宏籌大略，于法求利

1、房地產(chǎn)建筑安裝企業(yè)涉稅問(wèn)題處理大會(huì)會(huì)議資料北京稅收與市場(chǎng)調(diào)查研究中心二00六年五月,,講座背景,涉稅爭(zhēng)議漸起，財(cái)稅問(wèn)題日益受到企業(yè)的關(guān)注稅收政策和稅務(wù)問(wèn)題成為宏觀調(diào)控的重要手段微觀稅收籌劃不能解決企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)家對(duì)微觀稅收籌劃缺乏安全感和道德認(rèn)同感宏觀稅收籌劃受到國(guó)家的鼓勵(lì)企業(yè)缺乏完善的稅務(wù)管理機(jī)制導(dǎo)致CEO和CFO的矛盾,第一部分、涉稅法律風(fēng)險(xiǎn),,一、涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源,1、立法環(huán)節(jié)產(chǎn)生的涉稅風(fēng)

2、險(xiǎn)2、執(zhí)法環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)3、股東糾紛產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)4、人才流動(dòng)造成的涉稅風(fēng)險(xiǎn)5、合同糾紛形成的涉稅風(fēng)險(xiǎn)6、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)造成的涉稅風(fēng)險(xiǎn)7、涉稅違法和犯罪行為,二、涉稅爭(zhēng)議的類型,1、涉稅刑事案件2、涉稅行政爭(zhēng)議3、涉稅民事?tīng)?zhēng)議,三、涉稅行政處罰風(fēng)險(xiǎn),偷稅適用條件：一萬(wàn)元以下或者10%以下法律責(zé)任： 追繳稅款、滯納金（每日萬(wàn)分之五），并處0.5-5倍罰款。漏稅漏稅行為表現(xiàn)方式：編造虛假計(jì)稅依據(jù)、不進(jìn)行納稅申報(bào)造成

3、后果：不繳或者少繳應(yīng)納稅款；不繳或少繳已收、已扣稅款法律責(zé)任 編造虛假計(jì)稅依據(jù)：責(zé)令限期改正，并處5萬(wàn)元以下罰款 不進(jìn)行納稅申報(bào)：追繳稅款、滯納金，并處0.5-5倍罰款,四、涉稅刑事風(fēng)險(xiǎn),1、犯罪主體：納稅人、扣繳義務(wù)人2、法律責(zé)任：（1）10%-30%，并且1萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1-5倍罰金。（2）30%以上，并且偷稅數(shù)額10萬(wàn)元以上，處3年以上7年以下有期徒刑，并

4、處偷稅數(shù)額1-5倍罰金。 (3) 2年內(nèi)因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，且數(shù)額在1萬(wàn)元以上的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1-5倍罰金。(只適用于納稅人，不適用于扣繳義務(wù)人）說(shuō)明：3年以上有期徒刑不適用緩刑；多次偷稅未處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算（5年之內(nèi)）。,四、涉稅刑事風(fēng)險(xiǎn),《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》的相關(guān)規(guī)定： 1、偷稅行為：（1）偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿

5、、記賬憑證（包括發(fā)票）；（2）在賬簿上多列支出或者不列、少列收入；（3）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)納稅（4）進(jìn)行虛假納稅申報(bào)；（5）繳納稅款后，以假報(bào)出口或其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款,四、涉稅刑事風(fēng)險(xiǎn),2、“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)”的認(rèn)定：（1）納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的；（2）依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書(shū)面通知其申報(bào)的；（3）尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、

6、扣繳義務(wù)人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書(shū)面通知其申報(bào)的。,四、涉稅刑事風(fēng)險(xiǎn),3、“虛假的納稅申報(bào)”的認(rèn)定：是指納稅人或者扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送虛假的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表或者其他納稅申報(bào)資料，如提供虛假申請(qǐng)，編造減稅、免稅、抵稅、先征收后退還稅款等虛假資料等。,四、涉稅刑事風(fēng)險(xiǎn),4、“偷稅數(shù)額”與“偷稅百分比”的認(rèn)定（1）偷稅數(shù)額，是指在確定的納稅期間，不繳或者少繳各稅種稅款的總額。（2）偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分

