美國聯(lián)邦政府財務(wù)報告解讀及其啟示

1、<p>　　美國聯(lián)邦政府財務(wù)報告解讀及其啟示</p><p>　　摘要：本文對美國聯(lián)邦政府財務(wù)報告主要報表進行了簡要分析，從不同角度對中美政府財務(wù)報告加以比較并得到對我國的啟示。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：美國聯(lián)邦政府 財務(wù)報告 會計基礎(chǔ) 凈費用表 </p><p>　　根據(jù)1994年的《美國政府管理改革法案》，美國財政部于1997財年開始編制聯(lián)邦政府

2、合并財務(wù)報告。美國聯(lián)邦政府財務(wù)報告按聯(lián)邦政府層次劃分，可分為聯(lián)邦部門與單位財務(wù)報告和聯(lián)邦政府合并財務(wù)報告，前者由聯(lián)邦部門與單位負責(zé)編制，后者由財政部負責(zé)編制。合并財務(wù)報告的主體包括美國聯(lián)邦政府行政、立法、司法及各聯(lián)邦機構(gòu)，以避免報告主體的不完整而造成信息缺失并進而對使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。美國聯(lián)邦政府財政年度是當年10月1日至次年9月30日。聯(lián)邦部門與單位提交財務(wù)報告的時間不能超過財政年度結(jié)束后45天（11月15日）。正式提交的財務(wù)報告應(yīng)

3、包括審計報告，并于11月15日在政府部門與單位網(wǎng)站上向社會公布。 </p><p>　　一、聯(lián)邦政府財務(wù)報告主要構(gòu)成 </p><p>　　聯(lián)邦政府財務(wù)報告是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計基礎(chǔ)編制的，包含六張財務(wù)報表，每張報表反映的內(nèi)容不同，但在不同報表中的數(shù)據(jù)又是相互關(guān)聯(lián)的。 </p><p><b>　?。ㄒ唬﹥糍M用表 </b></p>

4、<p>　　凈費用表包含的項目有：總費用是政府部門和其他會計主體的全部費用。賺取的收益是政府以一定價格向公眾提供商品和服務(wù)而實現(xiàn)的交換性收益。精算損益指對聯(lián)邦雇員和軍人養(yǎng)老金、其他就業(yè)后福利和退休福利。凈費用表的會計恒等式為：凈費用=總費用-賺取的收益+精算損益。凈費用表主要目的是告知美國公民聯(lián)邦政府每財政年度提供福利和服務(wù)的成本。 </p><p>　?。ǘI運和凈財務(wù)狀況變動表 </p>

5、;<p>　　該表報告聯(lián)邦政府的營運結(jié)果，包括特種基金運營的結(jié)果。報表列報了主要由政府憑國家主權(quán)權(quán)力取得的稅收、關(guān)稅、估定罰款收入、罰沒收入等非交換性收益。政府總費用減去賺取的收入得到凈費用，凈費用減去稅收和其他收入就得到政府運營凈成本，還包括影響凈財務(wù)狀況的一些調(diào)整事項和未匹配交易項。 </p><p>　　（三）營運凈成本和綜合預(yù)算赤字調(diào)節(jié)表 </p><p>　　該報表

6、用于調(diào)節(jié)營運和凈財務(wù)狀況變動表上的凈財務(wù)狀況數(shù)額和綜合預(yù)算赤字的差異。預(yù)算的收入和支出主要以收付實現(xiàn)制為計量基礎(chǔ)。營運收益以修正的收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，營運成本以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。調(diào)節(jié)表以營運凈成本為起點，按照營運凈成本和綜合預(yù)算赤字各組成部分，逐項列報由于兩者會計計量基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異。 </p><p>　?。ㄋ模┚C合預(yù)算和其他活動的現(xiàn)金余額變動表 </p><p>　　該表實際上是通過調(diào)

7、節(jié)一個財政年度內(nèi)綜合預(yù)算赤字與現(xiàn)金及其他貨幣資產(chǎn)的變動，解釋預(yù)算赤字是通過什么方式得到融資的。預(yù)算赤字是一個特定財政年度支出超過收入的部分。報表列示了預(yù)算中包含的非現(xiàn)金支出，和影響現(xiàn)金余額但不包括在預(yù)算支出中的項目以解釋現(xiàn)金和其他貨幣資產(chǎn)變動的原因。 </p><p><b>　?。ㄎ澹┵Y產(chǎn)負債表 </b></p><p>　　資產(chǎn)負債表披露聯(lián)邦政府的資產(chǎn)、負債和凈財

