前言“營(yíng)改增”8月1日全國(guó)推開政策有何變動(dòng)？

1、<p>　　前言：“營(yíng)改增”8月1日全國(guó)推開，政策有何變動(dòng)？</p><p>　　2013年5月27日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)），進(jìn)一步明確了今年8月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的相關(guān)稅收政策。《通知》新增了廣播影視服務(wù)作為部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅目的子目，規(guī)范了稅

2、收政策，完善了征管辦法。</p><p>　　《通知》對(duì)前期試點(diǎn)的稅收政策進(jìn)行了整合，并根據(jù)前期試點(diǎn)中反映的情況，對(duì)部分政策進(jìn)行了調(diào)整和完善，形成了修訂后的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法、試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)規(guī)定、試點(diǎn)過渡政策規(guī)定以及應(yīng)稅服務(wù)增值稅零稅率和免稅政策規(guī)定等。同時(shí)，《通知》明確，前期試點(diǎn)的相關(guān)稅收政策規(guī)定自2013年8月1日起廢止。</p><p>　　新政策自2013年

3、8月1日起施行，那么新舊政策有哪些不同呢？</p><p>　　新政推出，對(duì)于我們有什么影響呢？</p><p><b>　　我們一起來學(xué)習(xí)。</b></p><p>　　第一講  營(yíng)改增整合出新“新”在哪里？</p><p>　　一、第一“新”：試點(diǎn)范圍擴(kuò)至全國(guó)</p><p>　　交

4、通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)自8月1日起將擴(kuò)至全國(guó)范圍。未納入試點(diǎn)地區(qū)不需要再單獨(dú)申請(qǐng)了。</p><p>　　從此再無“稅收洼地”之說。</p><p>　　從此再無試點(diǎn)地區(qū)非試點(diǎn)地區(qū)之別。</p><p>　　二、第二“新”：廣播影視服務(wù)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)</p><p>　　自2013年8月1日起，將廣播影視服務(wù)業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)

5、業(yè)稅目的子目納入試點(diǎn)，意味著該行業(yè)將等同現(xiàn)代服務(wù)業(yè)按照6%的稅率征稅。</p><p>　　前期的“營(yíng)改增”試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍主要是在“1+6”個(gè)行業(yè)中進(jìn)行。即“交通運(yùn)輸業(yè)”和“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”中的“研發(fā)和技術(shù)”、“信息技術(shù)”、“文化創(chuàng)意”、“物流輔助”、“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”和“鑒證咨詢”。在此次下發(fā)的財(cái)稅[2013]37號(hào)文中，在“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”中增加“廣播影視服務(wù)”子目，將在全國(guó)開展的“營(yíng)改增”試點(diǎn)的應(yīng)稅范圍擴(kuò)大

6、成“1+7”個(gè)行業(yè)。</p><p>　　根據(jù)財(cái)稅[2013]37號(hào)文的解釋，新增的“廣播影視服務(wù)”適用增值稅稅率為6%，其應(yīng)稅服務(wù)范圍包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)、播映（含放映）服務(wù)。</p><p>　　三項(xiàng)服務(wù)的具體內(nèi)容如下：</p><p>　　1.廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)，是指進(jìn)行專題（特別節(jié)目）、專欄、綜藝、體育、動(dòng)畫片、廣播劇、電視

7、劇、電影等廣播影視節(jié)目和作品制作的服務(wù)。具體包括與廣播影視節(jié)目和作品相關(guān)的策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場(chǎng)景布置、后期的剪輯、翻譯（編譯）、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復(fù)、編目和確權(quán)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。</p><p>　　2.廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù)，是指以分賬、買斷、委托、代理等方式，向影院、電臺(tái)、電視臺(tái)、網(wǎng)站等單位和個(gè)人發(fā)行廣播影視節(jié)目（作品）以及轉(zhuǎn)讓體育賽事等活動(dòng)的報(bào)道及

8、播映權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。</p><p>　　3.廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場(chǎng)所播映廣播影視節(jié)目（作品），以及通過電臺(tái)、電視臺(tái)、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或有線裝置播映廣播影視節(jié)目（作品）的業(yè)務(wù)活動(dòng)。</p><p>　　廣播影視行業(yè)改征增值稅后，對(duì)于廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級(jí)）按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)

9、公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)、發(fā)行電影以及在農(nóng)村放映電影免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策調(diào)整為免征增值稅，優(yōu)惠期限截至到2013年12月31日。</p><p>　　另外，對(duì)于境內(nèi)的單位和個(gè)人在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的發(fā)行、播映服務(wù)將免征增值稅。</p><p>　　將廣播影視服務(wù)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，標(biāo)志著“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍從生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)擴(kuò)大到了生活性服務(wù)業(yè)。因