7、比，是指一個(gè)納稅年度中的各稅種偷稅總額與該納稅年度應(yīng)納稅總額的比例。不按納稅年度確定納稅期的其他納稅人，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，按照行為人最后一次偷稅行為發(fā)生之日前一年中各稅種偷稅總額與該年納稅總額的比例確定。納稅義務(wù)存續(xù)期間不足一個(gè)納稅年度的，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，按照各稅種偷稅總額與實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)期間應(yīng)當(dāng)繳納稅款總額的比例確定。,四、涉稅刑事風(fēng)險(xiǎn),偷稅行為跨越若干個(gè)納稅年度，只要其中一個(gè)納稅年度的偷稅數(shù)額及百分比達(dá)到10

8、%的標(biāo)準(zhǔn)，即構(gòu)成偷稅罪。各納稅年度的偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)累計(jì)計(jì)算，偷稅百分比應(yīng)當(dāng)按照最高的百分比確定。,五、避稅面臨的法律風(fēng)險(xiǎn),避稅不是法律上的行為容易走入偷稅和漏稅的陷阱缺乏道德認(rèn)同感缺乏合法性論證,涉稅風(fēng)險(xiǎn)案例分析（一）,某會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉稅案本案問(wèn)題：1、偷稅是否需要主觀故意？ 主觀故意如何認(rèn)定和證明？2、該事務(wù)所是否符合新辦企業(yè)減免稅的實(shí)質(zhì)條件和程序要件？如不符合，應(yīng)該如何處理？可否以程序要件不符自行減免認(rèn)定事務(wù)

9、所偷稅？,涉稅風(fēng)險(xiǎn)案例分析（一）,某會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉稅案3、納稅人基于對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后實(shí)施的行為，如果該行為造成了不繳或者少繳稅款的結(jié)果，應(yīng)該如何承擔(dān)法律責(zé)任？是否可以認(rèn)定偷稅？4、如何看待地方稅收優(yōu)惠政策和稅收慣例的法律效力？,涉稅風(fēng)險(xiǎn)案例分析（二）,某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅爭(zhēng)議案本案問(wèn)題：1、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)確認(rèn)項(xiàng)目銷售收入的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)是什么？是房屋交付、開(kāi)票、辦出小產(chǎn)證、

10、還是結(jié)算？2、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售成本如何確定？是賬務(wù)成本嗎？還是根據(jù)核算過(guò)的成本對(duì)象總成本分配的單位面積成本計(jì)算后確定？,涉稅風(fēng)險(xiǎn)案例分析（二）,某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅爭(zhēng)議案3、項(xiàng)目結(jié)算前潛在的成本如何處理？稅務(wù)局可以要求企業(yè)按照“預(yù)估”方式進(jìn)行稅前扣除，從而進(jìn)行所得稅匯算清繳嗎？ 4、如果項(xiàng)目未完工，可否進(jìn)行匯算清繳，進(jìn)而認(rèn)定偷稅？對(duì)于開(kāi)發(fā)企業(yè)不進(jìn)行結(jié)算的行為如何處理？,涉稅風(fēng)險(xiǎn)案例分析（三）,某房產(chǎn)公司關(guān)聯(lián)交

11、易涉稅爭(zhēng)議案本案問(wèn)題：1、A、B公司之間是委托關(guān)系還是買(mǎi)賣關(guān)系？是否可以根據(jù)雙方開(kāi)具銷售發(fā)票的行為確認(rèn)買(mǎi)賣關(guān)系？2、代銷條款是否有效？3、A、B雙方是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易？是否應(yīng)該按照《稅收征管法》第36條進(jìn)行納稅調(diào)整？,涉稅風(fēng)險(xiǎn)案例分析（三）,某房產(chǎn)公司關(guān)聯(lián)交易涉稅爭(zhēng)議案4、如果不構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易，是否應(yīng)該按照《稅收征管法》第35條計(jì)稅依據(jù)偏低進(jìn)行納稅調(diào)整？5、可否認(rèn)定A公司的行為構(gòu)成實(shí)質(zhì)避稅？6、A、B雙方應(yīng)該如何承擔(dān)法律責(zé)

