淺談績效評價導向的政府會計體系的構建

1、<p>　　淺談績效評價導向的政府會計體系的構建</p><p>　　一、政府績效評價及其理論基礎 </p><p>　　政府績效通常指的是以科學發(fā)展觀為指導基礎，通過特定的投資而取得的服務質量以及責任的履行情況。政府績效包括外在的顯性績效和內在的隱性績效，同時包括可以量化的績效和不可以量化的績效，包括政府履行責任的績效也包括政府管理所形成的周邊績效。通常而言，我們所講的政府績效

2、定義即為橫幅部門的投入與其產出之間的配比關系。契約論者認為政府是一系列契約組成的契約集合體，是公眾之間依據一定的責、權、利關系簽訂的一系列契約簇。政府能夠為契約的履行提供切實而有力的保障，從公共治理的角度來看，政府承擔的是公共受托責任。在委托代理關系中，委托方是社會公眾，公眾將自己的資產委托給政府，政府作為代理方負責保管這些資產。同一般企業(yè)受托責任不同的是，在經營權與所有權相分離的過程中，政府不僅承擔受托責任，同時也具有管理的強制力，即

3、所謂政府的強勢代理人和弱勢的公眾委托人之間的關系。而這種關系決定了政府在委托代理關系中的信息優(yōu)勢，而公眾則處于信息弱勢。這也決定了對政府行為的約束機制和可觀測性低。政府公共受托責任的上述特征決定了對其評價的復雜以及多面性。 </p><p>　　政府績效評價主要包括對政府工作的經濟性、效率性和效果性的評價。經濟性即從成本―投入的角度對政府工作進行綜合評價與全面分析，經濟性要求政府的會計系統能夠對其所管理的資源、履

4、行的義務進行完整的反映，即對資產、負債以及所有者權益的全面反映；效率性即從投入―產出的角度對政府的運營效率進行評價，這要求政府會計系統能夠提供有關項目資料，比如收入、費用、開支等信息；效果性從產出―效果的角度對政府工作進行評價，效果包括基本受托責任的履行情況，也包括政府對社會福利、環(huán)境保護等方面的影響，它要求企業(yè)會計信息除提供資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、開支等基本的情況之外，還應當全面提供其他公共責任的綜合履行情況。 &l

5、t;/p><p>　　二、政府績效評價與政府會計體系 </p><p>　　政府績效評價是對政府受托責任履行情況的觀察和評價，是對政府行為進行監(jiān)督不可或缺的重要依據，有利于提升政府的工作效率和服務質量。政府績效評價需要一系列翔實而可靠的信息，這些信息包括定性的也包括定量的，包括數據的也包括非數據的，而政府會計信息系統的作用是對績效評價提供支持和依據。財務報告的責任是向信息使用者提供信息的綜合性

6、報告，政府會計報告作為一種信息披露手段，有利于為政府的績效評價提供支持；與此同時，會計信息系統以貨幣作為計量單位，是提供定量信息的有效手段。比如通過會計信息系統，可以獲取關于政府經濟資源的使用情況、資產負債的結構、財政收支的相關數據，從而為有效進行政府績效評價提供依據。 </p><p>　　雖然我國政府部門陸續(xù)在財政預算以及管理方面出臺了不少規(guī)則制度，在財務管理方面也取得了一定的進步，但是，從嚴格意義上看，我國

7、政府目前尚未建立全面的政府會計體系。而目前我國政府會計體系主要以預算為主，難以滿足政府績效評價的要求。比如，過分強調預算管理為政府會計系統的中心，凡事以預算管理為出發(fā)點，側重于為財政預算提供服務，難免會忽視政府其他方面的工作；再比如以現金制為基礎難以準確反映政府的財務狀況和運營成果；以現金制為基礎也無法全面體現政府會計報表體系的不完善等。 </p><p>　　三、構建政府會計體系 </p><

8、;p><b>　　1.會計目標 </b></p><p>　　政府會計目標又稱財務報告目標，是指政府通過會計活動所希望能夠實現的基本目的。會計目標主要可以解決以下三方面問題：第一，為誰提供會計信息；第二，提供什么樣的會計信息；第三，信息使用者如何利用這些信息。政府會計目標包括三個層次：一級目標是進行檢查和防范，保證公共資金的安全；二級目標是健全財務管理；三級目標是反映受托責任的履行情況

