un范本

1、1UN范本第五條第五條常設(shè)機(jī)構(gòu)常設(shè)機(jī)構(gòu)一、一般概念一、一般概念1、本條綜述了經(jīng)合組織協(xié)定范本第五條的一些條文（既末變動(dòng)也沒(méi)有實(shí)質(zhì)性修改），并提出了一些新的條文（詳見條文注釋）。2、在雙邊稅收協(xié)定中使用“常設(shè)機(jī)構(gòu)”這一用語(yǔ)，主要是為了確定締約國(guó)一方對(duì)締約國(guó)另一方企業(yè)利潤(rùn)的征稅權(quán)。按照這一用語(yǔ)的概念，締約國(guó)一方企業(yè)只有在綜約國(guó)另一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下，該締約國(guó)另一方才能對(duì)其利潤(rùn)進(jìn)行征稅。如果該企業(yè)通過(guò)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)，締約

2、國(guó)另一方應(yīng)僅對(duì)該企業(yè)從該國(guó)取得并歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)征稅。常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念，早在1928年國(guó)際聯(lián)盟協(xié)定范本中就曾被采用。經(jīng)合發(fā)組織協(xié)定范本重申了這一概念，并補(bǔ)充介紹了獨(dú)立個(gè)人從事專業(yè)性勞務(wù)或其它類似活動(dòng)所使用的“固定基地”的新概念。二、第五條的條文注釋二、第五條的條文注釋第一款第一款3、本款引用了經(jīng)合發(fā)組織協(xié)定范本第五條第一款，確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義，強(qiáng)調(diào)了常設(shè)機(jī)構(gòu)是具有確定“地點(diǎn)”的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所這一基本性質(zhì)。按照經(jīng)合發(fā)組織協(xié)定范本第五條第一款

3、的注解，常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義包括以下含義：“設(shè)有企業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)的場(chǎng)所，如房屋、場(chǎng)地或者在某些情況下的機(jī)器設(shè)備等；該場(chǎng)所必須固定的，是建立在一個(gè)確定的地點(diǎn)，并具有一定的永久性。企業(yè)通過(guò)該固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行的營(yíng)業(yè)，通常是由企業(yè)的非獨(dú)立勞務(wù)人員（雇員）以一種或多種方式，在固定場(chǎng)所所在國(guó)代表企業(yè)進(jìn)行的營(yíng)業(yè)活動(dòng)?！苯?jīng)合發(fā)組織協(xié)定范本注釋進(jìn)一步指出：“有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，在常設(shè)機(jī)構(gòu)的一般定義中，應(yīng)加上某些過(guò)去曾包括的重要內(nèi)容，就是要明確常設(shè)機(jī)構(gòu)必須具有能為企業(yè)獲

4、利的生產(chǎn)特性。在現(xiàn)行定義中末包括這一內(nèi)容。因?yàn)槠髽I(yè)的整個(gè)生產(chǎn)活動(dòng)，是由其管理良好的各個(gè)部門所形成的企業(yè)體系進(jìn)行的活動(dòng)組成的。由于企業(yè)的組成情況不同，不能一概把常設(shè)機(jī)構(gòu)都定為具有‘生產(chǎn)特性的部門’，并分配給該部門一定的利潤(rùn)，由其向所在國(guó)納稅?！疇I(yíng)業(yè)場(chǎng)所’一語(yǔ)包括企業(yè)用于從事營(yíng)業(yè)活動(dòng)的任何房屋場(chǎng)地、設(shè)施和設(shè)備，而不管這房屋場(chǎng)地、設(shè)施或設(shè)備是否完全用于這個(gè)目的。盡管企業(yè)沒(méi)有一個(gè)合適或合乎要求房屋場(chǎng)地，但仍能在其確定的中塊場(chǎng)進(jìn)行營(yíng)業(yè)，也應(yīng)認(rèn)為其

5、設(shè)有營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。到于場(chǎng)地、設(shè)施或設(shè)備是企業(yè)自有的或是租用，僅為其支配使用的，都是無(wú)關(guān)緊要的。一個(gè)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所可以是僅占市場(chǎng)一角，或長(zhǎng)期租用海關(guān)倉(cāng)庫(kù)的一部分（用于存放應(yīng)稅商品），或者是設(shè)在另一家企業(yè)的內(nèi)部。比如，有時(shí)一家外國(guó)企業(yè)在某處僅擁有一部分場(chǎng)地，而另一部分場(chǎng)地是歸別家企業(yè)所占有。按一般定義，營(yíng)業(yè)場(chǎng)所必須是‘營(yíng)定的’。因此，判斷是否為營(yíng)業(yè)場(chǎng)子所必須與其確定的地理位置相聯(lián)系。如果締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方不是在確定確定確定確定確定確定確定確

6、定確定約國(guó)另一方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的時(shí)間多長(zhǎng)都不重要，都不足以確定其設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。但這并不意味著把構(gòu)成營(yíng)業(yè)場(chǎng)子所的設(shè)施或設(shè)備必須固定在某所處，但其設(shè)施或設(shè)備必須是設(shè)在某一確定的場(chǎng)地。既然營(yíng)業(yè)場(chǎng)所必須是固定的，那么常設(shè)機(jī)構(gòu)就不應(yīng)單純是臨時(shí)性的機(jī)構(gòu)，而必須具有一定程度的永久性。如果一個(gè)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的設(shè)立是以長(zhǎng)期使用為目的，既使由于企業(yè)活動(dòng)的特殊性質(zhì)或原因（納稅人死亡，投資失?。崆扒逅?，其實(shí)際存在的時(shí)間很短，仍應(yīng)視3小組沒(méi)有同意擴(kuò)大實(shí)施范圍。同時(shí)還指

