保險(xiǎn)會(huì)計(jì)問題的研究.pdf

1、北京工商大學(xué)碩士學(xué)位論文保險(xiǎn)會(huì)計(jì)問題的研究姓名：田寧昕申請(qǐng)學(xué)位級(jí)別：碩士專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)指導(dǎo)教師：馮義秀20060501J1，▲．▲二，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)問題的研究在兩種不同模式下進(jìn)行具體的分析研究。對(duì)比制造型企業(yè)，保險(xiǎn)收入具有很強(qiáng)的預(yù)計(jì)性特點(diǎn)。保險(xiǎn)企業(yè)為每一保險(xiǎn)商品確定價(jià)格，不可能根據(jù)該保險(xiǎn)單實(shí)際發(fā)生的保險(xiǎn)成本確定，而是通過專業(yè)人員 憑過去已發(fā)生保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的概率統(tǒng)計(jì)，以現(xiàn)有經(jīng)驗(yàn)對(duì)未來可能發(fā)生的保險(xiǎn)成本的一種預(yù)見。這與制造業(yè)根據(jù)實(shí)際成本確定售價(jià)的方式恰

2、恰相反。在遞延配比法下，保險(xiǎn)人按照配比原則，在收到保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)不確認(rèn)保費(fèi)收入，而是全額確認(rèn)為未到期責(zé)任準(zhǔn)備金( u n e a r n e d p r e m i u m r e s e r v e s ) ，并在保單有效期內(nèi)按直線法均衡地將未到期責(zé)任準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)化為保費(fèi)收入；在資產(chǎn)負(fù)債法下，保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)責(zé)任開始 時(shí)對(duì)應(yīng)收取的保費(fèi)全額確認(rèn)為收入，同時(shí)保險(xiǎn)人通過提取未到期風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，達(dá)到使保費(fèi)收入與保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任在財(cái)務(wù)報(bào)告中相匹配的目的。保險(xiǎn)準(zhǔn)備金

3、是保險(xiǎn)負(fù)債最主要的項(xiàng)目，需要依賴保險(xiǎn)精算人員運(yùn)用特定的方法和程序進(jìn)行計(jì)量，這也是保險(xiǎn)會(huì)計(jì)所具有的顯著特色之一。負(fù)債中的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金在遞延配比模式下通常采用保費(fèi)比例法來確認(rèn)和計(jì)量，計(jì)算簡便；而在資產(chǎn)負(fù)債模式下，考慮到保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性選用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估法來確認(rèn)和計(jì)量。保單取得成本在遞延配比模式下隨保單有效期遞延并按與保費(fèi)收入確認(rèn)一致的方式計(jì)入費(fèi)用，但在資產(chǎn)負(fù)債模式下在發(fā)生當(dāng)期被全額計(jì)入費(fèi)用?？梢钥闯觯壳按蠖鄶?shù)國家采用遞延配比法。第

4、三章在第二章對(duì)比介紹各國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算辦法后得出，由于保險(xiǎn)的復(fù)雜性和特殊性致使保險(xiǎn)會(huì)計(jì)在確認(rèn)計(jì)量方法上頗有爭議。筆者選取了能夠體現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì) 計(jì)特殊性以及屬于目前保險(xiǎn)會(huì)計(jì)研究熱點(diǎn)的幾個(gè)方面的問題，對(duì)其產(chǎn)生的原因特性進(jìn)行深入研究，提出筆者自己的研究觀點(diǎn)和問題解決辦法。第一是保險(xiǎn)會(huì)計(jì)運(yùn)行模式選擇的問題。由于一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和監(jiān)管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這兩種構(gòu)成運(yùn)行模式的準(zhǔn)則在服務(wù)對(duì)象和目的、風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)、會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)均存有顯著的不同，形成了主輔相成、合二為一

5、和二者并行三種運(yùn)行模式。通過對(duì)幾種模式各自的特征及對(duì)比分析，筆者提出在我國應(yīng)建立以一般公認(rèn)會(huì)計(jì)為主，監(jiān)管會(huì)計(jì)為輔的主輔相成運(yùn)行模式。只有這樣，才能較好地解決一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與監(jiān)管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同要求與運(yùn)行成本之間的矛盾，在實(shí)現(xiàn)兩者不同要求的同時(shí)，又使得運(yùn)行成本不致太高。第二是在保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算確認(rèn)與計(jì)量中，使用遞延配比法還是資產(chǎn)負(fù)債法的問題。遞延配比法強(qiáng)調(diào)收益表中利潤的計(jì)量，符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的配比原則，遵守了會(huì)計(jì)核算中權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，減少了不穩(wěn)

6、健以及操縱報(bào)告利潤風(fēng)險(xiǎn)；資產(chǎn)負(fù)債法強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量，認(rèn)為收益是資產(chǎn)和負(fù)債變化的結(jié)果。鑒于資產(chǎn)負(fù)債法更符合保險(xiǎn)概念框架中的會(huì)計(jì)要素概念和邏輯基礎(chǔ)，筆者支持資產(chǎn)負(fù)債法。第三是在保險(xiǎn)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)與計(jì)量中，權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性問題。雖然權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)核算中的地位已為人們所公認(rèn)，但筆者認(rèn)為由于權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)保險(xiǎn)的謹(jǐn)慎性產(chǎn)生了制約，權(quán)責(zé)發(fā)生制忽略了現(xiàn)金流量在保險(xiǎn)經(jīng)營中的重要性，權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)于保費(fèi)收入的確認(rèn)與保險(xiǎn)合同條款不相匹配和權(quán)責(zé)發(fā)