9、。這三級目標可以逐級遞進，漸次達成。傳統的政府會計目標以預算管理為核心，過度強調預算的執(zhí)行，導致報告的可利用性有限。從政府績效評價的角度而言，政府會計的目標應當定義為反映公共受托責任的履行情況。 </p><p><b>　　2.政府會計主體 </b></p><p>　　以績效評價為導向的政府會計在界定時應當考慮目標的要求。因此在對政府會計主體進行界定時應當考慮公共

10、受托責任的履行情況，即能否滿足績效評價的信息需求。由于政府的活動不以營利為目的，其對資源的精英都要受到法律、法規(guī)等方面的制約，法律法規(guī)的制定者是政府，所以從更寬泛的角度考慮，立法機構也應作為政府的一部分，被視為會計主體。 </p><p><b>　　3.政府會計基礎 </b></p><p>　　會計基礎包括兩種：權責發(fā)生制和收付實現制。權責發(fā)生制又稱應計制，在收入

11、和費用進行確認以是否屬于本期為準；收入實現制又稱現金制，即對收入和費用的確認是以現金是否收付為標準和圭臬。政府會計基礎選擇應計制，應計制應用的過程是需要時間來成熟的，必須一個循序漸進的階梯階段。 </p><p>　　4.政府會計的要素 </p><p>　　政府會計要素包括反映財務狀況的資產、負債、凈資產；以及反映經營成果的收入和費用等。一是反映財務狀況的要素。反映財務狀況的要素包括資產

12、、負債、所有者權益等。政府資產：包括金融資產和非金融資產。在對非金融資產進行確認與披露時，應當考慮其披露的合理性和產出的效率性。同時，還應當引入程度要素，盡可能對政府資產進行全面的反映。政府負債即政府所應當承擔的現實義務。在對政府負債進行確認時應當注意推定義務。從公共治理觀出發(fā)，政府負債應當包括法定義務和推定義務。法定義務如購買商品等產生的應付賬款；推定義務如社會福利引起的承諾、政治承諾等事項。政府的凈資產是政府資產扣掉負債后的不凈額，

13、它表示政府對其公共責任的持續(xù)能力；二是反映經營成果的要素。政府會計在確認收入和費用時并不要求收入和費用完全配比，即政府費用與收入存在不對稱性。這種不對稱性是由政府的特殊運營情況確定。政府發(fā)生費用并非為了獲取收入，所以在確認范圍上存在不對稱。與政府費用相配比的是政府的責任履行情況。從政府績效考核的角度分析，作為政府履行職責總的資源消耗，政府費用的合理地確認是提升政府效率的行為。 </p><p><b>

14、　　5.政府會計報告 </b></p><p>　　政府會計報告具有財務會計報告和管理會計報告的雙重特征。政府會計報告既要提供信息以滿足利益相關者的需要，同時也應當滿足政府內部管理者的需求。在編制政府會計報告進行信息披露時，應當注意如下問題：第一，滿足會計信息質量的要求。政府反映的會計信息應當能夠滿足會計信息質量的要求，尤其是政府會計信息的可比性。不同會計期間，政府會計信息應當可比，同一時期不同政府間

15、的信息應當盡量可比。第二，完善政府信息公開體系和監(jiān)督機制，提高利益相關者對政府財務報告的關注度，并在此基礎上形成政府會計信息的需求市場。第三，對政府的受托責任情況進行整體反映，從而為利益相關者決策提供信息。 </p><p>　　總之，公共受托責任解除方式的特殊性是由政府行為來決定的。能夠反映公共受托責任履行情況的重要途徑是政府會計，因此，政府會計體系的構建必須以績效評價為基礎。眾所周知，利益相關者對財務報告的關

16、注和需求程度的提高勢必導致政府會計系統提供全面而翔實的確鑿信息，以績效評價為導向構建政府會計體系為政府會計改革提供了一個可供選擇的切入點，政府會計體系能不能提供全面而翔實的績效評價信息，可以左右政府財務報告被利益相關者關注的程度。本文從績效評價的角度提出構建該體系需要關注的主要問題，從而為利益相關者決策提供了切實而科學的信息，同時本文提供了其他公共責任的履行情況，為績效評價導向政府會計體系的構建奠定了扎實的理論與研究基礎。 </p