剩余會計規(guī)則制定的均衡性約束機理與制度安排研究.pdf

1、我國新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同帶來的最大變化，就是準(zhǔn)則模式的改變。這種制定模式的變化，供企業(yè)判斷和選擇的內(nèi)容增多了。對于準(zhǔn)則的執(zhí)行者——企業(yè)能否正確理解和把握會計準(zhǔn)則的實質(zhì)，在準(zhǔn)則的指引下恰當(dāng)?shù)刂贫ǔ鲞m合本企業(yè)的剩余會計規(guī)則，就成為會計準(zhǔn)則貫徹執(zhí)行的關(guān)鍵。會計準(zhǔn)則制定模式的變化并不能消除剩余會計規(guī)則已成共識。然而，對剩余會計規(guī)則的研究卻顯得比較蒼白，剩余會計規(guī)則的制定往往也成為上市公司進行利潤操縱的手段之一。企業(yè)在剩余會計規(guī)則制定中不

2、盡人意的原因之一也源于理論研究比較滯后。本文將從利益相關(guān)者的角度研究剩余會計規(guī)則制定，希望對剩余會計規(guī)則制定理論和企業(yè)實踐有所幫助。
　　會計準(zhǔn)則的制定模式?jīng)Q定了剩余會計規(guī)則的空間界域。本文首先比較了不同會計準(zhǔn)則制定模式對剩余會計規(guī)則制定的影響。界定了剩余會計規(guī)則的概念、內(nèi)容和分類。分析了剩余會計規(guī)則的特點，并從會計準(zhǔn)則制定的導(dǎo)向、會計判斷和會計事項的分類等方面系統(tǒng)闡述了剩余會計規(guī)則的成因。通過對我國會計準(zhǔn)則內(nèi)容的具體分析，指出了

3、我國會計準(zhǔn)則中留給剩余會計規(guī)則的“點”和“域”。給出了基于利益相關(guān)者理論的剩余會計規(guī)則制定的目標(biāo)和約束要求。
　　本文在界定與利潤操縱相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，研究了利潤操縱與剩余會計規(guī)則制定的關(guān)系。從會計假設(shè)的局限性、會計計量的不確定性等方面剖析了利潤操縱的會計準(zhǔn)則成因。通過對利潤操縱上市公司和無利潤操縱上市公司會計報表的對比分析，發(fā)現(xiàn)利潤操縱公司會計指標(biāo)對應(yīng)關(guān)系上的矛盾和具有異常表現(xiàn)的項目；在對這些項目之間內(nèi)在聯(lián)系分析的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了

4、利潤操縱識別的復(fù)合性指標(biāo)體系，并利用貝葉斯判別構(gòu)建了利潤操縱識別分類模型對其有效性進行了檢驗。
　　本文通過對剩余會計規(guī)則制定中利益相關(guān)者的分析，挖掘了管理者、股東、政府、債權(quán)人和員工等對剩余會計規(guī)則制定影響的動因，并從市場角度、團隊角度和共有產(chǎn)權(quán)角度研究了剩余會計規(guī)則制定中的利益均衡特點。分析了剩余會計規(guī)則制定中的均衡性約束機理。描述了剩余會計規(guī)則制定中的約束機制。指出剩余會計規(guī)則的制定過程是利益相關(guān)者的利益均衡的動態(tài)博弈過程。

5、
　　本文提出了目標(biāo)導(dǎo)向下的整體與分類相結(jié)合的剩余會計規(guī)則制定的制度安排策略。從目標(biāo)導(dǎo)向模式下會計判斷、剩余會計規(guī)則制定解釋權(quán)等方面提出了剩余會計規(guī)則制定的具體制度安排。闡述了管理者在剩余會計規(guī)則制定中的特殊性，通過對政府、股東和管理者等利益相關(guān)者剩余收入分享的分析，在構(gòu)建股東、管理者和政府三方分享剩余收入模型的基礎(chǔ)上，推出了反映管理者分享剩余收入與剩余會計規(guī)則制定關(guān)系的模型。
　　本文在分析注冊會計師參與剩余會計規(guī)則制定動

6、因的基礎(chǔ)上，通過對注冊會計師參與盈余管理的成本和收益誘因的靜態(tài)和動態(tài)博弈機理的分析，發(fā)現(xiàn)監(jiān)督成本過低是注冊會計師監(jiān)督不利的主要原因。本文設(shè)計了揭示剩余會計規(guī)則制定的量化指標(biāo)----剩余會計規(guī)則分類利用系數(shù)和綜合利用系數(shù)。通過對上市公司剩余會計規(guī)則利用系數(shù)的計算和披露，從定量角度揭示了同行業(yè)的不同企業(yè)剩余會計規(guī)則制定的情況。并提出了剩余會計規(guī)則制定運行的具體約束機制安排。
　　最后，本文對公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對剩余會計規(guī)則制定的制約有效