新型壽險合同會計處理相關問題研究.pdf

1、隨著國際金融業(yè)的競爭加劇，保險產品不斷創(chuàng)新，新型壽險產品得到飛速發(fā)展。相比傳統(tǒng)壽險產品，新型壽險產品具有許多新的性質和特點，如投資性、彈性和透明性，對會計核算和信息披露提出新的要求。新型壽險合同會計核算的質量直接影響到保險公司財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等財務信息的真實有效，這些信息不僅是保險公司進行經營管理的重要依據(jù)，也是投保人在初期投保和續(xù)期保全時的重要參考。在我國保險會計理論研究長期滯后于保險業(yè)經濟發(fā)展的事實面前，新型壽險合同的會

2、計處理存在一些懸而未決而又迫切需要解決的問題。例如：新型壽險合同中投資成分的確認與計量問題；分紅保險可分配紅利的確認與性質爭議；投資連結險關于獨立帳戶管理費用的爭議和責任準備金的核算；萬能壽險核算模式及信息披露等。 本文從新型壽險合同的性質與特點人手，對新型壽險合同會計處理相關問題進行了研究。文章主體分為四個部分： 第一章主要介紹新型壽險合同的性質與特點及其對會計確認、計量和報告的總括性影響。新型壽險合同與傳統(tǒng)壽險合同相

3、比，最大的特點在于合同的投資性。保費中除了包含風險保費，其余部分則是投保人委托保險公司投資理財?shù)谋窘穑愃朴谕顿Y基金或銀行存款。具體到三大險種，他們分別具備各自不同的特點：分紅保險紅利的性質和來源與傳統(tǒng)壽險不同；投資連結險的特殊性主要體現(xiàn)在獨立帳戶權利歸屬、透明性等；萬能壽險在靈活性方面獨具特色。由于新型壽險合同中保險保障與儲蓄投資成分分別適用不同的會計準則，因此對儲蓄投資成份分拆確認、計量與報告將對會計報表所反映的信息產生重大的影響。

4、在會計確認方面，國際上通行做法有二種：一種是分步核算模式，即將全部保費確認為保費收入，然后在保險保障期間通過“責任準備金”的提取將收付實現(xiàn)制下的收入調整為權責發(fā)生制下的收入。另一種是分割核算模式，對保險合同進行分拆，即只將保費收入的風險費率部分確認為收入，而將其中的儲蓄和投資部分確認為保單負債。在會計計量方面，保險負債和金融負債適用的計量方法不同，后者主要采用公允價值計量，計量時必須選擇適合的貼現(xiàn)率并考慮保險公司信用評級對公允價值的影響

5、。負債的公允價值計量是保險會計理論研究中又一新的熱點。新型壽險合同的信息披露較傳統(tǒng)壽險具有更高的要求，一方面投保人對投資帳戶的信息透明性要求更高，另一方面公允價值計量也要求信息披露必須更加充分。 第二章搭建了新型壽險合同會計處理的理論基礎——分割核算模式，并進一步分析了分割核算的前提條件，即保險合同的確認與分拆。傳統(tǒng)壽險合同保費收入的核算模式采用分步核算模式，而對于新型壽險合同，國際會計準則理事會第一階段的研究成果《國際財務報告

6、準則第4號：保險合同》(簡稱IFRS4)和第二階段于2007年5月4日公布的討論稿(簡稱5.14討論稿)均要求采用分割核算模式，但對于分拆的標準，國際上至今還沒有形成統(tǒng)一的規(guī)定。2007年1月1日開始執(zhí)行的我國《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》按照國際會計準則理事會的精神規(guī)定可以分拆確認與計量，但沒有強行要求，一方面是考慮到新準則下保費收入的變化會對保險公司目前的綜合排位產生負作用，另一方面考慮到實際操作的難度可能會增加不必要的成本

