第34講_以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的核算

1、第二節(jié)第二節(jié)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的核算以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的核算一、確認一、確認1.金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（第二類）：（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標。（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付?！咎崾?】

2、對于收取合同現(xiàn)金流量的目標來說，攤余成本是最相關(guān)的計量基礎(chǔ)，對于出售的目標來說，公允價值是最相關(guān)的計量基礎(chǔ)。公允價值信息和攤余成本信息都有助于報告使用者決策。在第二類業(yè)務(wù)模式下，通常涉及更高頻率或更大價值的出售，主體的業(yè)績同時受到收取合同現(xiàn)金流量和實現(xiàn)公允價值的影響，所以，在資產(chǎn)負債表中以公允價值計量資產(chǎn)，在利潤表中列報攤余成本的信息，利息收入或利息費用計入損益，公允價值的總變動和計入損益的金額之間的差額在其他綜合收益中列報。【提示2】

3、在初始確認時，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。該指定的金融資產(chǎn)不需要計提減值準備。2.金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)的目的是交易性的：（1）取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔相關(guān)金融負債的目的，主要是為了近期出售或回購。（2）相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債在初始確認時屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實際存在短期獲利模式。（3）相

4、關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債屬于衍生工具。但符合財務(wù)擔保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。二、計量二、計量（一）初始計量1.企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)應(yīng)當按照公允價值計量。2.交易費用的會計處理對于第二類別的金融資產(chǎn)，交易費用應(yīng)當計入初始確認金額。3.應(yīng)收項目的會計處理應(yīng)收項目，指購買金融資產(chǎn)時，買價中有時包括發(fā)行方已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的利息。2.減值：企業(yè)應(yīng)當在其他綜合收益中確認其損失準備，并將減值損失或

5、利得計入當期損益，且不應(yīng)減少該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示的賬面價值。債務(wù)工具債務(wù)工具借：資產(chǎn)減值損失貸：其他綜合收益【提示】如果以后減值恢復(fù)做相反分錄。權(quán)益工具權(quán)益工具不計提減值。3.重分類：（1）重分類為第1類的，應(yīng)當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預(yù)期信用損失的計量。主要是債務(wù)工具。

6、借：持有至到期投資（倒擠）貸：可供出售金融資產(chǎn)（轉(zhuǎn)銷余額）其他綜合收益（轉(zhuǎn)銷余額）（2）重分類為第3類的，應(yīng)當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。同時，企業(yè)應(yīng)當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當期損益。借：交易性金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）貸：可供出售金融資產(chǎn)（轉(zhuǎn)銷余額）借：其他綜合收益（轉(zhuǎn)銷余額）貸：公允價值變動損益（倒擠）4終止確認：【提示】債務(wù)工具形成的累計其他綜合收益轉(zhuǎn)入損益，權(quán)益工具形成的累計其他綜合收益轉(zhuǎn)入