10、為廣播影視服務(wù)的播映服務(wù)，即在影院、劇院、錄像廳及其他場(chǎng)所播映廣播影視節(jié)目（作品），以及通過電臺(tái)、電視臺(tái)、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或有線裝置播映廣播影視節(jié)目（作品），已經(jīng)是直接面向廣大的個(gè)人消費(fèi)者，為居民的文化生活提供服務(wù)。這不僅對(duì)振興文化產(chǎn)業(yè)意義重大，還可以為今后“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到金融、餐飲等生活服務(wù)業(yè)積累經(jīng)驗(yàn)。</p><p>　　問：營(yíng)改增前廣播電影電視單位在農(nóng)村取得的電影放映收入是否需要交納

11、營(yíng)業(yè)稅？</p><p>　　答：《財(cái)政部海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]31號(hào)）規(guī)定：廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級(jí)）按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅。</p>

12、<p>　　提示：在農(nóng)村取得的電影放映收入免征營(yíng)業(yè)稅，上述稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限為2009年1月1日至2013年12月31日。</p><p>　　三、第三“新”：自用的摩托車、汽車、游艇可以抵扣了</p><p>　　自2013年8月1日起，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這是給增值稅一般納稅人企業(yè)的一個(gè)“驚喜”，此舉擴(kuò)大了

13、增值稅的抵扣范圍，將起到一定的降低稅負(fù)效果。</p><p>　　前期試點(diǎn)政策中沿用了現(xiàn)行增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則政策規(guī)定，無論是原增值稅一般納稅人，還是試點(diǎn)一般納稅人購(gòu)入自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但對(duì)于試點(diǎn)一般納稅人將其作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。</p><p>　　問題：購(gòu)入自用—不可抵—租入—可抵</p&g

14、t;<p>　　有鼓勵(lì)納稅人租賃應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇使用之嫌。</p><p>　　為保證增值稅的不偏不倚的中性原則，此項(xiàng)規(guī)定在財(cái)稅[2013]37號(hào)中予以取消。</p><p>　　意味著8月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)所有增值稅一般納稅人購(gòu)入自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇的進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣。</p><p>　　注意：也有不能抵扣的時(shí)候——專

15、用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的除外。</p><p>　　四、第四“新”：一個(gè)辦法+三個(gè)規(guī)定</p><p>　　增值稅的特點(diǎn)決定了“營(yíng)改增”最好一次性在全國(guó)、全部行業(yè)推開，那樣一來稅率設(shè)置比較簡(jiǎn)單，抵扣鏈條更完整。</p><p>　　而之前之所以分行業(yè)、分地區(qū)推進(jìn)，意在防范改革中不可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)財(cái)政部和國(guó)家

16、稅務(wù)總局之前的通報(bào)，通過一年的試點(diǎn)，總體看“營(yíng)改增”漸行漸好，大部分的試點(diǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)減負(fù)。</p><p>　　“營(yíng)改增”不僅解決了重復(fù)征稅、完善了稅制，更重要的是助推了經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。為此，2013年4月10日，國(guó)務(wù)院召開常務(wù)會(huì)議，決定加快“營(yíng)改增”的步伐，從8月1日起至年底擴(kuò)大到全國(guó)范圍，力爭(zhēng)讓全國(guó)所有的試點(diǎn)納稅人都能夠分享“營(yíng)改增”帶來的紅利。</p><p>　　“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到

17、全國(guó)，必然面臨著試點(diǎn)政策的再次調(diào)整、整合。</p><p>　　自2012年11月以來，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局本著邊試邊改的原則，針對(duì)試點(diǎn)中反映的情況和問題，對(duì)部分政策進(jìn)行了調(diào)整和完善。</p><p>　　先后以財(cái)稅文號(hào)發(fā)布了9個(gè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)相關(guān)政策文件，目前共有8個(gè)文件有效。</p><p>　　由于試點(diǎn)政策散布在多個(gè)文件中，增加了征納雙方執(zhí)行的難度。</

18、p><p>　　為了便于征納雙方理解和執(zhí)行，通知整合財(cái)稅[2011]111號(hào)、財(cái)稅[2011]131號(hào)、財(cái)稅[2011]133號(hào)、財(cái)稅[2012]53號(hào)、財(cái)稅[2012]71號(hào)、財(cái)稅[2012]86號(hào)現(xiàn)有6個(gè)文件中的政策，形成了4個(gè)附件。分別為：</p><p>　　《附件1：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》</p><p>　　《附件2：交通運(yùn)

