巧用t型賬戶計(jì)算會計(jì)數(shù)據(jù)

1、<p>　　巧用T型賬戶計(jì)算會計(jì)數(shù)據(jù)</p><p>　　摘要：在會計(jì)業(yè)務(wù)處理過程中經(jīng)常需要計(jì)算會計(jì)數(shù)據(jù)，由于部分會計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算過程復(fù)雜，對于初學(xué)者而言較難理解和掌握。因此，文章通過借助T型賬戶這一會計(jì)輔助手段計(jì)算應(yīng)收款項(xiàng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額、資產(chǎn)或負(fù)債的攤余成本和現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)數(shù)據(jù)，使計(jì)算過程清晰明了，提高了會計(jì)信息的可讀性。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：T型賬戶；壞賬準(zhǔn)備；

2、攤余成本；現(xiàn)金流量表 </p><p>　　T型賬戶是賬戶的簡單形式，作為教學(xué)輔助手段之一，直觀、形象，如果能夠巧妙運(yùn)用T型賬戶進(jìn)行會計(jì)分析和核算，將使許多較難理解的會計(jì)核算方法變得易于掌握，尤其對計(jì)算會計(jì)數(shù)據(jù)將起到事半功倍的效果。 </p><p>　　一、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)量 </p><p>　　通常情況下教材介紹運(yùn)用公式計(jì)算應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，即： <

3、;/p><p>　　當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額±“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額 </p><p>　　對初學(xué)者而言按公式計(jì)算壞賬準(zhǔn)備較難理解和掌握，現(xiàn)采用T型賬戶法確認(rèn)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。 </p><p>　　【例1】宏浩公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2011年末應(yīng)收新穎公司的賬款余額為500000元，通過對

4、新穎公司的應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測試確定按應(yīng)收賬款期末余額的10%提取壞賬準(zhǔn)備。2012年5月，收回上年已轉(zhuǎn)銷的壞賬10000元，2012年末應(yīng)收新穎公司的賬款余額為550000元。計(jì)算該公司2011年和2012應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 </p><p>　?。?）2011年設(shè)x1=2011年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額 </p><p>　　2011年末壞賬準(zhǔn)備期末余額=500000×10%=5000

5、0（元） </p><p>　　根據(jù)圖1，可列等式0+x1=50000，則x1=50000（元）（2011年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備） </p><p>　　（2）2012年設(shè)x2=2012年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額 </p><p>　　2012年末壞賬準(zhǔn)備期末余額=550000×10%=55000（元） </p><p>　　根據(jù)圖2，可列等式

6、50000+10000+x2 </p><p>　　=55000，則x2=-5000（元）（2012年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備） </p><p>　　分析：壞賬準(zhǔn)備賬戶作為資產(chǎn)的備抵賬戶，貸方表示增加（正數(shù)），借方表示減少（負(fù)數(shù)），如果計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，表示本期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，記入貸方；如果計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)（減少），則表示本期應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備，記入借方。2011年末x1=50000，表示應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

7、50000元；2012年末，x2=-5000，表示2012年末應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備5000元。 </p><p>　　二、實(shí)際利率法攤銷計(jì)算攤余成本 </p><p>　　無論資產(chǎn)還是負(fù)債，某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需采用實(shí)際利率法攤銷，常見的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有長期應(yīng)收款、持有至到期投資、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。對于實(shí)際利率法攤銷的關(guān)鍵是能夠正確計(jì)算資產(chǎn)或負(fù)債在每一會計(jì)期間的攤余成本。教材通常采用列表形式介紹攤余成本

8、的計(jì)算方法，由于采用實(shí)際利率法攤銷的資產(chǎn)或負(fù)債都是持有期間超過一年或一個會計(jì)期間的非流動性資產(chǎn)或非流動性負(fù)債，導(dǎo)致所列表格中數(shù)據(jù)較多，數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系又非常復(fù)雜，極易被遺忘，此種計(jì)算方法生澀難懂。如果采用T型賬戶法計(jì)算攤余成本就能使復(fù)雜運(yùn)算變得簡單易懂，現(xiàn)以發(fā)行債券為例，借助T型賬戶計(jì)算應(yīng)付債券的攤余成本。具體核算過程如下： </p><p>　　【例2】金星公司2012年1月1日發(fā)行分期付息，到期還本的2年期

9、債券10000000元，實(shí)際收到價(jià)款9813760元（含交易費(fèi)用）。債券票面利率4%，實(shí)際利率5%，每年1月1日支付上年利息，到期歸還本金和最后一年利息。要求：對該公司上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理。 </p><p>　　（1）2012年1月1日 </p><p>　　借：銀行存款 9813760 </p><p>　　應(yīng)付債券――利息調(diào)整186240 </p>

10、<p>　　貸：應(yīng)付債券――面值 10000000 </p><p>　　（2）2012年12月31日 </p><p>　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 490688（2012年年初攤余成本×實(shí)際利率） </p><p>　　貸：應(yīng)付債券――利息調(diào)整 90688（差額） </p><p>　　應(yīng)付利息 400000（面值×

