論我國稅收司法的困境及其出路

1、論我國稅收司法的困境及其出路論我國稅收司法的困境及其出路司法是法運(yùn)行的重要環(huán)節(jié)，在法的運(yùn)行中占有特殊地位。所謂司法，是指國家司法機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和程序，具體適用法律處理各種案件的專門活動(dòng)。稅收司法指國家機(jī)關(guān)依照法定的職權(quán)和程序，運(yùn)用稅法處理稅務(wù)案件的專門活動(dòng)。[1]它的宗旨在于排除法律運(yùn)行的障礙，消除法律運(yùn)行被阻礙或切斷的現(xiàn)象，以保證法律運(yùn)行的正常進(jìn)行，從而使社會(huì)保持法律秩序狀態(tài)。稅法在我國法律體系中屬于在憲法之下與行政法、刑法、民法和

2、經(jīng)濟(jì)法等基本法律相并立的經(jīng)濟(jì)法部門。所謂經(jīng)濟(jì)法，是指調(diào)整國家在調(diào)控社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程中，在政府機(jī)關(guān)與市場(chǎng)主體之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家干預(yù)或管理社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的法律表現(xiàn)。一般的講，稅法是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它集中地體現(xiàn)和反映了國家干預(yù)或管理特定領(lǐng)域內(nèi)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。稅法調(diào)整國家在調(diào)控社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、管理社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)與市場(chǎng)主體之間發(fā)生的特定經(jīng)濟(jì)關(guān)系的過程不會(huì)是一帆風(fēng)順的，肯定會(huì)

3、遇到各式各樣的障礙，亦即各類案件，比如刑事案件、民事案件及行政案件等。這些案件實(shí)質(zhì)上是各種違法犯罪行為給稅法運(yùn)行設(shè)置的種種障礙，這些障礙造成了稅法運(yùn)行的阻滯和稅收法律秩序的破壞。司法權(quán)的行使正是通過這些案件的審理，來排除稅法運(yùn)行中的障礙，以開通被阻滯的稅法運(yùn)行渠道和彌補(bǔ)被破壞的稅收法律秩序。[2]在我國，司法權(quán)包括審判權(quán)、檢察權(quán)以及刑事偵查權(quán)，其中審判權(quán)由人民法院行使，檢察權(quán)由人民檢察院行使，涉稅案件的刑事偵查權(quán)由公安機(jī)關(guān)行使。司法權(quán)本

4、質(zhì)上是一種判斷權(quán)，與行政權(quán)相比具有被動(dòng)性、中立性、終極性、穩(wěn)定性、權(quán)利專屬性、司法過程的形式性、司法職業(yè)法律性、運(yùn)行方式交涉性、司法管理的非服從性以及價(jià)值取向上的公平優(yōu)先性等特點(diǎn)。同時(shí)，稅收司法還應(yīng)遵循兩大原則，即稅收司法獨(dú)立原則和稅收司法中立性原則。[3]雖然稅收司法權(quán)是確保稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法得以順暢實(shí)施落實(shí)的重要手段，但由于我國目前正處于變革時(shí)期，稅收司法權(quán)并沒有真正得到貫徹落實(shí)，司法機(jī)關(guān)在處理案件具體行使稅收司法權(quán)時(shí)，仍面臨許多問

5、題，處在困境中。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料表明，我國每年稅款流失(四)缺乏專業(yè)的稅務(wù)法官，法院處理稅務(wù)案件的能力不足。稅法是專業(yè)性和技術(shù)性很強(qiáng)的部門法，沒有經(jīng)過專門的稅法訓(xùn)練很難勝任處理稅務(wù)案件的工作。我國目前的法官大多都沒有專門學(xué)過稅法，即使在本科學(xué)過一點(diǎn)稅法的基礎(chǔ)知識(shí)，也是非常有限的。因此，法院在處理稅務(wù)案件的過程中往往求助于稅務(wù)部門的解釋就不足為奇了。對(duì)稅法一知半解的法官如何敢挑戰(zhàn)國家稅務(wù)總局的權(quán)威？（五）稅收憲法、稅收基本法的缺失。歐洲法院

6、之所以能在稅收協(xié)調(diào)中發(fā)揮重要作用，一個(gè)重要條件是歐盟法或共同體法的存在，而且它們的效力是高于各成員國的國內(nèi)法的。而我國稅法領(lǐng)域缺乏一個(gè)高層次的法律，在憲法中只有一條涉及到稅收的條款，而且是規(guī)定人民納稅義務(wù)的條款，憲法沒有賦予法院進(jìn)行司法審查的依據(jù)。除此之外，我國也沒有稅收基本法或稅法通則，稅法領(lǐng)域的法律目前只有四部，《稅收征管法》在某種意義上起到了一點(diǎn)稅收基本法的作用，但遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，而且稅收征管法是定位于稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的法律，而不是定位于法

7、院監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的法律，稅收征管法也很難為法院的司法審查提供依據(jù)。在缺乏足夠依據(jù)的情況下，法院不敢對(duì)稅務(wù)部門的規(guī)范性法律文件予以審查也就不足為怪了。法治國家一切法律問題最終都要由法院來解決，因此，建設(shè)稅收國家必然要求加強(qiáng)稅收司法，完善司法審查制度。我國目前的稅收司法建設(shè)很不健全，一方面法院缺少專門的稅法人才，處理稅務(wù)案件的能力不足，另一方面法院僅享有十分有限的司法審查權(quán)，實(shí)際上無法對(duì)大量的稅收規(guī)范性文件的合法性和合憲性予以審查，限制了

8、法院在推進(jìn)稅收法治建設(shè)進(jìn)程中的作用。二、我國稅收司法困境的出路(一)培養(yǎng)稅收法律意識(shí)。一項(xiàng)制度的背后總有時(shí)代的精神力量作為支撐，在一定條件下，這種精神力量決定著該項(xiàng)制度能否成功。實(shí)現(xiàn)依法治國必須使國民具有現(xiàn)代化的法律意識(shí)，實(shí)現(xiàn)依法治稅，符合法治理念的稅法意識(shí)不可或缺。培養(yǎng)現(xiàn)代化、法治化的稅法意識(shí)，對(duì)于降低稅收法制建設(shè)的成本、推動(dòng)稅收法治化的進(jìn)程意義重大。因此，必須努力提高全民的稅法意識(shí)。筆者認(rèn)為可以通過以下途徑培養(yǎng)；1、繼續(xù)加強(qiáng)稅收宣傳