董事會特征與審計意見的實證研究.pdf

1、審計意見是內(nèi)含于審計報告中的注冊會計師審計工作結(jié)果的最為集中、凝練的表達(dá)，通過審計報告予以反映。注冊會計師的作用主要表現(xiàn)在通過對上市公司財務(wù)報表的審計，來判定會計信息的真實性、合法性和合規(guī)性，以此來增強會計信息的可信度。然而，美國著名的“安然事件”，以及我國的“銀廣廈事件”、“紅光實業(yè)案”等等公司財務(wù)丑聞的相繼發(fā)生，這些問題從表象上看是會計信息質(zhì)量低下，但根源是董事會的治理問題。
　　 對現(xiàn)代企業(yè)制度而言，董事會在公司治理中的作

2、用發(fā)揮及其與公司治理中的其他組成部分的關(guān)系是公司制度得以較好發(fā)揮作用的中心課題和重要保障，過去半個世紀(jì)以來，董事會也一直是財務(wù)學(xué)的研究焦點。董事會是公司治理最重要的核心，是一個重要的決策和監(jiān)督機構(gòu)，也是會計信息質(zhì)量最主要的監(jiān)管機構(gòu)。一個運作良好的董事會能夠提高公司的管理效率，進而大大提高公司會計信息質(zhì)量。但與西方財務(wù)界相比，我國在董事會研究方面深度和廣度都略有不足。
　　 本文結(jié)合我國上市公司實際情況，以相關(guān)理論為基礎(chǔ)，以實證分

3、析為重要手段對我國上市公司董事會特征與審計意見的相關(guān)性問題進行研究，改善公司董事會制度，提高會計信息質(zhì)量。文章的主要內(nèi)容如下：
　　 首先，提出了研究的問題——董事會與審計意見的關(guān)系，根據(jù)董事會特征、會計信息質(zhì)量與審計意見之間的相關(guān)性進行相關(guān)的文獻綜述，分析董事會與審計意見相關(guān)理論關(guān)系。一方面，闡述審計的本質(zhì)目標(biāo)就是確保受托經(jīng)濟責(zé)任的全面有效的履行，審計意見是審計過程的產(chǎn)物，受到上市公司、會計師事務(wù)所和監(jiān)管環(huán)境等方面的影響，其中

4、主要因素是公司本身的會計信息質(zhì)量。所以說，會計信息質(zhì)量影響審計意見的結(jié)果。另一方面，論述董事會與會計信息質(zhì)量，作為公司治理核心的董事會，是會計信息質(zhì)量主要監(jiān)管機構(gòu)，負(fù)責(zé)激勵和約束經(jīng)理層，確保會計信息真實可靠。所以說，董事會的治理情況是影響會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵因素?？傊聲闹卫?、決策、監(jiān)控及運作效率是否合理將決定公司對外披露的會計信息質(zhì)量的高低，從而影響注冊會計師出具的審計意見結(jié)果。
　　 其次，董事會特征與審計意見實證研究。

5、根據(jù)理論研究從董事會的以下特征探討其與審計意見的關(guān)系并為實證研究提出假設(shè)：董事會結(jié)構(gòu)（董事會規(guī)模與獨立董事的比例、董事長兼職狀況等）、董事會行為特征（年度會議次數(shù)等）、激勵特征（董事的年度報酬等）、穩(wěn)定性特征（包括董事長變更、董事會規(guī)模的變更等）。采用實證研究方法，把2009年取得非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的上市公司與取得標(biāo)準(zhǔn)審計意見的上市公司數(shù)據(jù)，進行描述性計、Pearson相關(guān)系數(shù)分析與Logistic回歸分析?；貧w分析得到以下結(jié)論：董事會規(guī)模

6、、董事會議次數(shù)、董事會規(guī)模變更、董事長變更與非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見呈正相關(guān)關(guān)系；董事年度薪酬與非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見呈負(fù)相關(guān)關(guān)系；董事長與總經(jīng)理兼任狀況、獨立董事比例與非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見不存在顯著的相關(guān)關(guān)系。
　　 最后，總結(jié)實證研究的結(jié)論并提出對策建議。本文從完善上市公司董事會制度的角度，提出六個方面的政策性建議，以期提高會計信息質(zhì)量、改善審計意見類型：選擇適當(dāng)?shù)亩聲?guī)模、適度分離董事長與總經(jīng)理、改進獨立董事制度、提高董事會會