我國內(nèi)部控制的社會關注度比較研究——以上交所內(nèi)控指引的實施為分界點.pdf

1、內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，也是全力保障實現(xiàn)公司治理的基本目標的前提條件，通過對內(nèi)部控制關注度的研究，可以衡量公眾是否意識到內(nèi)部控制是公司治理的重要手段。我國公司治理十七年，不同的學者從公司治理的多個方面分別做了研究，內(nèi)部控制對公司治理的作用卻未予以足夠的重視，限制了公司治理研究的縱深發(fā)展。 受美國2002年頒布的《薩班斯—奧克斯利法案》(簡稱SOX法案)的影響，內(nèi)部控制問題開始引起了我國理論界和實務界的關注。我國學

2、者對內(nèi)部控制的理論研究也取得了很大進展，但大部分的成果都是理論導向型。建立適合我國實際情況的內(nèi)部控制體系，迫在眉睫。 2006年上交所、深交所分別頒布了《上市公司內(nèi)部控制指引》(簡稱“內(nèi)控指引”)，該指引被一些媒體稱為中國版的“SOX法案”，即要求上市公司強制披露內(nèi)部控制信息，并要求注冊會計師(簡稱“CPA”)對管理層的自評報告進行審核并出具報告。與此相呼應，財政部在2006年頒布并于2007年開始在上市公司中執(zhí)行新的《企業(yè)會計

3、準則》、《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》和《中國注冊會計師審計準則第1411號——考慮內(nèi)部審計工作》(簡稱“新準則”)。 同年7月15日，我國“企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會”(China Internal Control Standards Committee(縮寫：CICSC))正式在北京成立，并于次年3月發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》和17項具體規(guī)范(征求意見稿)。自此，我國的內(nèi)部控制建設正式拉開帷幕。 一些學者

4、從法律法規(guī)、理論界、上市公司、注冊會計師、資本市場等角度分別對內(nèi)部控制進行過研究，尚未有學者從這五個方面對內(nèi)部控制的社會關注度進行系統(tǒng)的比較研究，進而衡量公眾是否意識到內(nèi)部控制是公司治理的重要手段。 本文在楊雄勝(2007)的研究基礎上，作了一次探索性研究。試圖從內(nèi)部控制角度彌補公司治理研究的不足，進而考察我國社會是否真正意識到公司治理的重要性。本文從法律法規(guī)、理論界、上市公司、注冊會計師、資本市場等五個角度入手，采用理論闡述、

5、描述性統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析與個案分析相結合的方法，以上交所內(nèi)控指引的實施為分界點，從上述五個角度比較研究分界點前后我國內(nèi)部控制的社會關注度，以此評價我國社會公眾對內(nèi)部控制乃至公司治理的認同度。 本文分五章，其主要內(nèi)容概括如下： 第一章是引言。首先分析了本文的選題背景、研究目的，通過中航油事件的介紹，引出了本文的研究意義所在：內(nèi)部控制制度雖然重要，但它抵抗不了風險，其真正的執(zhí)行才是最為重要的，要讓內(nèi)部控制真正得到執(zhí)行，需要社會相關

6、各方對內(nèi)部控制予以關注，對內(nèi)部控制關注度的研究是衡量公眾是否意識到公司治理的必要性的重要手段。在此基礎上，介紹了本文的研究方法——理論闡述、描述性統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析與個案分析相結合，最后用流程圖的形式列示了本文邏輯結構。 第二章是文獻綜述與內(nèi)部控制規(guī)范的發(fā)展。首先闡述了容易混淆的兩對概念的不同：公司治理與內(nèi)部控制、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制。其次回顧了國內(nèi)外的相關文獻。國外內(nèi)部控制關注的相關文獻均是在Sarbanes—Oxley Act of

7、2002之前，當時美國的內(nèi)部控制屬于自愿披露階段，財務有問題的公司傾向于隱瞞內(nèi)部控制狀況，導致幾起財務丑聞的發(fā)生，促使了Sarbanes—Oxley Actof2002誕生，美國的內(nèi)部控制由此進入了強制性披露階段，之后內(nèi)部控制相關的文獻開始聚焦法案的利弊與實施情況。而我國理論界對內(nèi)部控制的研究起步較晚，內(nèi)部控制成為我國理論界近年來討論比較多的一個話題，但大部分的成果都為理論導向型的。一些學者分別從法律法規(guī)、理論界、上市公司、注冊會計師、

