遞延所得稅資產(chǎn)的確認與盈余管理.pdf

1、2006年2月，新會計準則的頒布實現(xiàn)了我國會計準則與國際財務報告準則的實質(zhì)性趨同。隨著新會計準則的實施，新舊會計準則轉(zhuǎn)換與銜接過程中的問題和新準則的實施效果受到各方的密切關注。新準則有關所得稅會計處理較之原有規(guī)定有重大改變，只允許采用資產(chǎn)負債表債務法，與對應的國際會計準則取得了一致，但卻沒有對遞延所得稅資產(chǎn)的確認提出嚴格限制條件。那么，管理層確認遞延所得稅資產(chǎn)所依賴的盈余預測是否合理?是否存在潛虧掛賬的情況?上市公司是否通過遞延所得稅資

2、產(chǎn)的確認操高報告利潤?這些問題成為本文研究的重點。 在此背景下，本文利用2006年和2007年的財務報告數(shù)據(jù)，對我國上市公司遞延所得稅資產(chǎn)確認的盈余預測依據(jù)、遞延所得稅資產(chǎn)確認的盈余預測準確度、遞延所得稅資產(chǎn)確認的盈余管理動機，以及應計項目盈余管理基礎上遞延所得稅資產(chǎn)確認的增量作用等問題進行了檢驗。本研究發(fā)現(xiàn)，上市公司確認遞延所得稅資產(chǎn)時所依據(jù)的盈余預測與其歷史盈余狀況密切相關；2006年遞延所得稅資產(chǎn)追溯確認選擇，與其2007

3、年實際盈余結(jié)果具有較高的關聯(lián)性，但2006年發(fā)生虧損的上市公司的盈余預測準確度低；沒有發(fā)現(xiàn)存在薪酬激勵、債務約束的上市公司管理層通過遞延所得稅資產(chǎn)操高利潤的證據(jù)；但研究結(jié)果表明，2006年新被ST的上市公司存在利用2006年追溯確認的潛虧掛賬并造成公司“虛胖”的現(xiàn)象。同時，在采用總應計項目檢測微利上市公司的盈余管理時，本研究沒有發(fā)現(xiàn)其遞延所得稅資產(chǎn)確認具有盈余管理增量作用；但對所有樣本盈利上市公司盈余管理進行的檢測表明，盈利上市公司遞延