7、資產(chǎn)減值損失與整合審計(jì)的相關(guān)程度更高,H5得到驗(yàn)證。
　　后金融危機(jī)環(huán)境下,公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)審計(jì)定價(jià)及其變化至關(guān)重要。本文以后金融危機(jī)時(shí)代的整合審計(jì)為背景,實(shí)證檢驗(yàn)在整合審計(jì)實(shí)施前后,公允價(jià)值計(jì)量對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響。研究發(fā)現(xiàn):公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)減值損失與審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān);整合審計(jì)實(shí)施后,公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)減值損失與整合審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)程度更高;與非整合審計(jì)相比,公允價(jià)值計(jì)量、資產(chǎn)減值損失與整合審計(jì)的相關(guān)程度更高。表明審計(jì)收