12、任？,涉稅風(fēng)險(xiǎn)案例分析（四）,某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司改制涉稅案本案問(wèn)題：1、企業(yè)改制中存在哪些稅收問(wèn)題？（資產(chǎn)評(píng)估回避稅收問(wèn)題；逃避稅收）2、企業(yè)改制中，改制企業(yè)注銷后，如何確定納稅人？3、原改制企業(yè)的出資方承擔(dān)第二次納稅義務(wù)的法律依據(jù)？4、第二次納稅義務(wù)人承擔(dān)法律責(zé)任的范圍？只是稅款本金嗎？可否加收滯納金？可以罰款嗎？,涉稅風(fēng)險(xiǎn)案例分析（四）,5、雙方協(xié)議書(shū)對(duì)稅收債務(wù)承擔(dān)的約定具有何種法律效力？對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)有效嗎？對(duì)合同當(dāng)事人有效

13、嗎？6、原改制企業(yè)出資人可以向程某追償稅款和滯納金嗎？7、能否以稅務(wù)機(jī)關(guān)清查過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)偷稅免除法律責(zé)任嗎？,六、如何降低和防范涉稅風(fēng)險(xiǎn),核心：財(cái)稅與法律的結(jié)合手段：1、納稅健康檢查2、事前稅收籌劃 在做出重大的投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前，合理、合法地安排投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以尋求最低的稅收負(fù)擔(dān)，通過(guò)法律途徑實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn),七、建立企業(yè)的稅務(wù)管理機(jī)制,1、  及時(shí)了解稅收法規(guī)和政策2、  統(tǒng)一

14、管理公司稅務(wù)3、  進(jìn)行稅務(wù)評(píng)估和涉稅健康檢查4、  對(duì)日常經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)提出稅務(wù)意見(jiàn)5、  公司內(nèi)部的稅法培訓(xùn)6、  公司內(nèi)部涉稅事項(xiàng)的溝通和協(xié)調(diào)7、  重大事項(xiàng)的稅務(wù)分析和稅企溝通,八、如何面對(duì)稅務(wù)稽查,稅務(wù)稽查的原則：稽查和審理相互分離、相互制約1、程序?qū)彶?、定性分析3、溝通談判4、意見(jiàn)陳述5、稅務(wù)妥協(xié)或進(jìn)入聽(tīng)證、復(fù)議、訴訟程序,九、涉稅爭(zhēng)議總結(jié),處理涉稅爭(zhēng)議的關(guān)鍵

15、是正確認(rèn)識(shí)交易行為，把交易行為置于大的法律框架下分析和處理，對(duì)交易行為體現(xiàn)的法律關(guān)系做出正確的分析和定位，從法律的角度分析財(cái)務(wù)的問(wèn)題，做出系統(tǒng)性和整體性的分析和認(rèn)定，而不僅僅是局限于財(cái)務(wù)、票據(jù)和文本。,,第二部分、宏觀稅收籌劃,一、稅收籌劃概述,1、稅收籌劃的目標(biāo)——在合法的前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)稅利益最大化 企業(yè)要在有關(guān)法律（不限）稅法約束下，通過(guò)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的優(yōu)化而謀取最大限度的利益增值，這是企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)（含稅收籌劃

16、）的行為準(zhǔn)則和根本出發(fā)點(diǎn)。,一、稅收籌劃概述,2、稅收籌劃需要考慮的問(wèn)題采取何種行為方式進(jìn)行是否會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展機(jī)會(huì)產(chǎn)生消極影響是否有利于企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的優(yōu)化和良性循環(huán)是否具有結(jié)構(gòu)彈性，可能的調(diào)整成本及風(fēng)險(xiǎn)程度是否存在法律風(fēng)險(xiǎn),二、什么是宏觀稅收籌劃,宏觀稅收籌劃與微觀稅收籌劃的區(qū)別 宏觀是方案優(yōu)化，微觀是帳務(wù)運(yùn)動(dòng) 方案可以選擇和比較，帳務(wù)要求客觀、真實(shí)，籌劃空間小,三、

