公司治理框架下新型內(nèi)部審計模式的構建.pdf

1、公司治理問題一直是企業(yè)的核心問題。近年來，由于上市公司頻頻驚曝黑幕，公司治理成為公司發(fā)展的焦點。在完善公司治理結構的過程中，內(nèi)部審計這一職能部門的設置和實踐成為一個不容忽視的問題。內(nèi)部審計是根據(jù)企業(yè)組織的內(nèi)在需要而設立的，它作為企業(yè)的自我約束機制，已成為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是企業(yè)健全內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的重要手段。特別是2002年末，美國《時代》揭曉了2002年度的新聞人物之一——辛西亞·庫珀（Cynthia C

2、ooper）（世界通信公司內(nèi)部審計部門副經(jīng)理），她憑著出色的洞察力和不畏權勢的勇氣打開了世通公司驚天舞弊的黑幕后，人們更熱衷于探索如何將內(nèi)部審計更有效的置于公司治理的框架之中，使其起到強化和完善公司治理的作用。2003年11月美國證券交易委員會規(guī)定所有的上市公司必須設置內(nèi)部審計機構，人們開始認識到內(nèi)部審計的作用不可忽視，內(nèi)部審計也成為公司治理關注的新焦點。內(nèi)部審計師已被看成是與董事會、高級管理層、外部審計師構成有效公司治理的四大基石之一

3、（IIA）。在我國，由中國內(nèi)部審計協(xié)會承辦的“第五屆海峽兩岸內(nèi)部審計研討會”于2005年10月在南京召開，會議主題就是“公司治理與內(nèi)部審計”；2006年中國銀監(jiān)會強調(diào)改善公司治理應強化內(nèi)部審計；2007年12月28中國證監(jiān)會上海監(jiān)管局發(fā)布的《關于進一步加強上市公司內(nèi)部審計工作的通知》也強調(diào)了公司治理、內(nèi)部審計和審計委員會之間的關系。正如諾曼·馬克斯（Nornan Marks）指出的那樣：從來沒有一個時代像現(xiàn)在這樣給內(nèi)部審計帶來如此巨大的

4、挑戰(zhàn)，也從來沒有一個時代像現(xiàn)在這樣給內(nèi)部審計帶來如此豐富的機會。可以說內(nèi)部審計迎來了它空前的發(fā)展機遇，內(nèi)部審計“將被推向最重要的企業(yè)發(fā)展趨勢的前沿”（德勤會計事務所Antoine，2004）。 本文從公司治理與內(nèi)部審計結合點入手，探索出內(nèi)部審計在公司治理中的科學定位，從而明確了公司治理與內(nèi)部審計相互促進、相互影響的關系。然后通過借鑒國外內(nèi)部審計模式的經(jīng)驗，在分析目前我國上市公司內(nèi)部審計模式現(xiàn)狀和公司治理現(xiàn)狀的基礎上，重新在公司治

5、理框架中構建了一個新型的內(nèi)部審計模式，以希望能彌補我國內(nèi)部審計模式的不足，完善我國公司治理框架，以使內(nèi)部審計充分發(fā)揮其在公司治理框架中的作用。 本文的意義在于：喚起人們對協(xié)調(diào)內(nèi)部審計和公司治理關系的重視。公司治理需要內(nèi)部審計，但在治理實踐與理論研究中卻忽視內(nèi)部審計作用的問題，因而，對此論題的研究將有助于引起人們對協(xié)調(diào)二者之間的關系的關注，以充分保證內(nèi)部審計和公司治理的雙贏；有助于明確內(nèi)部審計未來的發(fā)展趨勢；有助于明確內(nèi)部審計在公

6、司治理環(huán)境中的定位，從而進一步完善公司治理框架。只有將內(nèi)部審計準確定位，才能清晰地看到內(nèi)部審計由于自身的優(yōu)勢而對公司治理的貢獻，同時可以在一定程度上解決當前公司治理監(jiān)控不當?shù)谋姸鄦栴}，提高公司治理的效率。 本文中，作者嘗試引入本原性質(zhì)的審計委員會，強調(diào)在公司治理框架下必須設置審計委員會，且審計委員會的地位應與董事會平行，即在股東會下設審計委員會，從而提高內(nèi)部審計的獨立性，同時審計委員會成員由股東直接選聘和激勵，由具有會計，財務和

7、審計相關專業(yè)知識且獨立于管理層的人員組成，直接對股東負責，審計委員會工作人員的薪酬由審計委員會津貼和公司內(nèi)部審計基金組成，不得從公司領取其他的酬金，酬金的多少由股東大會表決通過；建議取消監(jiān)事會，監(jiān)事會的職能由股東會下的審計委員會來行使從而避免資源的浪費，充分發(fā)揮審計委員會的作用；同時建議內(nèi)部審計部門接受雙重領導，提高內(nèi)部審計的獨立性。即內(nèi)部審計機構同時接受管理層和審計委員會的領導，這樣一方面使內(nèi)部審計部門更接近經(jīng)營管理層，能直接為經(jīng)營決