股份支付會計問題研究.pdf

1、盡管以股份期權(quán)為代表的股份支付制度在西方發(fā)達國家已有數(shù)十年的發(fā)展歷程，其在激勵員工為企業(yè)長期勤勉盡職工作方面確實發(fā)揮了積極的作用，但隨著美國安然、世通等公司財務(wù)丑聞的爆發(fā)，人們不得不重新審視股份支付制度及其相應(yīng)的會計問題。對此，國際會計準則理事會(IASB)、美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)于2004年分別發(fā)布、修訂了關(guān)于股份支付的會計準則，用于加強對股份支付的會計規(guī)范。 近年來，隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化，員工股份期權(quán)激

2、勵等股份支付活動逐漸增多。特別是在2005年，《公司法》和《證券法》經(jīng)修訂后，證監(jiān)會發(fā)布了《上市公司股權(quán)激勵管理辦法(試行)》，用以規(guī)范企業(yè)股權(quán)激勵活動，市場迫切需要用于規(guī)范股份支付交易的會計準則。為滿足企業(yè)對股份支付交易進行會計處理的需要，財政部在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，借鑒了國際財務(wù)報告準則，并結(jié)合相關(guān)監(jiān)管部門規(guī)范企業(yè)股權(quán)激勵行為的法規(guī)，于2006年2月發(fā)布了《股份支付》會計準則。 在此背景下，本文試圖從理論上對股份支付會計問題(

3、以會計計量問題為主)進行較為深入的分析、探討，以便加深對股份支付的理解、有效指導股份支付的實踐活動，并針對在我國如何有效推行股份支付制度、如何完善及促進《股份支付》準則的有效實施提出一些建議。 文章分為四部分。 第一部分對股份支付進行了概括性的論述。此部分討論了股份支付的概念、分類、性質(zhì)和作用，為下文的論述打下基礎(chǔ)，并對股份支付會計文獻進行了綜述。 第二部分討論了股份支付的會計問題(以會計計量為主)。首先對股份支

4、付的會計確認和信息披露問題作了簡要的論述。之后，重點討論了股份支付計量屬性、計量日的選擇，股份支付公允價值的計量，并對股份支付的其他計量問題(如給予條件的處理、對股份支付條款和條件的變更、股份期權(quán)的復載、現(xiàn)金結(jié)算)展開進一步的討論。 第三部分介紹了股份支付會計在我國的發(fā)展。在分析影響股份支付制度發(fā)展的因素的基礎(chǔ)上，總結(jié)了股份支付會計在我國的發(fā)展現(xiàn)狀，針對股份支付會計準則進行中外比較以利于我國的借鑒，分析了我國在實施《股份支付》準