19、輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》</p><p>　　《附件3：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》</p><p>　　《附件4：應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》</p><p>　　因此，請(qǐng)全國(guó)試點(diǎn)納稅人，特別是前兩期的試點(diǎn)企業(yè)注意，以上文件從今年8月1日起已經(jīng)全部廢止，相應(yīng)的業(yè)務(wù)應(yīng)按照新規(guī)定，即“一個(gè)

20、辦法，三個(gè)規(guī)定”進(jìn)行處理。</p><p>　　由于內(nèi)容涉及暫時(shí)無需調(diào)整的另外兩個(gè)文件有《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第22號(hào)）、《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》（財(cái)稅[2012]84號(hào)）。</p><p>　　五、第五“新”：試點(diǎn)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅差額納稅政策廢止，唯有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)可扣除部分費(fèi)用金額</p

21、><p>　　此前下發(fā)的《營(yíng)改增試點(diǎn)方案》規(guī)定，試點(diǎn)納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。</p><p>　　但因考慮到營(yíng)業(yè)稅與增值稅、試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)政策的銜接問題，試點(diǎn)政策針對(duì)一些按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，適用差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，規(guī)定在接受非試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)計(jì)算銷售額時(shí)允許繼續(xù)采取差額計(jì)算的方法。</p><p>　　即允許其以取得的全部?jī)r(jià)款

22、和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額。</p><p>　　由于此規(guī)定既涉及原營(yíng)業(yè)稅政策，又與現(xiàn)行增值稅規(guī)定不一致，導(dǎo)致實(shí)務(wù)中無論是稅務(wù)機(jī)關(guān)，還是納稅人都難以把握，也是試點(diǎn)地區(qū)的征管難點(diǎn)。而隨著試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到全國(guó)，這個(gè)問題將不復(fù)存在。</p><p>　　財(cái)稅[2013]37號(hào)明確，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）第三條第（十六

23、）和第（十八）項(xiàng)，自2013年8月1日起廢止。</p><p>　　問題：財(cái)稅[2003]16號(hào)中第三條第（十六）和第（十八）項(xiàng)是什么內(nèi)容呢？</p><p>　　財(cái)稅[2003]16號(hào)第三條第十六款規(guī)定，“經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票，按‘交通運(yùn)輸業(yè)’稅目征收營(yíng)業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他運(yùn)輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)

24、業(yè)額?！?lt;/p><p>　　第十八款規(guī)定，“從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額?！?lt;/p><p>　　也就是說，從2013年8月1日起，試點(diǎn)納稅人發(fā)生的陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)以及廣告服務(wù)業(yè)務(wù)，其銷售額中不得再扣除支付給同行業(yè)納稅人的金額，而是統(tǒng)一按照增值稅計(jì)稅方法計(jì)稅。<

25、/p><p>　　即使這部分納稅人截至本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用仍有尚未扣除的部分，也不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日后的銷售額時(shí)予以抵減，但可以向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。</p><p>　　財(cái)稅[2013]37號(hào)同時(shí)明確，經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值），可在扣除由出租

26、方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)后，以其余額作為銷售額。</p><p>　　但對(duì)于在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，財(cái)稅[2013]37號(hào)規(guī)定在合同到期日之前，仍應(yīng)繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，不適用此項(xiàng)規(guī)定。</p><p>　　增值稅差額征稅政策被壓縮有什么影響呢？對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資

27、金行業(yè)的小規(guī)模企業(yè)影響較大。</p><p>　　“營(yíng)改增”前，其代收代墊金額，予以合理扣除計(jì)算營(yíng)業(yè)稅；</p><p>　　“營(yíng)改增”后，不能差額征稅，又因?yàn)槭切∫?guī)模納稅人，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，影響較大。</p><p>　　六、第六“新”：增值稅扣稅憑證細(xì)化，計(jì)算方法明晰</p><p>　　試點(diǎn)納稅人經(jīng)常遇到的一個(gè)難點(diǎn)問題是發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，無法

28、判斷哪些憑證可抵扣稅款，在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的計(jì)算上原試點(diǎn)政策規(guī)定的也不明晰。</p><p>　　財(cái)稅[2013]37號(hào)在明確規(guī)定增值稅扣稅憑證的種類的同時(shí)，也相應(yīng)規(guī)范了可抵扣稅額的金額和計(jì)算方法：</p><p>　　1．從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。</p><p>　　特別提示—