11、票面利率） </p><p>　?。?）2013年12月31日 </p><p>　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 495552（倒擠差額） </p><p>　　貸：應(yīng)付債券――利息調(diào)整 95552 （186240-90688，最后一年尾數(shù)調(diào)整） </p><p>　　應(yīng)付利息 400000（面值×票面利率） </p><p&

12、gt;　　說明：2013年1月1日支付上年利息和2014年1月1日支付上年利息和歸還本金分錄略。 </p><p>　　分析：根據(jù)（2）中會計(jì)分錄登記“應(yīng)付債券”總賬的T型賬戶（見圖3）可知， 2012年“應(yīng)付債券”賬戶年初余額為9813760元，即為本年期初的攤余成本；同理，根據(jù)（3）中會計(jì)分錄登記“應(yīng)付債券”總賬的T型賬戶（見圖4）可知， 2012年該賬戶年末余額9904448元即為2013年的年初余額，也是

13、2013年年初的攤余成本。由此看來，“應(yīng)付債券”賬戶每一期初的攤余成本就是該賬戶每年的年初余額。借助T型賬戶計(jì)算每期期初的攤余成本，通俗易懂、簡明直觀，效果更好。 　　三、現(xiàn)金流量表 </p><p>　　現(xiàn)金流量表是財(cái)務(wù)報(bào)告中較難編制的報(bào)表之一，現(xiàn)金流量表的編制方法主要有直接法和間接法。無論采用哪種方法，計(jì)算過程都很復(fù)雜，比如采用直接法分析填列報(bào)表數(shù)據(jù)，以“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為例： </p&

14、gt;<p>　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入（銷售商品和材料的收入）+應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅―銷項(xiàng)稅額）+（應(yīng)收賬款年初余額-應(yīng)收賬款期末余額）+（應(yīng)收票據(jù)年初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）+（預(yù)收賬款年末-數(shù)-預(yù)收賬款年初數(shù)）-銷售退回支付的現(xiàn)金-當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備-應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息-其他業(yè)務(wù) </p><p>　　從上式可以看出采用公式計(jì)算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，因?yàn)楸卷?xiàng)目填列過

15、程中涉及的業(yè)務(wù)類型較多，常常出現(xiàn)考慮不周，頻頻出錯的狀況，初學(xué)者很難快速掌握?，F(xiàn)采用T型賬戶分析填列“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。 </p><p>　　【例3】山東威龍公司2013年部分總賬賬戶年末余額如下：“應(yīng)收賬款”賬戶：年初余額200萬元，年末余額100萬元；“應(yīng)收票據(jù)”賬戶：年初余額200萬元，年末余額400萬元；“預(yù)收賬款”賬戶：年初余額50萬元，年末余額200萬元（全部為預(yù)收的銷貨款）。利潤表部

16、分項(xiàng)目：營業(yè)收入1000萬元（全部為銷售商品和材料收入），財(cái)務(wù)費(fèi)用20萬元，其中：銀行承兌匯票貼現(xiàn)利息5萬元。本年共發(fā)生增值稅銷項(xiàng)稅額170萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)2013年度銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。 </p><p>　　分析：首先假設(shè)企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的銷售收入全部收到現(xiàn)金共計(jì)1170萬元（營業(yè)收入1000萬+應(yīng)交稅費(fèi)170萬），然后將當(dāng)年銷售商品實(shí)際未收到的現(xiàn)金（當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的銷售收入記入“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)

17、”、“預(yù)收賬款”等科目）逐一扣減。其中：“應(yīng)收賬款”賬戶本年減少100萬元，表明企業(yè)本年收回以前年度的應(yīng)收款項(xiàng)（前欠貨款），增加現(xiàn)金100萬元，記入T型賬戶借方；“應(yīng)收票據(jù)”賬戶本年增加200萬元，表明企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的200萬元銷售收入未收到現(xiàn)金，確認(rèn)債權(quán)即 “應(yīng)收票據(jù)”賬戶增加，則應(yīng)從1170萬元中扣除200萬元，現(xiàn)金減少記入T型賬戶貸方；“預(yù)收賬款”賬戶本年增加150萬元，表示本年預(yù)收了貨款，對應(yīng)賬戶現(xiàn)金增加150萬元，記入T型賬戶借

18、方；“銀行承兌匯票貼現(xiàn)利息5萬元”導(dǎo)致本年“應(yīng)收票據(jù)”賬戶由于支付貼息，少收現(xiàn)金5萬元，記入T型賬戶貸方。則該企業(yè)2013年度“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為1215萬元。T型賬戶計(jì)算結(jié)果如圖6所示。 </p><p>　　巧妙使用T型賬戶核算某些復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，能夠化繁為簡，大大降低會計(jì)處理的難度，提高會計(jì)業(yè)務(wù)處理效率。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b

19、></p><p>　　[1]財(cái)政部會計(jì)資格評價(jià)中心.初級會計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2014. </p><p>　　[2]黃秀南.基于T型賬戶計(jì)算可供出售金融資產(chǎn)攤余成本[J].會計(jì)之友，2014（23）. </p><p>　　[3]中國注冊會計(jì)師協(xié)會.2010年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材?會計(jì)[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，201