會計師事務(wù)所行業(yè)專長的作用研究.pdf

1、會計師事務(wù)所行業(yè)專長是會計師事務(wù)所在某一或者若干個行業(yè)具有的專業(yè)技能和專有知識。在實務(wù)界，會計師事務(wù)所行業(yè)專長逐漸受到重視。畢馬威會計師事務(wù)所1993年在國際五大會計師事務(wù)所中率先按照行業(yè)服務(wù)線對其組織結(jié)構(gòu)進行重組，其目的是與各國審計準則強調(diào)的“理解客戶行業(yè)和業(yè)務(wù)”相趨同。此外一些國家的審計質(zhì)量控制準則都強調(diào)了培養(yǎng)具有行業(yè)專長的會計師事務(wù)所的重要性，且按照行業(yè)服務(wù)線重組會計師事務(wù)所內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，有利部門提高和發(fā)展行業(yè)專長。由于我國上市公

2、司審計市場實行的是審計師資格準入制度，加上會計師事務(wù)所常常依據(jù)地緣和各種關(guān)聯(lián)關(guān)系發(fā)展客戶，審計市場上大型會計師事務(wù)所的數(shù)量偏少，資本市場還不夠規(guī)范和成熟，審計市場上還沒有形成對高質(zhì)量審計的充分需求。這一背景要求我們不能直接照搬國外的研究方法，對研究結(jié)果的解釋也應(yīng)當結(jié)合中國現(xiàn)階段特殊的制度背景和現(xiàn)實條件謹慎地推出。在中國特定環(huán)境下，從審計質(zhì)量視角、代理成本視角、控股股東代理成本視角以及審計定價視角對會計師事務(wù)所行業(yè)專長的作用進行研究。具體

3、研究發(fā)現(xiàn)：
　　 (1)會計師事務(wù)所行業(yè)專長水平越高，其審計質(zhì)量越高，即會計師事務(wù)所行業(yè)專長與審計質(zhì)量正相關(guān)；同時還發(fā)現(xiàn)：對于非政府控制的上市公司，其會計師事務(wù)所的行業(yè)專長水平與審計質(zhì)量具有顯著的正相關(guān)關(guān)系，且對處于法制水平越低的地區(qū)公司來說，這種正相關(guān)關(guān)系尤為顯著；但對于政府控制的上市公司來說，沒有發(fā)現(xiàn)類似的相關(guān)關(guān)系；
　　 (2)會計師事務(wù)所與管理層代理成本顯著負相關(guān)，即公司代管理層理成本受會計師事務(wù)所行業(yè)專長影響顯

4、著下降；還發(fā)現(xiàn)隨著法治的提高，它們之間關(guān)系的顯著性會逐漸減弱；
　　 (3)會計師事務(wù)所與控股股東代理成本顯著負相關(guān)，即會計師事務(wù)所行業(yè)專長能夠明顯降低公司控股股東代理成本；且還發(fā)王見這種降低作用在政府控制的上市公司中較弱，而在非政府控制的上市公司中更強；另外，這利，作用還隨兩權(quán)分離度的增大而增大，且這種增大效應(yīng)在在非政府控制的上市公司中更加明顯；
　　 (4)會計師事務(wù)所行業(yè)專長與審計定價顯著正相關(guān)，在進一步將客戶市場

5、按照客戶規(guī)模劃分為大小客戶市場進行分析檢驗后進一步發(fā)現(xiàn)，大客戶市場中，由于會計師事務(wù)所采取的是差異化產(chǎn)品戰(zhàn)略，故會計師事務(wù)所行業(yè)專長與審計定價的正相關(guān)關(guān)系更加顯著。
　　 通過理論分析與實證檢驗相結(jié)合，本研究報告對會計師事務(wù)所行業(yè)專長的作用及其影響因素進行了研究并得出以上初步結(jié)論。未來這一方面的研究還可以考慮從債務(wù)代理成本和自由現(xiàn)金流代理成本等方面進一步深入細化會計師事務(wù)所行業(yè)專長對公司代理成本抑制作用的研究，還可以考慮從會計師