會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)問題研究.pdf

1、人們通常從"管理系統(tǒng)"或者"信息系統(tǒng)"的角度去理解會(huì)計(jì)系統(tǒng).但是觀念在不斷變化,會(huì)計(jì)研究者們逐漸意識(shí)到在一個(gè)更為廣泛的經(jīng)濟(jì)制度背景下去理解現(xiàn)代會(huì)計(jì)系統(tǒng)更具有現(xiàn)實(shí)意義.如將會(huì)計(jì)的本質(zhì)重新解釋為"契約的集合體"、"契約的推行機(jī)制","會(huì)計(jì)信息是公司治理機(jī)制的重要組成"等.制度經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的交叉研究成為會(huì)計(jì)研究的熱點(diǎn)領(lǐng)域.該研究始于對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)蘊(yùn)含的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的關(guān)注,試圖揭開會(huì)計(jì)系統(tǒng)背后巨大的利益面紗,并以此為基礎(chǔ)構(gòu)建會(huì)計(jì)政策選擇在協(xié)調(diào)各利

2、益相關(guān)者之間利益關(guān)系的基礎(chǔ)上(制度層面)實(shí)現(xiàn)其程序理性從而提高經(jīng)濟(jì)效率的理論分析框架.作者首先回顧并分析了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論(包括"概念框架"理論、經(jīng)濟(jì)后果理論以及實(shí)證會(huì)計(jì)理論)解決上述問題的努力以及不足.接著作者對(duì)會(huì)計(jì)政策的概念從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度進(jìn)行了重新闡釋,提出會(huì)計(jì)規(guī)則及其制定權(quán)兩個(gè)基本概念.以此為切入點(diǎn),作者展開論述了會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)的意義(基于會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)的合約安排及其履行是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策選擇制度層面程序理性的關(guān)鍵),并結(jié)合企業(yè)所有權(quán)的分

3、享狀態(tài)探討了會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)的合約安排問題以及后續(xù)的合約履行問題.研究的基本結(jié)論是:①會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)處于企業(yè)剩余控制權(quán)和剩余所有權(quán)的中間位置,其合約安排體現(xiàn)為物力資本與人力資本在既定所有權(quán)分享狀態(tài)下博弈均衡的結(jié)果并且對(duì)企業(yè)組織治理的效率具有重要影響.②會(huì)計(jì)規(guī)則制定合約安排的履行也是一個(gè)重要的方面,第一方治理(如道德)、第二方治理(如企業(yè)所有權(quán)分享)以及第三方治理機(jī)制(如注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì))都是重要的合約執(zhí)行機(jī)制,呈現(xiàn)多樣性、互補(bǔ)性的特征,構(gòu)成

4、一個(gè)內(nèi)在一致的體系(穩(wěn)定的三角形體系).③現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)合約安排及其履行機(jī)制的變遷都具有"路徑依賴"的特征,這要求我們注意各國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)合約安排的歷史因素,不能一味的按照理性的均衡模型去設(shè)計(jì)我們認(rèn)為理想的會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)合約安排.應(yīng)用上述研究結(jié)論,作者回顧、分析了中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)合約安排及其履行的歷史變遷,認(rèn)為中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)規(guī)則制定畸形因素應(yīng)主要在于其執(zhí)行機(jī)制的畸形以及由此導(dǎo)致的名義上的會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)的事實(shí)喪失,并提出了相應(yīng)的政