7、，降低經營效率。本文提出新型壽險合同的最佳核算模式是分割核算模式，理由如下：其一，這種方式有利于規(guī)范和統(tǒng)一保險產品與其它金融產品核算的一致性，提高會計核算的相關性與可靠性。其二，分割核算模式更偏重于過去交易所累積的結果，按收入的不同成分進行資產負債分割，分割出來的存款負債采用公允價值計量將最低負債調整為當前值，有力的彌補了負債估計不足的缺陷。其三，分割核算更能體現(xiàn)投資成分的經濟性質。投資成分的責任準備金是保單持有人資產，它是一種應保單持

8、有人需求而支付的或有負債。其四，保險公司按照總保費收入交納營業(yè)稅，將投資成分從保費中扣除有利于減輕保險公司的稅負。 第三章分別對分紅險、投資連結險和萬能壽險具體的會計確認與計量問題進行研究。分紅保險可分配盈余的構成與性質是關系到分紅保險會計確認與計量的重要問題。由于我國沒有規(guī)定可分配盈余的確定方法，導致人們對可分配盈余理解上的分歧和紅利分配的隨意性，主要分歧在于可分配盈余是否扣除分紅保險特別儲備期末余額。本文所持的觀點認為不扣除

9、分紅保險特別儲備期末余額在理論上是站得住腳的。分紅保險特別儲備也是紅利分配的一種去向，如果扣除，可分配盈余就不再是一個累計數(shù)，而且由于減去分紅保險特別儲備期末余額導致有一部分資金永遠不能分配給保單持有人，這對于保單持有人是極為不利的?？煞峙溆嗟男再|屬于負債還是所有者權益，保險界對此主要有三種觀點：一種認為可分配盈余是權益；另一種認為可分配盈余是負債；還有一種認為可分配盈余部分是權益，部分是負債。本文所持觀點認為可分配盈余的性質要根據(jù)保

10、險合同的具體條款的規(guī)定，根據(jù)可分配盈余的內容和分配方式而定。在現(xiàn)金紅利分配方式下，保險公司承諾的低等紅利以及中等紅利與低等紅利的差是保單持有人的合理的紅利分配期望，購成保險人的現(xiàn)時義務，履行該義務導致經濟利益流出的可能性較大，因將其確認為負債。而高等紅利與中等紅利的差額確認為權益，因為這部分紅利能否實現(xiàn)完全取決于保險公司的經營水平，有很大的不確定性，不滿足負債確認的條件。在增額紅利分配方式下，分配紅利其實就是保單持有人用每年分配的紅利購

11、買一份同類型的傳統(tǒng)保單，《個人分紅保險精算規(guī)定》中規(guī)定增加的保額作為紅利一旦公布則不得取消。所以對于紅利負債的確認就相當于對同類型傳統(tǒng)保險合同的負債的確認，包括未決賠款準備金和未到期責任準備金、壽險責任準備金的確認。投資連結保險合同會計處理的主要問題有投資管理費的會計處理和責任準備金的確認與計量。按合同是否分拆核算，投資連結保險合同收入的初始確認有兩種模式：①合同不分拆：將進入獨立帳戶保單持有人繳納的保費確認為收入。②合同分拆：將進入獨

12、立帳戶或保單持有人帳戶的保費不確認為收入，而確認為保險公司對保單持有人的一項負債。本文所持的觀點是采用第二種模式，理由是雖然兩種模式下核算出來的凈利潤一致，但第二種模式的會計核算過程更符合投資連結保險收入的性質，并且資產負債表和利潤表中的具體科目所反映的信息更真實，例如保費收人科目。投資連結保險責任準備金的確認與計量存在兩個問題：一是或有負債在保險公司財務報告體系中是否應該反映；二是負債公允價值如何計量的問題。本文所持的觀點是或有負債也

13、應該在報表中得到反映，因為保險公司業(yè)務性質決定了保險公司都是負債經營，不能低估負債，有利于維護保單持有人的利益。萬能壽險在國內存在不同的核算方式，一種是按照投資連結保險核算方式通過單獨設置獨立帳戶進行核算，另外一種是通過在會計報表下面設置二級科目實現(xiàn)單獨核算，兩者核算結果都能夠準確核算帳戶的實際收益和帳戶價值。本文所持的觀點認為單獨設立帳戶是新型壽險合同會計核算的內在要求，更能體現(xiàn)受托資產與一般資產的本質不同。 第四章分析了分紅