完善我國地方稅制的法律研究.pdf

1、地方稅制是一國稅收制度體系的重要組成部分。在1994年分稅制財(cái)政體匍改革基礎(chǔ)上建立起來的我國地方稅制，經(jīng)過十余年的運(yùn)行，逐漸呈現(xiàn)出諸多問題，在一定程度上已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展的需要。因此，立足我國國情，為完善我國地方稅制提出相應(yīng)的法律建議，具有重要意義。 文章主要分為四個(gè)部分： 第一部分是關(guān)于地方稅及地方稅制概念的探討。在地方稅的概念上，通過對(duì)目前稅收理論和稅收實(shí)務(wù)界中存在的三種主要觀點(diǎn)的分析，提出地方稅是指由地方負(fù)

2、責(zé)征收管理并且稅收收入完全歸地方享有的各類稅種的總稱。在地方稅制的概念上，先通過對(duì)稅制概念的探討，指出稅制是一國在特定歷史條件下形成的稅收體系；再結(jié)合地方稅和稅制的概念，提出地方稅制是指一國在特定歷史條件下形成的地方稅收體系，包括地方稅種結(jié)構(gòu)建立、地方稅權(quán)劃分、地方稅種要素設(shè)計(jì)、地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置等內(nèi)容。此外，鑒于地方稅制的內(nèi)容相當(dāng)豐富和龐大，文章提出將重點(diǎn)從地方稅法律規(guī)范效力層次、地方稅種結(jié)構(gòu)優(yōu)化、地方稅立法權(quán)劃分和相關(guān)配套措施建設(shè)四個(gè)

3、方面進(jìn)行法律研究。 第二部分是關(guān)于我國地方稅制概況及其存在問題的分析。在地方稅制的概況上，主要是形成了多級(jí)次的地方稅法律規(guī)范體系、初步構(gòu)建了地方稅的稅種范圍、規(guī)定了負(fù)責(zé)地方稅征收管理的主體種類、劃分了地方稅收入的受益分配方式、較科學(xué)地設(shè)計(jì)了地方稅的稅種要素、組建了專司地方稅征收管理的執(zhí)法機(jī)構(gòu)等。在地方稅制存在的問題上，通過分析，認(rèn)為主要有地方稅法律規(guī)范的效力層次較低、地方稅的稅種結(jié)構(gòu)不科學(xué)、地方缺乏相應(yīng)的稅收立法權(quán)、相關(guān)配套措施

4、的不完善等。 第三部分是關(guān)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家地方稅制及其對(duì)我國啟示的研究。文章重點(diǎn)選擇了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家中具有代表性的三種地方稅制即分權(quán)式分稅制模式下的美國地方稅制、集權(quán)式分稅制模式下的法國地方稅制和混合式分稅制模式下的日本地方稅制，從稅種、稅收立法權(quán)和征收管理權(quán)、相關(guān)配套措施三個(gè)方面進(jìn)行了特點(diǎn)研究，并提出上述三個(gè)國家地方稅制的建設(shè)對(duì)我國的啟示是加強(qiáng)地方稅制的法律化建設(shè)是前提、確立科學(xué)合理的地方稅種范圍是基礎(chǔ)、構(gòu)建地方政府的地方

5、稅主體稅種是重點(diǎn)、賦予地方相應(yīng)的稅收立法權(quán)是關(guān)鍵、建立規(guī)范的配套措施是保障。 第四部分是關(guān)于完善我國地方稅制的建議。提出要“升級(jí)”和修訂現(xiàn)行地方稅法律規(guī)范，積極研究制定《稅收基本法》或《稅收通則》，逐步提高地方稅法律規(guī)范的效力層次；要通過合理確定地方稅種范圍、構(gòu)建地方政府的地方稅主體稅種、合并相關(guān)近似稅種、開征新的稅種，不斷優(yōu)化地方稅種結(jié)構(gòu)；要遵循適度分權(quán)、不抵觸、符合稅種的性質(zhì)與功能等原則，賦予地方相應(yīng)的稅收立法權(quán)；要從強(qiáng)化地

6、方稅源管理、健全稅收征管模式、規(guī)范財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度三個(gè)方面進(jìn)行重點(diǎn)建設(shè)，以保障地方稅制的穩(wěn)定高效運(yùn)行。 完善地方稅制是一個(gè)系統(tǒng)工程。文章在進(jìn)行大量材料收集的基礎(chǔ)上，以盡可能地從全新視角對(duì)我國地方稅制問題進(jìn)行深入研究，并在地方稅及地方稅制概念的界定、地方稅種結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、地方行使稅收立法權(quán)的范圍、地方稅種要素的設(shè)計(jì)等方面形成了一些較新觀點(diǎn)。但受筆者理論研究水平和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的限制，文章在某些方面如地方稅制的特征、地方政府的地方稅輔助