企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制研究.pdf

1、主要內(nèi)容及觀點(diǎn) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)在所有涉稅活動(dòng)中所面臨的一種不確定性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)一樣，是企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的組成部分。 首先，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)在所有涉稅活動(dòng)中所面臨的一種不確定性，比如企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，承擔(dān)過(guò)多的稅務(wù)責(zé)任，或是引發(fā)補(bǔ)稅、罰款的責(zé)任。少納稅和延遲納稅有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，多納稅和提前納稅同樣有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在形式上，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以表現(xiàn)為數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面：數(shù)量是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在金額上的反應(yīng)，質(zhì)量是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在危害程度

2、上的體現(xiàn)。 從企業(yè)與外界的關(guān)系理解，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；從風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的階段劃分，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)分為事前風(fēng)險(xiǎn)、事中風(fēng)險(xiǎn)和事后風(fēng)險(xiǎn)；從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及涉稅處理環(huán)節(jié)上看，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以分為稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)、稅收計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)處理風(fēng)險(xiǎn)三類，第三種分類方法正是我們?cè)诙悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制具體構(gòu)建過(guò)程中所采用的。 在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)從小到大的整個(gè)發(fā)展過(guò)程中，這些風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)表現(xiàn)出不同的稅務(wù)特征，從而產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)演變的四個(gè)階段：潛

3、伏階段、發(fā)展階段、惡化階段和爆發(fā)階段。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)演變及預(yù)警機(jī)制構(gòu)建過(guò)程中，企業(yè)都面臨著內(nèi)外兩方面的環(huán)境。從內(nèi)部看，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理理念、工作人員素質(zhì)高低以及企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和流程都會(huì)影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及預(yù)警機(jī)制的建立；從外部理解，區(qū)域的稅務(wù)環(huán)境、國(guó)家的財(cái)務(wù)法律制度以及企業(yè)的社會(huì)關(guān)系也是構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制中必須考慮的重要因素。 其次，人們對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度表現(xiàn)出三種形式：風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)厭惡和風(fēng)險(xiǎn)中性。由于企業(yè)的所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策均是由

4、管理人員或股東作出的，而管理層人員或股東的目標(biāo)在于追求自身效用最大化，因此，他們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀態(tài)度就會(huì)或多或少地影響企業(yè)的決策選擇。分析認(rèn)為：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)偏好者愿意接受較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平和期望得到較高的收益，通常會(huì)把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警臨界值確定得稍高一些；相反，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)厭惡者愿意承擔(dān)較低的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平和能夠得到較低的期望收益，一般會(huì)把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警臨界值確定得比較保守；而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中性者則介于二者之間。再次，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的具體構(gòu)建中，筆者主要采用

5、以下三種指標(biāo)作為研究對(duì)象：領(lǐng)先指標(biāo)、同步指標(biāo)和滯后指標(biāo)。 領(lǐng)先指標(biāo)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的預(yù)兆，是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)尚未全面顯露之前，就率先發(fā)生變化的指標(biāo)。銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)比、銷售利潤(rùn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)就是典型的領(lǐng)先指標(biāo)同步指標(biāo)是伴隨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的漲落而變化的指標(biāo)，它的高低直接與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小是一致的。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，而每個(gè)環(huán)節(jié)都存在衡量稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)應(yīng)指標(biāo)，那就是風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)指標(biāo)。 滯后指標(biāo)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生以后才顯現(xiàn)出來(lái)的指標(biāo)，它是對(duì)企

6、業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)。一般而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)采用的納稅申報(bào)率、稅款查補(bǔ)率等稅收繳納指標(biāo)就是對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的確認(rèn)。 最終的預(yù)警機(jī)制構(gòu)建，依賴于上述三類指標(biāo)的綜合運(yùn)用。我們采用加權(quán)評(píng)分的方式計(jì)算綜合的評(píng)價(jià)數(shù)值，再根據(jù)評(píng)價(jià)數(shù)值的高低確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所在等級(jí)，從而為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提供依據(jù)。 最后，可以認(rèn)識(shí)到，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制只是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)環(huán)節(jié)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的作用發(fā)揮離不開(kāi)稅務(wù)管理其他環(huán)節(jié)的相互配合。一方面，

7、完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制有助于企業(yè)稅務(wù)管理的發(fā)展，另一方面，企業(yè)稅務(wù)管理的發(fā)展又會(huì)促使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的優(yōu)化。 從配套條件的角度出發(fā)，為了優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，本文考慮以下幾方面內(nèi)容：第一，建立有效的企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度；第二，制定系統(tǒng)有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制程序；第三，努力適應(yīng)宏觀環(huán)境，積極應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；第四，采取有效的稅收籌劃技巧；第五，提高全體員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范素質(zhì)。 本文的創(chuàng)新之處第一，選題新穎，角度獨(dú)特。目前，

8、我國(guó)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究還處于初步階段，有關(guān)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的資料少之又少，本文正是從預(yù)警的角度對(duì)這一全新領(lǐng)域的嘗試性探討。第二，方法靈活，因事而異。比如，在論及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)時(shí)，筆者運(yùn)用微積分知識(shí)進(jìn)行邏輯推導(dǎo)：在風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警選擇中，利用幾何圖形直觀描述人們的行為準(zhǔn)則；在預(yù)警機(jī)制構(gòu)建中，用評(píng)分法形象地綜合了各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)數(shù)值。第三，某些觀點(diǎn)具有創(chuàng)新價(jià)值。初次提出并分析了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的質(zhì)量與數(shù)量，巧妙運(yùn)用微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中的