7、出商業(yè)性倉(cāng)庫(kù)，如一些空地和給某企業(yè)也要視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。經(jīng)合發(fā)組織協(xié)定范本第五條第二款的注釋指出：“締約國(guó)雙方解釋常設(shè)機(jī)構(gòu)這一用語(yǔ)的實(shí)例時(shí)，應(yīng)以符合第一款構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的要求去判斷?！睂?duì)于“管理場(chǎng)所”一語(yǔ)，經(jīng)合發(fā)組織協(xié)定范本注釋指出：“管理場(chǎng)所”不一定都是“辦事處”，如果締約國(guó)雙方的法律末明確區(qū)分管理場(chǎng)所和辦事處，也可不必列舉“管理場(chǎng)所”這一實(shí)例。本款6項(xiàng)列舉為“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)或者任何其它開采自然資源的場(chǎng)所

8、，經(jīng)合發(fā)組織協(xié)定范本注釋說(shuō)明，“其它開采自然資源的場(chǎng)所”一語(yǔ)應(yīng)作廣義解釋，例如，包括陸地或海上開采碳?xì)浠衔锏乃袌?chǎng)所。因?yàn)楸究?項(xiàng)沒(méi)有提及開采自然資源，是陸地還是海上，第一款指出無(wú)論開采活動(dòng)是否通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行。經(jīng)合發(fā)組織協(xié)定范本注釋是這樣陳述的（進(jìn)一步指出）：經(jīng)合發(fā)組織協(xié)定范本進(jìn)一步指出：“本款6項(xiàng)是指自然資源的開采活動(dòng)，而沒(méi)有提到在海上或陸地對(duì)自然資源的勘探活動(dòng)。無(wú)論何時(shí)何地進(jìn)行勘探活動(dòng)取得的所得應(yīng)認(rèn)為是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。但問(wèn)題的關(guān)鍵在于

9、其活動(dòng)是否通過(guò)學(xué)習(xí)符合第一款規(guī)定的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行。如果締約國(guó)雙方對(duì)征稅機(jī)歸屬問(wèn)題以及對(duì)從事勘探活動(dòng)取得利潤(rùn)的認(rèn)定問(wèn)題。難以達(dá)成一到意見，可以制定一些特別規(guī)定加以解決。例如，對(duì)締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方某個(gè)地點(diǎn)或某個(gè)地區(qū)從事自然資源勘探活動(dòng)，雙方可以考慮按以下幾種方式處理：1、從事自然資源勘探活動(dòng)，不認(rèn)為在締約國(guó)另一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)；或者2、其勘探自然資源的活動(dòng)是通過(guò)設(shè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的；或者3、如果該項(xiàng)活動(dòng)超過(guò)了一定時(shí)間限制，

10、應(yīng)認(rèn)為是通過(guò)設(shè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的。此外，締約國(guó)雙方還可以采用其它原則來(lái)解決對(duì)這類活動(dòng)的所得進(jìn)行征稅的問(wèn)題。”第三款第三款本款包含的活動(dòng)比經(jīng)合發(fā)組織協(xié)定范本第五條第三款范圍廣。經(jīng)合發(fā)組織協(xié)定范本表明，建筑工地或建筑、安裝只有持續(xù)為期限超過(guò)12個(gè)月才能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，在第三款第1項(xiàng)中，除經(jīng)合發(fā)組織協(xié)定范本列有的“安裝工程”，還列入了“裝配工程”以及建筑工地，建筑、安裝或裝配工程有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)。原則上“安裝工程”的用語(yǔ)包含了裝配

11、工程，但專家小組考慮到，既然本款中提到了安裝工程，就應(yīng)在此條文中，明確地反映出裝配工程的情況。本款與經(jīng)合發(fā)組織協(xié)定范本的另一不同點(diǎn)是，經(jīng)合發(fā)組織協(xié)定范本第五條表明，建筑工地或建筑、安裝只有持續(xù)為期限超過(guò)12個(gè)月才能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，而聯(lián)合國(guó)協(xié)定范本第五條第三款對(duì)工地或工程確定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，而聯(lián)合國(guó)協(xié)定范本第五條第三款對(duì)工地或工程確定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間最少限制減少為6個(gè)月。在一些特殊情況下，第三款1項(xiàng)和2項(xiàng)可以根據(jù)雙方談判情況，把時(shí)間縮短為3個(gè)月

12、。上述觀點(diǎn)，在專家小組中得到了很大支持，特別是得到了發(fā)展中國(guó)家的支持。他們對(duì)第三款1項(xiàng)作了詳盡闡述，提出“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語(yǔ)還應(yīng)同樣包括下述情況：一些發(fā)展中國(guó)家支持對(duì)第三款1項(xiàng)進(jìn)行更詳盡的闡述，提出延伸規(guī)定應(yīng)包括下述情況：若上述工程或活動(dòng)附帶著銷售或設(shè)備，連續(xù)時(shí)間沒(méi)有超過(guò)6個(gè)月，但支付工程或活動(dòng)的費(fèi)用超過(guò)銷售機(jī)器或設(shè)備價(jià)格的10%。也應(yīng)視為構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。然而，專家小組其他成員認(rèn)為上述規(guī)定并不是最好的解決辦法，特別是在機(jī)器設(shè)備是從事工程作業(yè)以