會計規(guī)則制定權(quán)：分享安排與趨同悖論.pdf

1、隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，會計準(zhǔn)則的發(fā)展已經(jīng)由國際協(xié)調(diào)邁向了全球趨同，成為世界各國日益關(guān)注的現(xiàn)實問題。然而在這個過程中，很少有人結(jié)合制度經(jīng)濟學(xué)的內(nèi)容加以研究。事實上，會計準(zhǔn)則本身就是一項制度安排，其向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)的趨同體現(xiàn)的就是制度變遷的過程。十年前，謝德仁在其博士論文中就提出了一個極富遠見的論斷：“會計國際化的步伐明顯加快，勢必對各國會計規(guī)則及其制定權(quán)分享安排產(chǎn)生深遠影響?！?正是基于以上考慮，本文以會計規(guī)則制

2、定權(quán)的分享安排為研究對象，嘗試借鑒制度經(jīng)濟學(xué)的理論來考察會計準(zhǔn)則的全球趨同問題。具體而言，本文從產(chǎn)權(quán)和合約兩個角度對IFRS及其制定進行了詳細(xì)的論證，繼而構(gòu)建了全球趨同背景下會計規(guī)則制定權(quán)分享安排的研究框架。以此為基礎(chǔ)，本文展開了以下論述： 首先，本文結(jié)合全球范圍采納IFRS的最新數(shù)據(jù)，分別從動態(tài)和靜態(tài)兩個角度對IASB分享各國會計準(zhǔn)則制定權(quán)的現(xiàn)狀進行了描述，進而指出由于以美國和歐盟為首的強勢利益集團在IFRS制定中占據(jù)了主導(dǎo)地

3、位，從而準(zhǔn)則制定權(quán)真正的分享者是這些強勢集團。因此，會計準(zhǔn)則的趨同擴大了會計規(guī)則制定權(quán)分享安排的邊界。 其次，本文分析了歐盟和美國在應(yīng)對準(zhǔn)則制定權(quán)分享上的不同策略：其中歐盟以不斷強化的認(rèn)可機制加以應(yīng)對；而美國則攜手IASB共同制定國際準(zhǔn)則。就本質(zhì)而言，雙方都試圖最大程度地影響國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定。 最后，本文論證了會計準(zhǔn)則趨同引發(fā)的若干悖論如下：(1)主導(dǎo)著IFRS制定的強勢集團國家(地區(qū))并非是采納IFRS程度最高的