8、務(wù)狀況（凈資產(chǎn)或凈負債）。資產(chǎn)負債表提供的信息，與政府受托資產(chǎn)的信息相結(jié)合，可以使公眾更全面地理解政府的實際財務(wù)狀況。特種基金的凈財務(wù)狀況在資產(chǎn)負債表上單獨列示。 </p><p><b>　?。┥鐣ｋU表 </b></p><p>　　社會保險報表報告最重要的社會保險項目的財務(wù)狀況精算結(jié)果，包括分別由社會保障管理局，衛(wèi)生部、鐵路退休理事會和勞工部管理的社會保障、

9、醫(yī)療保險、鐵路退休、黑肺保險等項目。精算結(jié)果是對社會保險項目中長期未來財務(wù)收支測算數(shù)據(jù)的現(xiàn)值。對社會保險的收支測算是在對未來經(jīng)濟增長、人口變化等數(shù)據(jù)進行合理假設(shè)的基礎(chǔ)上進行的。社會保險從2006財年開始納入聯(lián)邦政府合并財務(wù)報表范圍。雖然社會保險表含在合并財務(wù)報表體系內(nèi)，但它不和其他權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)報表相關(guān)聯(lián)。 </p><p>　　二、與我國政府財務(wù)報表的比較 </p><p>　?。ㄒ唬?/p>

10、財務(wù)報告內(nèi)容比較 </p><p>　　美國聯(lián)邦政府財務(wù)報告分為本級財務(wù)報告和合并財務(wù)報告。被確認為聯(lián)邦政府報告主體的每一個聯(lián)邦政府機構(gòu)、項目和預(yù)算賬戶都要編制本級財務(wù)報告。具體包括管理當局討論和分析、預(yù)算報表、四張基本權(quán)益報表、項目業(yè)績計量報告、財務(wù)報表附注等必要的補充信息。在本級財務(wù)報告的基礎(chǔ)上，編制整個政府合并財務(wù)報告。 </p><p>　　我國目前的預(yù)算會計報表包括資產(chǎn)負債表、收

11、入支出表和預(yù)算執(zhí)行情況表及附表、會計報表說明書幾項。預(yù)算會計信息是主要的政府財務(wù)信息，但不是全部。與美國聯(lián)邦政府報告內(nèi)容相比較，我國的預(yù)算會計報表不能完整、全面反映政府的受托責(zé)任情況，也不利于報告使用者了解政府的財務(wù)狀況和財務(wù)業(yè)績。 </p><p>　?。ǘ┴攧?wù)報告審計監(jiān)督比較 </p><p>　　美國聯(lián)邦政府財務(wù)報告必須經(jīng)過獨立審計部門的審計批準方可正式遞交國會和向公眾披露。審計報

12、告是政府財務(wù)報告不可缺少的組成部分。獨立審計人員對于政府受托責(zé)任履行及其依從預(yù)算情況進行客觀評論與鑒證，一方面有利于政府財務(wù)報告使用者做出正確的決策，同時解析政府受托責(zé)任的履行情況；另一方面也有利于提高公共財政資金的使用效率和效果，督促政府官員盡職盡責(zé)、高效廉潔的開展工作。與之相比，我國的政府財務(wù)報告審計監(jiān)督機制比較弱化。雖然目前我國政府審計機關(guān)也對政府所屬的行政事業(yè)單位及財政機關(guān)分別就其經(jīng)費收支及財政收支情況及結(jié)果實施審計監(jiān)督，也形成

13、審計報告，但這些審計報告缺乏透明度，并且政府審計報告與政府財務(wù)報告往往是相分離的。 </p><p>　　（三）財務(wù)報告目標比較 </p><p>　　美國政府財務(wù)報告的目標在于反映政府對社會公眾受托責(zé)任的執(zhí)行情況；應(yīng)當有利于使用者確定政府主體當期的運營結(jié)果；應(yīng)能夠幫助使用者評判政府主體提供服務(wù)的水準和履行義務(wù)的能力。 </p><p>　　與美國對比，我國預(yù)算會計

14、信息應(yīng)當適應(yīng)國家宏觀和上級財政部門及本級政府對財政管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解行政和事業(yè)單位財務(wù)狀況及收支結(jié)果的需要，有利于預(yù)算單位加強內(nèi)部財務(wù)管理。我國的政府財務(wù)報告目標僅是概括說明，而且報告集中于預(yù)算執(zhí)行情況方面，不夠全面。 　?。ㄋ模┵Y產(chǎn)負債表比較 </p><p>　　1.相同點。美國政府會計和我國財政總預(yù)算會計的資產(chǎn)負債表都是按基金或預(yù)算資金分別列示的。在美國，政府會計的主體是基金，而我國對

