會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)的作用研究.pdf

1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在某一或者若干個(gè)行業(yè)具有的專(zhuān)業(yè)技能和專(zhuān)有知識(shí)。在實(shí)務(wù)界，會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)逐漸受到重視。畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所1993年在國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所中率先按照行業(yè)服務(wù)線對(duì)其組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行重組，其目的是與各國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的“理解客戶行業(yè)和業(yè)務(wù)”相趨同。此外一些國(guó)家的審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)了培養(yǎng)具有行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要性，且按照行業(yè)服務(wù)線重組會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，有利部門(mén)提高和發(fā)展行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)。由于我國(guó)上市公

2、司審計(jì)市場(chǎng)實(shí)行的是審計(jì)師資格準(zhǔn)入制度，加上會(huì)計(jì)師事務(wù)所常常依據(jù)地緣和各種關(guān)聯(lián)關(guān)系發(fā)展客戶，審計(jì)市場(chǎng)上大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量偏少，資本市場(chǎng)還不夠規(guī)范和成熟，審計(jì)市場(chǎng)上還沒(méi)有形成對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的充分需求。這一背景要求我們不能直接照搬國(guó)外的研究方法，對(duì)研究結(jié)果的解釋也應(yīng)當(dāng)結(jié)合中國(guó)現(xiàn)階段特殊的制度背景和現(xiàn)實(shí)條件謹(jǐn)慎地推出。在中國(guó)特定環(huán)境下，從審計(jì)質(zhì)量視角、代理成本視角、控股股東代理成本視角以及審計(jì)定價(jià)視角對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)的作用進(jìn)行研究。具體

3、研究發(fā)現(xiàn)：
　　 (1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)水平越高，其審計(jì)質(zhì)量越高，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)；同時(shí)還發(fā)現(xiàn)：對(duì)于非政府控制的上市公司，其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)水平與審計(jì)質(zhì)量具有顯著的正相關(guān)關(guān)系，且對(duì)處于法制水平越低的地區(qū)公司來(lái)說(shuō)，這種正相關(guān)關(guān)系尤為顯著；但對(duì)于政府控制的上市公司來(lái)說(shuō)，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)類(lèi)似的相關(guān)關(guān)系；
　　 (2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與管理層代理成本顯著負(fù)相關(guān)，即公司代管理層理成本受會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)影響顯

4、著下降；還發(fā)現(xiàn)隨著法治的提高，它們之間關(guān)系的顯著性會(huì)逐漸減弱；
　　 (3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與控股股東代理成本顯著負(fù)相關(guān)，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)能夠明顯降低公司控股股東代理成本；且還發(fā)王見(jiàn)這種降低作用在政府控制的上市公司中較弱，而在非政府控制的上市公司中更強(qiáng)；另外，這利，作用還隨兩權(quán)分離度的增大而增大，且這種增大效應(yīng)在在非政府控制的上市公司中更加明顯；
　　 (4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)與審計(jì)定價(jià)顯著正相關(guān)，在進(jìn)一步將客戶市場(chǎng)

5、按照客戶規(guī)模劃分為大小客戶市場(chǎng)進(jìn)行分析檢驗(yàn)后進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)，大客戶市場(chǎng)中，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取的是差異化產(chǎn)品戰(zhàn)略，故會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)與審計(jì)定價(jià)的正相關(guān)關(guān)系更加顯著。
　　 通過(guò)理論分析與實(shí)證檢驗(yàn)相結(jié)合，本研究報(bào)告對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)的作用及其影響因素進(jìn)行了研究并得出以上初步結(jié)論。未來(lái)這一方面的研究還可以考慮從債務(wù)代理成本和自由現(xiàn)金流代理成本等方面進(jìn)一步深入細(xì)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)對(duì)公司代理成本抑制作用的研究，還可以考慮從會(huì)計(jì)師