17、 宏觀稅收籌劃的特點(diǎn),法律方案優(yōu)化，溝通法律和經(jīng)濟(jì)兩大領(lǐng)域 優(yōu)選經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方案，尋找稅收成本與法律風(fēng)險(xiǎn)的最佳平衡，通過(guò)方案的調(diào)整、變化合法化解稅收風(fēng)險(xiǎn)，在國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)的框架內(nèi)實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)稅利益的最大化。,四、房產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收籌劃解析,1、土地資產(chǎn)購(gòu)并方案設(shè)計(jì)2、項(xiàng)目建設(shè)中的營(yíng)業(yè)稅解析3、樓盤(pán)銷售中的稅收籌劃4、房地產(chǎn)招商環(huán)節(jié)的稅收籌劃5、房產(chǎn)租賃中的稅收籌劃6、房地產(chǎn)公司董事報(bào)酬稅務(wù)安排7、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)

18、目融資安排,土地資產(chǎn)并購(gòu)案案情簡(jiǎn)介,項(xiàng)目簡(jiǎn)介：某公司A受讓取得地皮一塊。A公司為取得該地所支付的全部成本總計(jì)7000萬(wàn)元?，F(xiàn)A公司欲以1.2億元的價(jià)格將該地轉(zhuǎn)讓與B公司。A公司注冊(cè)資本1000萬(wàn)元。A公司股東為自然人。A、B公司如何以最低的稅收和最小的風(fēng)險(xiǎn)達(dá)成交易？,土地資產(chǎn)購(gòu)并中涉及稅種,土地增值稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅印花稅契稅營(yíng)業(yè)稅,資產(chǎn)購(gòu)并方案比較,直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)：需要繳納稅費(fèi)2200多萬(wàn)股權(quán)直接轉(zhuǎn)讓增資的

19、方式公司分立投資方式股權(quán)間接轉(zhuǎn)讓：只需要繳納印花稅十幾萬(wàn)元,股權(quán)間接轉(zhuǎn)讓方式,股權(quán)流動(dòng)方向資金流動(dòng)方向甲公司向乙公司借款1.2億，并以土地提供抵押擔(dān)保,,,項(xiàng)目建設(shè)中的營(yíng)業(yè)稅解析,某房產(chǎn)開(kāi)發(fā)商A公司通過(guò)招標(biāo)將某樓盤(pán)承包給建筑商B公司，鋼材和水泥部分由A公司直接提供給B公司（即“甲供材料”），其他材料由B公司自己提供，B公司完成工程建造。工程發(fā)包的三種方式：1、包工包料2、包工不包料3、甲供材料方式問(wèn)題：1、甲供

20、材料部分的營(yíng)業(yè)稅如何計(jì)稅？2、開(kāi)發(fā)商對(duì)甲供材料是否存在營(yíng)業(yè)稅偷稅風(fēng)險(xiǎn)？,房產(chǎn)銷售中的稅收籌劃,項(xiàng)目簡(jiǎn)介：上海某公司甲開(kāi)發(fā)明星小區(qū)住宅樓盤(pán)，欲委托某房產(chǎn)經(jīng)紀(jì)公司乙（具有代銷資質(zhì)）策劃并銷售，雙方對(duì)代銷分成價(jià)格和銷售費(fèi)用的承擔(dān)達(dá)成了一致意見(jiàn)，但房產(chǎn)經(jīng)紀(jì)公司乙無(wú)稅收優(yōu)惠，另有一家注冊(cè)在開(kāi)發(fā)區(qū)的置業(yè)公司丙（無(wú)代銷資質(zhì)），帶征稅率為10%。問(wèn)：甲、乙、丙應(yīng)該如何選擇銷售方式，實(shí)現(xiàn)代銷目的，并降低三方的整體稅負(fù)？,房產(chǎn)銷售中的稅收籌劃,一、