8、資本市場等角度分別對內(nèi)部控制進行過研究，但尚未有從這五個方面對內(nèi)部控制的社會關注度進行系統(tǒng)性比較研究的成果。最后介紹了分界點之前國內(nèi)外內(nèi)部控制規(guī)范的演進歷程和發(fā)展現(xiàn)狀。 第三章是上交所內(nèi)控指引實施前后我國社會各界對內(nèi)部控制的關注度比較，也是本文的主體部分。在該部分中，以上交所內(nèi)控指引的實施為分界點，分別從法律法規(guī)、理論界、上市公司、注冊會計師、資本市場等五個方面入手，其中關于資本市場對內(nèi)部控制的關注度的研究起步較晚。第一部分根據(jù)

9、相關機構頒布的現(xiàn)有規(guī)章、準則和法律資料，比較上交所內(nèi)控指引實施前后對內(nèi)部控制關注度的變化。第二部分通過分析在中國知網(wǎng)中幾個主要數(shù)據(jù)庫中刊發(fā)的有關內(nèi)部控制的文獻數(shù)量變化來比較理論界在上交所內(nèi)控指引實施前后對內(nèi)部控制關注度的變化。第三部分通過查閱上交所網(wǎng)站、和訊資訊網(wǎng)站、巨潮資訊網(wǎng)站和CSMAR數(shù)據(jù)庫公布的滬市上市公司三年年報資料，共2196個有效樣本公司，逐個評價各樣本公司的內(nèi)控披露位置，并劃分為五種披露類型，用圖表的方式直觀的顯示滬市上

10、市公司在上交所內(nèi)控指引實施前后對內(nèi)部控制關注度的變化。第四部分通過查閱2005-2007每年被出具非標意見的滬市上市公司的審計報告，找出其中說明段、強調事項段和審計意見段中出現(xiàn)有關內(nèi)部控制評價的審計報告，比較注冊會計師在上交所內(nèi)控指引實施前后對內(nèi)部控制關注度的變化。第五部分對本章第三部分的數(shù)據(jù)進行再加工，根據(jù)2006年內(nèi)部控制披露是正式披露的類型中與年報同時披露兩報告(內(nèi)部控制自我評價報告和內(nèi)部控制審核報告)的上市公司三年的數(shù)據(jù)，進行個

11、案分析，比較資本市場在上交所內(nèi)控指引實施前后對內(nèi)部控制關注度的變化。 第四章是研究結論與建議。首先總結第三章研究得出的結論，來分析我國社會公眾對內(nèi)部控制和公司治理的關注度的現(xiàn)狀。然后提出提升我國社會各界對內(nèi)部控制的社會關注度的五點建議：規(guī)范內(nèi)部控制體系，明確披露主體；對上市公司內(nèi)部控制自我評估的格式進行統(tǒng)一詳細規(guī)定；刺激內(nèi)部控制信息的有效需要；加快出臺適用于中小板上市公司的內(nèi)部控制指引；頒布權威的內(nèi)部控制體系框架。本章最后指出了

12、研究局限性。 本文在學習和借鑒前人相關研究成果的基礎之上，融入了自己對內(nèi)部控制理論及內(nèi)部控制體系構建、實施的認識和理解，進而對我國內(nèi)部控制的社會關注度進行比較研究?？v觀全文，本文的創(chuàng)新在于： (一)一些學者從法律法規(guī)、理論界、上市公司、注冊會計師、資本市場等角度分別對內(nèi)部控制進行過研究，尚未有從這五個方面對內(nèi)部控制的社會關注度進行的系統(tǒng)的比較研究。本文試圖系統(tǒng)的比較研究我國內(nèi)部控制的社會關注度，并從內(nèi)部控制角度彌補公司治

13、理研究的不足，進而考察我國社會是否意識到公司治理的重要性。 (二)本文在研究方式上采用理論闡述、描述性統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析與個案分析相結合的研究范式，文章正文繪制大量圖表進行直觀分析。描述性統(tǒng)計數(shù)據(jù)和個案分析的研究樣本均來自滬市上市公司，所選上市公司具有針對性和代表性。 (三)選題具有現(xiàn)實性，論文開題時正值上交所內(nèi)控指引實施不久，我國內(nèi)部控制建設處于調整適應期，所研究的內(nèi)容對提高我國內(nèi)部控制體系的構建與實施具有現(xiàn)實的指導意義。