上市公司內(nèi)部控制缺陷與審計意見的關(guān)系——以新華制藥和北大荒為例.pdf

1、2001和2002年美國發(fā)生的安然、世通等財務(wù)舞弊事件震驚了國際資本市場。于是,2002年7月美國出臺了《薩班斯-奧克斯利法案》(簡稱SOX法案),對上市公司的內(nèi)部控制作出了嚴格的披露要求。隨后,美國公眾公司會計監(jiān)督委員會(PCAOB)也對內(nèi)部控制缺陷進行了界定并同時規(guī)定了內(nèi)控審計標準。于是,內(nèi)部控制信息披露在美國進入了強制性披露階段。在我國,內(nèi)部控制信息披露發(fā)展的相對較晚。2000年第二次修訂的《會計法》首次對內(nèi)部控制有了法律規(guī)范;2

2、008年6月28日,證監(jiān)會、財政部、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》[1],進一步對內(nèi)控建設(shè)進行了規(guī)范;2010年4月26日,五部委進一步發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》這三項配套指引[2],表明我國內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。隨著對內(nèi)部控制的關(guān)注度逐漸提高,越來越多的財務(wù)報表使用者希望在財務(wù)報表中看到內(nèi)部控制信息的披露。因此,內(nèi)部控制信息披露已經(jīng)成為理論界和

3、實務(wù)界關(guān)注的熱點,內(nèi)部控制信息披露逐漸從自愿披露轉(zhuǎn)為強制性披露。根據(jù)這種政策背景的改變,本文以2011年內(nèi)控意見為否定意見的新華制藥和2012年內(nèi)控意見為否定意見的北大荒為研究對象,為我國內(nèi)部控制缺陷與審計意見的關(guān)系的案例研究提供了一定的參考價值,具有一定的研究意義。
　　本文基于滬、深兩市2011年和2012年所有披露內(nèi)部控制審計報告的上市公司的基礎(chǔ)上,研究發(fā)現(xiàn)共有五家公司的內(nèi)部控制審計意見為否定意見。選取新華制藥和北大荒為本文

4、的研究對象是因為,新華制藥為2011年國內(nèi)第一家被出具內(nèi)控審計意見為否定意見的上市公司,而北大荒為2012年第一次實施強制性披露內(nèi)部控制審計意見后的財務(wù)報表審計意見及內(nèi)控審計意見均為非標的上市公司,具有一定的代表意義和研究價值?；诖?本文采用雙案例對比的研究方法,通過對這兩家公司相關(guān)資料的收集和整理,探究上市公司內(nèi)部控制缺陷與審計意見的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn):當內(nèi)部控制存在重大缺陷時,必然導致內(nèi)控審計意見為非標,但是并非導致財報審計意見為非標