15、應(yīng)的會計主體是預(yù)算資金。美國與我國政府的資產(chǎn)負債表都不是與政府所屬非盈利組織的資產(chǎn)負債表混合編制的。雖然政府活動和政府所屬非盈利組織活動具有一定的聯(lián)系，但是政府自身的活動與政府所屬非盈利組織的活動是兩種性質(zhì)不同的活動，而且，政府自身活動的財務(wù)數(shù)據(jù)和政府所屬非盈利組織活動的財務(wù)數(shù)據(jù)都是分別統(tǒng)計的。 </p><p>　　2.不同點。在美國，資產(chǎn)負債表全面完整地反映了整個政府的財務(wù)狀況。美國政府所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都由政府

16、財政部門進行會計核算，而且政府會計以整個聯(lián)邦政府作為財務(wù)報告的主體；在我國，則不能反映整個政府的財務(wù)狀況。我國政府預(yù)算會計的資產(chǎn)負債表由各級部門各自編制，沒有進行合并，各級政府編制的資產(chǎn)負債表只反映本級的財務(wù)狀況。 </p><p>　　綜上所述，中美政府資產(chǎn)負債表各有特點，中美政府資產(chǎn)負債表都可以按基金或預(yù)算資金會計主體分部列示，但各自反映的內(nèi)容又有不同，美國政府資產(chǎn)負債表側(cè)重于全面完整地反映整個政府的財務(wù)狀況

17、，而我國預(yù)算會計中的資產(chǎn)負債表更側(cè)重于反映政府對預(yù)算資金的取得和分配形成的政府財務(wù)狀況。 </p><p><b>　　三、對我國的啟示 </b></p><p>　?。ㄒ唬┩晟坪统鋵嵳攧?wù)報告的內(nèi)容 </p><p>　　美國聯(lián)邦政府財務(wù)報告的內(nèi)容相當豐富和詳細，幾乎涵蓋了政府所有的活動和財務(wù)活動的細節(jié)情況，既提供政府預(yù)算執(zhí)行的詳細情況和結(jié)

18、果，又包含大量反映政府財務(wù)受托責(zé)任及持續(xù)提供公共服務(wù)能力方面的信息。到目前為止，我國政府還沒有編制過一份真正意義上的全面、完整的政府財務(wù)報告。由于我國總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計各有自己的會計報表并自成體系、分別編制，使得信息使用者無法通過簡單的匯總得到有關(guān)整個政府財務(wù)狀況的信息。大量的政府信息散落在不同的報告中，沒有形成一套完整的政府財務(wù)報告。根據(jù)美國政府財務(wù)報告的特點可知，我國應(yīng)當逐漸建立完善的政府財務(wù)報告體系，編制一份完

19、整的政府財務(wù)報告。 </p><p>　?。ǘ┙⒔∪攧?wù)報告的審計制度 </p><p>　　對政府財務(wù)報告進行審計鑒證，有利于提高政府財務(wù)報告質(zhì)量，幫助政府受托責(zé)任，也有利于增強政府的公共管理績效。為了保證政府財務(wù)報告的可靠性，我們應(yīng)該借鑒美國的經(jīng)驗及做法。具體做法包括：一是建立政府財務(wù)報告審計制度。政府財務(wù)報告必須是經(jīng)過獨立的審計才能對外提供。二是提高政府審計機關(guān)的獨立性。政府

20、審計只有獨立于政府，才能驗證政府財務(wù)報告的公允性。三是建立政府審計公開制度。除了涉及國家機密外，政府應(yīng)當將審計報告連同經(jīng)審計的政府財務(wù)報告一并提供給使用者。 </p><p>　?。ㄈ┟鞔_政府財務(wù)報告的目標 </p><p>　　財務(wù)報告目標是制定會計準則的基礎(chǔ)。制定財務(wù)目標有助于確保和評價政府的受托責(zé)任和改善影響決策的財務(wù)信息的質(zhì)量。美國聯(lián)邦政府會計就相當重視財務(wù)報告目標的研究，而且專

21、門通過概念性公告對財務(wù)報告目標進行系統(tǒng)的闡述。在建立我國政府財務(wù)報告制度時，先要界定其目標。任何會計和財務(wù)報告系統(tǒng)的基本目標都是提供信息以滿足信息使用者的需求。我國政府財務(wù)報告的總體目標是反映政府的受托責(zé)任和做出合理的決策。政府財務(wù)報告只有將預(yù)算執(zhí)行情況信息放在重要位置及考慮政府財務(wù)狀況的相應(yīng)位置，才能達到目標的要求。 </p><p>　　綜上，我國只能借鑒美國政府在編制政府財務(wù)報告上的經(jīng)驗，但不是完全照搬美國

22、模式，還需要結(jié)合我國的經(jīng)濟環(huán)境，選擇適合我國政府財務(wù)報告發(fā)展的道路。 </p><p>　　（注：本文系江蘇省教育廳2012年度高校哲學(xué)社會科學(xué)基金項目“國外公共組織實施權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的經(jīng)驗及其對我國的啟示研究”的階段性成果；項目編號：2012SJD790020） </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　1.彭春