21、房產(chǎn)開(kāi)發(fā)商自行銷售二、委托代理商銷售1、包銷2、視同買(mǎi)斷3、支付手續(xù)費(fèi)4、基價(jià)分成,房地產(chǎn)招商環(huán)節(jié)的稅收籌劃,項(xiàng)目簡(jiǎn)介：某房產(chǎn)開(kāi)發(fā)商A公司開(kāi)發(fā)了一批商鋪，對(duì)外招租，租期8年，業(yè)主若一次性支付全部租金，商鋪由開(kāi)發(fā)商包租，8年后返還租金，并每年支付業(yè)主年租金8%的固定回報(bào)。問(wèn)：怎樣設(shè)計(jì)該“租后包租”的方案？,房地產(chǎn)招商環(huán)節(jié)的稅收籌劃,三種“租后包租”的方案：1、直接轉(zhuǎn)租2、租賃后委托經(jīng)營(yíng)3、共同租賃,房地產(chǎn)租賃案例

22、解析,項(xiàng)目簡(jiǎn)介： A公司是一家房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，其開(kāi)發(fā)的環(huán)宇大廈一到五層裙樓必須作為整體出租。B公司是一家商業(yè)零售集團(tuán)，希望承租一到三層。 雙方協(xié)議內(nèi)容：B公司年租金1800萬(wàn)元承租1-5層，租期十年，B公司承租期滿三年時(shí)有權(quán)單方提出退租。 現(xiàn)C公司欲以500萬(wàn)元的價(jià)格承租4-5層 A、B、C三公司該如何租賃，既要保證A公司的租金收入，又要降低稅收成本？,房地產(chǎn)

23、租賃案例解析,四種方案：1、A公司與C公司直接簽訂租賃合同，涉嫌偷稅2、B公司轉(zhuǎn)租給C公司，稅賦增加3、A與C公司簽訂租賃合同，B公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任4、B、C公司作為共同主體，共同租賃4-5層,公司董事領(lǐng)取報(bào)酬籌劃案,基本情況：某內(nèi)資公司董事每月領(lǐng)取的收入為18000元，請(qǐng)問(wèn)公司如何分配該董事的收入稅負(fù)最低？,公司董事領(lǐng)取報(bào)酬籌劃案,個(gè)人所得稅分類征收：1、雇員工資按照工資、薪金所得征稅，九級(jí)累進(jìn)稅率（見(jiàn)工資薪金所得適應(yīng)稅

24、率表）2、董事報(bào)酬按照勞務(wù)報(bào)酬所得征稅，20%（見(jiàn)勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率表）,個(gè)人所得稅稅率表（工資、薪金所得）,個(gè)人所得稅稅率表（勞務(wù)報(bào)酬所得）,收入分解方式及稅負(fù)比較,1、全額作為工資、薪金，納稅3025元；或者全額作為董事費(fèi)，納稅2880元2、董事費(fèi)9000元，工資9000元，納稅2665元，3、工資收入6000元，董事費(fèi)12000元，納稅2545元不同的分解方式對(duì)內(nèi)資企業(yè)所得稅亦存在影響，外資無(wú)影響,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目融

25、資安排,某房產(chǎn)開(kāi)發(fā)商開(kāi)發(fā)樓盤(pán)，項(xiàng)目所需資金為2億元，自有資金1億元，資金提供方融資1億元，采取何種融資模式能實(shí)現(xiàn)融資雙方的目的?方式：1、債權(quán)融資模式2、完全股權(quán)融資模式3、受限股權(quán)融資模式,五、稅收籌劃總結(jié)——流程設(shè)計(jì),財(cái)稅律師提供增值服務(wù)的特點(diǎn)就是充分配置法律資源、設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和經(jīng)濟(jì)主體的法律關(guān)系，通過(guò)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和法律流程的分析和優(yōu)化，尋找最佳的經(jīng)濟(jì)流程，并通過(guò)法律方案的形式表現(xiàn)出來(lái)，從而以最低的風(fēng)險(xiǎn)和成本實(shí)現(xiàn)增值目的