29、—原《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。</p><p>　　而新《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》對(duì)此進(jìn)行重大調(diào)整，即原增值稅一般納稅人取得的試點(diǎn)小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，不再計(jì)算。而直接按增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。</p>

30、<p>　　2．從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。</p><p>　　3．購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。</p><p>　　計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率。</p><p>　　買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在

31、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。</p><p>　　引申：農(nóng)產(chǎn)品都可以抵扣13%嗎？</p><p><b>　　【案例】</b></p><p>　　A油品加工企業(yè)2009年10月計(jì)劃以3 700元/噸的價(jià)格采購(gòu)大豆100萬噸，其既可以從其他一般納稅人企業(yè)集中進(jìn)貨，又可以直接從農(nóng)民個(gè)人以及農(nóng)業(yè)合作社或者其他非一

32、般納稅人企業(yè)分散采購(gòu)。</p><p>　　兩者渠道不同，稅負(fù)有區(qū)別嗎？</p><p>　　企業(yè)從一般納稅人企業(yè)集中采購(gòu)，支出3 700萬元，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3 700÷（1＋13%）×13%＝425.66（萬元）。</p><p>　　A企業(yè)從非一般納稅人處采購(gòu)進(jìn)貨，支出3 700萬元，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3 700×13%＝4

33、81（萬元）。 </p><p>　　A企業(yè)從非一般納稅人企業(yè)或個(gè)人處進(jìn)貨可以增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額55.34萬元（481－425.66），增加比例為13%。</p><p>　　結(jié)論：按照買價(jià)×13%的公式計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，比從一般納稅人處購(gòu)貨抵扣更多。</p><p>　　注意：從非一般納稅人企業(yè)或個(gè)人處進(jìn)貨盡管可以提高增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，但是材料成本將降低5

34、5.34萬元，間接增加企業(yè)所得稅55.34×25%＝13.84（萬元）。 </p><p>　　與從一般納稅人企業(yè)購(gòu)貨比較，A企業(yè)從非一般納稅人購(gòu)貨共減少稅金支出41.50萬元（55.34－13.84）。</p><p>　　引申：采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品都能抵扣嗎？</p><p>　　財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知</p>&l

35、t;p>　　財(cái)稅[2008]81號(hào)</p><p>　　發(fā)文日期  2008-06-24 </p><p>　　一、對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。</p><p>　　二、增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。</p><

36、;p>　　財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知</p><p>　　財(cái)稅[2011]137號(hào)</p><p>　　發(fā)文日期  2011-12-31</p><p>　　一、對(duì)從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。</p><p>　　蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)

37、可作副食的木本植物。蔬菜的主要品種參照《蔬菜主要品種目錄》（見附件）執(zhí)行。 </p><p>　　經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于本通知所述蔬菜的范圍。</p><p>　　各種蔬菜罐頭不屬于本通知所述蔬菜的范圍。蔬菜罐頭是指蔬菜經(jīng)處理、裝罐、密封、殺菌或無菌包裝而制成的食品。</p><p>　　財(cái)稅[2012]75號(hào)<

38、/p><p>　　發(fā)文日期  2012-09-27</p><p>　　自2012年10月1日起，免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅。</p><p>　　一、對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。</p><p>　　免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)

39、臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。</p><p>　　免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品，是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對(duì)其進(jìn)行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。</p><p>　　上述產(chǎn)品中不包括《中華人民共和國(guó)野生動(dòng)物保護(hù)法》所規(guī)定的國(guó)家珍貴、瀕危野生動(dòng)物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品。</p><p>　　二、從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人既銷售本通知第一條規(guī)定的部分鮮活

40、肉蛋產(chǎn)品又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算上述鮮活肉蛋產(chǎn)品和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受部分鮮活肉蛋產(chǎn)品增值稅免稅政策。 </p><p>　　三、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條所列準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額的第（三）項(xiàng)所稱的“銷售發(fā)票”，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具

41、的普通發(fā)票不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。</p><p>　　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式銷售畜禽有關(guān)增值稅問題的公告</p><p>　　國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第8號(hào)</p><p>　　發(fā)文日期  2013-02-06 </p><p>　　目前，一些納稅人采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式從事畜禽飼養(yǎng)，即公司

42、與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等（所有權(quán)屬于公司），農(nóng)戶飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷售。在上述經(jīng)營(yíng)模式下，納稅人回收再銷售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定免征增值稅。</p><p>　　本公告中的畜禽是指屬于《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字[1995]52號(hào)）文件中

43、規(guī)定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。</p><p>　　本公告自2013年4月1日起施行。</p><p>　　4．接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。</p><p>　　進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率；</p><p>　　運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸

44、費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。</p><p>　　原增值稅一般納稅人（包括試點(diǎn)納稅人）取得的2013年8月1日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。</p><p>　　5．接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證上注明的增值

45、稅額。</p><p>　　納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。</p><p>　　原——稅收通用繳款書</p><p><b>　　現(xiàn)——稅收繳款憑證</b></p><p>　　運(yùn)費(fèi)抵扣政策的調(diào)整，本次變化較大，交通運(yùn)

46、輸業(yè)全國(guó)推行“營(yíng)改增”后，以前按運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的方式已無必要，因此，通知取消了財(cái)稅[2011]111號(hào)文件規(guī)定的2項(xiàng)運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣政策：</p><p>　　取消了試點(diǎn)納稅人和原增值稅納稅人，按交通運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的政策；</p><p>　　取消了試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸服務(wù)，按增值稅專用發(fā)票注明金額和7

47、%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的政策。</p><p>　　上述政策取消后，納稅人除了取得鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)外，將統(tǒng)一按照增值稅專用發(fā)票的票面稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。</p><p>　　七、第七“新”：應(yīng)稅服務(wù)范圍有整合</p><p>　　1．明確廣告代理歸入廣告服務(wù)子目；廣告的設(shè)計(jì)、策劃調(diào)整到設(shè)計(jì)服務(wù)子目。</p><p>　　思考：廣告設(shè)計(jì)、策劃

48、既然到設(shè)計(jì)子目中還要繳納文化事業(yè)費(fèi)嗎？</p><p>　　2．財(cái)稅[2012]86號(hào)規(guī)定整合到應(yīng)稅服務(wù)：</p><p>　　建筑圖紙審核服務(wù)、環(huán)境評(píng)估服務(wù)、醫(yī)療事故鑒定服務(wù)，按照“鑒證服務(wù)”征收增值稅；</p><p>　　代理記賬服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅；</p><p>　　文印曬圖服務(wù)按照“設(shè)計(jì)服務(wù)”征收增值稅；</p&

49、gt;<p>　　組織安排會(huì)議或展覽的服務(wù)按照“會(huì)議展覽服務(wù)”征收增值稅；</p><p>　　港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅；</p><p>　　網(wǎng)站對(duì)非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)服務(wù)按照“信息系統(tǒng)服務(wù)”征收增值稅；</p><p>　　出租車公司向出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，出租車屬于出租車公司的，按照“陸路運(yùn)輸

50、服務(wù)”征收增值稅，出租車屬于出租車司機(jī)的，不征收增值稅。</p><p>　　關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)范圍的規(guī)定，直接寫入通知的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》。</p><p>　　八、第八“新”：適用增值稅零稅率的運(yùn)輸服務(wù)內(nèi)容增加，是否適用零稅率納稅人可選擇</p><p>　　1．境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的往返香港、澳門、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)適用增值

51、稅零稅率。</p><p>　　境內(nèi)的單位和個(gè)人適用增值稅零稅率，以陸路運(yùn)輸方式提供至香港、澳門、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》并具有持《道路運(yùn)輸證》的直通港澳運(yùn)輸車輛；</p><p>　　以水路運(yùn)輸方式提供至臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《臺(tái)灣海峽兩岸間水路運(yùn)輸許可證》并具有持《臺(tái)灣海峽兩岸間船舶營(yíng)運(yùn)證》的船舶；</p><p>　　以水路

52、運(yùn)輸方式提供至香港、澳門的交通運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)具有獲得港澳線路運(yùn)營(yíng)許可的船舶；</p><p>　　以航空運(yùn)輸方式提供上述交通運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證》且其經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)當(dāng)包括“國(guó)際、國(guó)內(nèi)（含港澳）航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”。</p><p>　　2．境內(nèi)的單位和個(gè)人提供期租、程租和濕租服務(wù)，如果租賃的交通運(yùn)輸工具用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，不適用增值稅零稅率，由承租方

53、按規(guī)定申請(qǐng)適用零稅率。</p><p>　　3．境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，可以放棄適用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用零稅率。</p><p>　　4．納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。</p><p>　　九、第九“新”：離岸服務(wù)外包免稅范圍擴(kuò)大</p><

54、;p>　　從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅稅優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到所有服務(wù)外包示范城市。注冊(cè)在中國(guó)服務(wù)外包示范城市的試點(diǎn)納稅人從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起至2013年12月31日均統(tǒng)一適用免征增值稅稅優(yōu)惠。</p><p>　　從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，是指企業(yè)根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業(yè)或其直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外提供信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服